上述新聞引發(fā)了網(wǎng)友的熱議，網(wǎng)友紛紛表示：下一個(gè)被罰的網(wǎng)紅會(huì)是誰？
那么，設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)偷逃稅款會(huì)有哪些法律風(fēng)險(xiǎn)？稅收法律風(fēng)險(xiǎn)該如何應(yīng)對(duì)？下面筆者將從行政法律風(fēng)險(xiǎn)、刑事法律風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略的角度作簡要分析，與大家探討交流。
01
行政法律風(fēng)險(xiǎn)
《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：
納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
杭州市稅務(wù)局稽查局有關(guān)負(fù)責(zé)人就朱宸慧、林珊珊偷逃稅案件答記者問：
朱宸慧、林珊珊二人通過設(shè)立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)將個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營所得，偷逃個(gè)人所得稅，屬于稅收征管法規(guī)定的偷稅行為。同時(shí)，綜合考慮朱宸慧、林珊珊在稅務(wù)稽查立案后較為配合，在案情查實(shí)前主動(dòng)補(bǔ)繳部分稅款，具有主動(dòng)減輕違法行為危害后果等情節(jié)，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第二條、《中華人民共和國行政處罰法》第三十二條等規(guī)定，對(duì)兩人擬處偷稅金額1倍的罰款。
由此可見，偷逃個(gè)人所得稅，屬于稅收征管法規(guī)定的偷稅行為，行政法律風(fēng)險(xiǎn)主要有追繳稅款、加收滯納金、處以罰款。
關(guān)于加收滯納金問題：
1、加收的標(biāo)準(zhǔn)
《稅收征收管理法》第三十二條有明確規(guī)定：
納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
2、加收的起止時(shí)間
《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七十五條規(guī)定：
《稅收征管法》第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時(shí)間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。
3、滯納金的數(shù)額
財(cái)政部在人大代表建議答復(fù)摘要《關(guān)于”優(yōu)化稅收征管支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展“建議的答復(fù)》中關(guān)于滯納金問題引用了《行政強(qiáng)制法》第四十五條的規(guī)定，對(duì)加收滯納金的數(shù)額有一定的參考意義：
……加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。
關(guān)于罰款金額問題：
《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定：
……并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
02
刑事法律風(fēng)險(xiǎn)
《行政處罰法》第八條第二款規(guī)定：違法行為構(gòu)成犯罪，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任的，不得以行政處罰代替刑事處罰?！抖愂照魇展芾矸ā返诹龡l也有“構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”的規(guī)定。那是否有偷稅罪呢？哪種情況需要承擔(dān)刑事責(zé)任？我國刑法歷史上曾經(jīng)有過“偷稅罪”的罪名。2009年2月28日，第十一屆全國人大常委會(huì)第七次會(huì)議審議通過了《刑法修正案(七)》，該修正案對(duì)《刑法》第二百零一條“偷稅罪”作了重大修改，修改后“偷稅罪”已經(jīng)被“逃稅罪”取代，因此本文僅探討逃稅罪。《刑法》在“危害稅收征管罪”一節(jié)第二百零一條規(guī)定了逃稅罪相應(yīng)行為的認(rèn)定和處罰。
《刑法》第二百零一條規(guī)定：
納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。
對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。
有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。
另外，最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）（2010年5月7日發(fā)布）第五十七條規(guī)定：
逃避繳納稅款，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：
（一）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的； （二）納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的； （三）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。 納稅人在公安機(jī)關(guān)立案后再補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金或者接受行政處罰的，不影響刑事責(zé)任的追究。
根據(jù)上述刑事法律規(guī)定，納稅人偷逃稅款的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳了稅款、繳納了滯納金和罰款，是不予追究刑事責(zé)任的。但也要注意，納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金和罰款，否則，等到公安機(jī)關(guān)立案后，是不影響刑事責(zé)任的追究的。
日前，杭州市稅務(wù)局稽查局對(duì)朱宸慧追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計(jì)6555.31萬元，對(duì)林珊珊追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計(jì)2767.25萬元。已依法向朱宸慧、林珊珊下達(dá)稅務(wù)行政處理決定書，并依法履行稅務(wù)行政處罰告知程序。公開資料顯示，目前，朱宸慧、林珊珊補(bǔ)繳了部分稅款，但滯納金、罰款仍未繳納，如果不能按期在公安機(jī)關(guān)立案前繳納，還有可能面臨承擔(dān)刑事責(zé)任。
03
稅收法律風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的應(yīng)對(duì)策略
過去幾年，明星網(wǎng)紅通過成立個(gè)人工作室和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的方式進(jìn)行稅務(wù)“籌劃”行為在行業(yè)內(nèi)很常見。由于稽查力度的加大，今年以來，明星注銷工作室趨勢明顯。天眼查數(shù)據(jù)顯示，截至9月中旬，以工商登記為準(zhǔn)，2021年以來已有超700家藝人經(jīng)紀(jì)企業(yè)注銷。值得注意的是，無論單位是否存續(xù)，偷逃稅款如果既成事實(shí)，注銷工作室也難成為藝人逃避法律責(zé)任的捷徑。那么，如果發(fā)生稅收法律風(fēng)險(xiǎn)，如何應(yīng)對(duì)呢？
首先要尋求專業(yè)人士的幫助，以專業(yè)力量化解風(fēng)險(xiǎn)。如果個(gè)人工作室、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，并不是如上述新聞所指“虛構(gòu)業(yè)務(wù)將個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營所得”等非法情形的，可以通過專業(yè)人士向稅務(wù)稽查部門說明業(yè)務(wù)開展情況；財(cái)務(wù)資料如未被調(diào)取，可以通過專業(yè)人士整理材料證明相關(guān)業(yè)務(wù)真實(shí)性；如對(duì)于稅務(wù)階段未補(bǔ)繳稅款的，可予以補(bǔ)繳稅款、滯納金；還可以尋求行業(yè)主管行政機(jī)關(guān)的支持。從而化解被多記偷逃的稅款、多交滯納金，被從重處罰多交罰款的行政法律風(fēng)險(xiǎn)。
其次要重視稅務(wù)稽查程序，避免行政責(zé)任向刑事責(zé)任轉(zhuǎn)化。逃稅罪必須以行為人違反稅法的具體規(guī)定為前提。因此，根據(jù)行政與刑事司法相銜接的程序要求，一般先由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查或者在查處案件初期以稅務(wù)為主、公安為輔，待案件事實(shí)初步查明、證據(jù)資料初步齊備的情況下由稅務(wù)機(jī)關(guān)正式移交公安后再轉(zhuǎn)變?yōu)楣矠橹?、稅?wù)為輔。在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查過程中，涉案當(dāng)事人可以行使自查、陳述、申辯、聽證、復(fù)議、訴訟的權(quán)利，并享有“首違不罰”的法定利益。如果稅務(wù)稽查認(rèn)定案件中存在行政違法行為，接下來很有可能因案件涉嫌犯罪而被移送司法機(jī)關(guān)處理，此時(shí)，相關(guān)當(dāng)事人將面臨刑事風(fēng)險(xiǎn)。因此，當(dāng)事人應(yīng)高度重視稅務(wù)稽查程序應(yīng)對(duì)，尤其是在稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)案件作出偷逃稅款的定性時(shí)，當(dāng)事人應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極有效溝通，及時(shí)補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金或者罰款，以最大程度在行政程序中化解風(fēng)險(xiǎn)，避免承擔(dān)刑事責(zé)任。
最后，我國憲法第五十六條規(guī)“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。自覺納稅是公民社會(huì)責(zé)任感和國家主人翁地位的具體體現(xiàn)，每個(gè)公民都應(yīng)該自覺誠實(shí)納稅。
END
來源｜靖霖刑事律師
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