單純依靠定罪處罰難以解決逃稅問題
憲法第五十六條規(guī)定，中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。依法納稅是公民的法定義務(wù)，逃稅屬于違法行為。
“逃稅被發(fā)現(xiàn)后并非只是補繳稅款和接受罰款而已，情節(jié)嚴(yán)重的，當(dāng)事人還要承擔(dān)刑事責(zé)任?！钡潞饴蓭熂瘓F副總裁毛洪濤介紹說，稅收征收管理法第六十三條明確界定了偷稅行為，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
刑法第二百零一條專門設(shè)立了逃稅罪，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
但值得注意的是，刑法第二百零一條第四款規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。
這意味著，第一次逃稅被發(fā)現(xiàn)后，如果在規(guī)定時間內(nèi)繳納稅款及罰金，可以不追究刑事責(zé)任。在此前出現(xiàn)的個別明星逃稅案件中，很多民眾對這一條款存在質(zhì)疑，認(rèn)為難以有效打擊大額偷逃稅的違法行為。
“2009年刑法修正案（七）對刑法中的偷稅罪作了較大修改，不僅將罪名由'偷稅罪’改為'逃稅罪’，同時規(guī)定了對初犯不予追究刑事責(zé)任的特別條款。”毛洪濤介紹，此前刑法中規(guī)定的偷稅罪，確實沒有觸犯可以免除刑事責(zé)任的規(guī)定，但在2002年出臺的《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》中規(guī)定，偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰。
刑法修正案（七）中對逃稅罪的規(guī)定在此方面有所“放寬”，但毛洪濤指出，這一規(guī)定還是有其積極意義，能夠避免逃稅罪的打擊面過寬、副作用過大。
毛洪濤曾研究過中外的稅收實踐及相關(guān)立法，發(fā)現(xiàn)多數(shù)國家并不是一經(jīng)查出有逃稅行為就定罪，而是對逃稅行為采取一種區(qū)別于其他普通犯罪的特別處理方式，即查得嚴(yán)、罰款多、定罪少。在他看來，單純依靠定罪處罰的威懾力并不能有效解決逃稅問題，反而容易產(chǎn)生較大的副作用，不利于實現(xiàn)辦案法律效果、政治效果、社會效果的有機統(tǒng)一。
針對逃稅罪，業(yè)內(nèi)還有一個爭論就是逃稅罪的入罪門檻需要同時滿足兩個條件，既要達(dá)到一定數(shù)額，又要達(dá)到一定比例。
為加大對逃稅行為的懲處力度，有專家指出，應(yīng)當(dāng)將必須同時具備的兩個并列條件改為具備其一即可的選擇條件，即只要逃稅達(dá)到一定數(shù)額或者一定比例的，就可以構(gòu)成犯罪。但毛洪濤指出，考慮到不同納稅主體，其規(guī)模、應(yīng)納稅額等情況差別較大，不履行納稅義務(wù)的情況也比較復(fù)雜，以數(shù)額和比例兩個標(biāo)準(zhǔn)入罪更為恰當(dāng)。
提高全民納稅意識完善稅務(wù)代理服務(wù)
受訪專家一致表示，解決逃稅問題，必須進行綜合治理。
“逃稅是嚴(yán)重的違法行為，雖然刑法中適當(dāng)放寬了追究刑事責(zé)任的條件，但并不意味著對這種行為的縱容，一定時期內(nèi)累犯將會受到更嚴(yán)厲的懲處。”毛洪濤注意到，當(dāng)前很多高收入群體將關(guān)注點放在了如何少繳稅上，卻對逃稅的法律責(zé)任認(rèn)識不足，通過普法和通報典型案例來提高全民納稅意識很有必要。針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓、公司增資等越來越隱蔽的逃稅手段，也需要稅務(wù)部門完善相應(yīng)的針對納稅違法異常行為的識別和監(jiān)管機制。
施正文對此表示認(rèn)同，他補充指出，稅務(wù)管理是一門專業(yè)化很強的工作，優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)管理不僅能夠避免法律風(fēng)險，也能通過合法合理的手段為當(dāng)事人在一定范圍內(nèi)合理避稅，比如國家對公益捐贈行為有稅收優(yōu)惠，高收入人群完全可以通過公益事業(yè)的捐贈支出來達(dá)到少繳稅的目的。
“很多高收入群體對合理避稅和逃稅的行為界定混淆不清，這確實也是實踐中的難點，既需要了解稅收政策，也要知曉法律劃定的行為紅線?！笔┱慕ㄗh應(yīng)完善稅務(wù)代理服務(wù)，進一步規(guī)范涉稅服務(wù)市場，鼓勵高收入人群選擇專業(yè)稅務(wù)代理機構(gòu)來為其提供納稅服務(wù)。
