| [議題一]審計(jì)那事兒之六，一套賬兩套賬？
企業(yè)做一套賬還是兩套賬，這本來就不是一個(gè)可以討論的問題，因兩套賬本身不符合會計(jì)法的規(guī)定，稅收征管法的規(guī)定。
但實(shí)務(wù)中兩套賬的企業(yè)還是不少，一網(wǎng)友就這樣說：‘全國來說，銷售行業(yè)除了特殊的行業(yè)外，基本都是兩套賬，說穿了就是為了少交稅，”“動不動就叫別人做一套賬的，不知道是書呆子還是理想家，一點(diǎn)不符合現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況！”
可我與這位網(wǎng)友的理解有些不同，其實(shí)很多企業(yè)做一套賬更好些。
對于兩套賬，版主劉會計(jì)就有過專門的論述：假賬的幾種賬務(wù)表現(xiàn)形式及識別，這些形式并不是今天要討論的話題，今天要說的是兩套賬的原因及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)設(shè)置兩套賬的原因，從企業(yè)的所有者角度，大體有以下一些原因：客觀上認(rèn)為中國的稅收負(fù)擔(dān)過高，老老實(shí)實(shí)交稅沒有競爭力；稅收征管的隨意性強(qiáng)，稅務(wù)局也象企業(yè)一樣的做生意；稅務(wù)征管以票控稅，實(shí)際上無發(fā)票的銷售及購進(jìn)也不少；
從會計(jì)人員的角度，有時(shí)設(shè)置兩套賬方便核算，反正有發(fā)票的收入及費(fèi)用做到稅賬，按形式重于實(shí)質(zhì)的方法進(jìn)行賬務(wù)處理；而實(shí)際的業(yè)務(wù)，管他有沒有發(fā)票，只要老板簽字，就做到內(nèi)部賬，真正按實(shí)質(zhì)重于形式的方法進(jìn)行賬務(wù)處理。還有的情況是企業(yè)的法律形式與會計(jì)主體不一，所以會計(jì)核算只能采用兩套賬；
所以是否做兩套賬，取決于收入是否全額申報(bào)繳稅，以及費(fèi)用是否能取得合法憑證。
按我們實(shí)務(wù)中碰到的例子，做兩套賬的企業(yè)確實(shí)存在，當(dāng)然僅做一套賬的企業(yè)也不少，包括一些民營企業(yè)，外資企業(yè)；
隨著經(jīng)濟(jì)的增長，不少民營企業(yè)的規(guī)模已經(jīng)較大，動不動一年幾千萬至上億營業(yè)額的民營企業(yè)已經(jīng)很普遍，從業(yè)人員也較多，這時(shí)如果仍按原來的老板管業(yè)務(wù)，老板娘管錢的模式，已經(jīng)很累了，因此開始有了一定的授權(quán)，同時(shí)也加強(qiáng)了內(nèi)部控制；所以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)流程，費(fèi)用報(bào)銷手續(xù)等等規(guī)章制度都出來了，民營企業(yè)老板可以不重視會計(jì)核算，但一定很重視內(nèi)部控制的。內(nèi)部控制可以降低內(nèi)部人舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，但也提供給外部檢查人員，如稅務(wù)局查賬時(shí)提供了很多關(guān)鍵的信息，一些企業(yè)引入了ERP系統(tǒng)，但仍用兩套賬核算，這種情況下的稅收風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)是很大的，稅務(wù)局檢查時(shí)往往先不用看賬，就找業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，這時(shí)你前幾年少交的稅款都得補(bǔ)上，還要交罰款及滯納金，所以兩套賬并不能有效的少納稅。
見過有些民營企業(yè)，其客戶絕大多數(shù)是要發(fā)票的，不用發(fā)票的很少，這種情況下少交流轉(zhuǎn)稅的空間很小。這種企業(yè)從做好內(nèi)部管理的情況下，做一套賬是合理的選擇，我真不明白這樣的企業(yè)做兩套賬有何意義。費(fèi)用方面可以從嚴(yán)控制，要求提供發(fā)票（實(shí)際情況是有發(fā)票的情況下，價(jià)格可能會高點(diǎn)）。一些實(shí)在無法取得發(fā)票的零星開支，可以正常入賬，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整。（當(dāng)然也存在未取得發(fā)票，違反發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定，但這種風(fēng)險(xiǎn)相對來說，還是比較低的）。
查看全部討論 無意隨風(fēng)：很多企業(yè)在小時(shí)候做兩套帳，大了以后習(xí)慣性的還做兩套帳，其實(shí)真的沒有必要，甚至是得不償失。民營企業(yè)偷稅是不爭的現(xiàn)實(shí)，但是民營企業(yè)內(nèi)控差舞弊多也是實(shí)際情況。很多時(shí)候，為了偷一點(diǎn)點(diǎn)稅，會造成控制系統(tǒng)失效，帶來的損失遠(yuǎn)比偷稅的利益大。但是為什么老板們樂此不疲呢？因?yàn)樯俳坏亩惱习迥芸吹剑瑑?nèi)控出了問題帶來的問題無法計(jì)量老板看不到而已。而且很多民營企業(yè)老板重視人治，總認(rèn)為自己人信得過。于是就......呵呵！其實(shí)很簡單的一個(gè)問題，比如說采購不要票。很多時(shí)候采購人員說：不要票便宜。其實(shí)不要票是為了自己想報(bào)多高價(jià)就報(bào)多少方便，甚至有人在對方拿了票也不交，說是沒票的。
自然就好：做兩套賬并非完全未逃稅，更多的是為內(nèi)部管理，為數(shù)據(jù)分析。 審計(jì)那點(diǎn)事兒之五，更有效的利用電腦賬
審計(jì)那點(diǎn)事兒之四，如何合理的設(shè)置電腦賬
審計(jì)那點(diǎn)事兒之三，手工賬還是電腦賬？
審計(jì)那點(diǎn)事兒之二，看不懂的賬。
審計(jì)那點(diǎn)事兒之一，應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額
審計(jì)那點(diǎn)事兒，序 [議題二]收入審計(jì)與存貨審計(jì)對比
眾所周知，審計(jì)兩大重點(diǎn)領(lǐng)域就是收入和存貨，其他項(xiàng)目包括一些特殊項(xiàng)目的審計(jì)相對來說更主要是在考察審計(jì)人員會計(jì)能力，但這兩個(gè)項(xiàng)目則真正考驗(yàn)審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)能力。
收入審計(jì)依靠的是綜合分析能力，是外向型知識結(jié)構(gòu)體系的體現(xiàn)；存貨審計(jì)依靠的是對企業(yè)內(nèi)控流程和核算體系的洞察能力，是內(nèi)向型知識結(jié)構(gòu)體系的體現(xiàn)。
收入審計(jì)的綜合性非常強(qiáng)，從了解企業(yè)的整體經(jīng)營環(huán)境，到企業(yè)實(shí)體狀況，一直到分析企業(yè)資金流，內(nèi)外部證據(jù)之間的相互引證，包括公司客戶、各類費(fèi)用往來、稅務(wù)、海關(guān)、外匯等一系列證據(jù)的取得。需要審計(jì)人員具有較多的財(cái)務(wù)知識以外的經(jīng)營、法律、業(yè)務(wù)等方面的知識，更多的是強(qiáng)調(diào)外部證據(jù)與企業(yè)實(shí)體之間具有合理的邏輯關(guān)系。
存貨審計(jì)的專業(yè)性則顯得更重要，需要了解企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)流程、產(chǎn)品物理結(jié)構(gòu)和企業(yè)對于定單和生產(chǎn)工單的處理、內(nèi)部物流流轉(zhuǎn)過程以及產(chǎn)品保管等一系列企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)倉儲制度。需要審計(jì)人員具有較多企業(yè)內(nèi)控知識以及對企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的分析處理能力，更多的是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部證據(jù)邏輯一致性。
收入審計(jì)可能更多的需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來作為工具進(jìn)行指導(dǎo)，而存貨審計(jì)則更多的依靠企業(yè)內(nèi)部控制及對其產(chǎn)生數(shù)據(jù)的一致性和合理性進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)然收入審計(jì)和存貨審計(jì)也不是完全獨(dú)立的，兩者之間必須相互印證，相互支持，方可為正確的審計(jì)意見提供依據(jù)。
查看全部討論 豆油：補(bǔ)充兩點(diǎn)：
第一、收入審計(jì)和存貨審計(jì)相互關(guān)聯(lián)，風(fēng)評后得出的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論應(yīng)當(dāng)支持存貨的審計(jì)的結(jié)論
第二、收入審計(jì)是一個(gè)過程結(jié)果審計(jì)，存貨審計(jì)是一個(gè)時(shí)點(diǎn)狀況審計(jì)，但是恰恰相反，收入審計(jì)中要注重時(shí)點(diǎn)數(shù)的分析和期間數(shù)的分析，而存貨審計(jì)要注重被審計(jì)單位控制流程的分析（并不是說收入審計(jì)不重視內(nèi)控）
但是現(xiàn)在我有個(gè)問題，存貨審計(jì)程序能有所創(chuàng)新么？個(gè)人感覺存貨審計(jì)程序，像監(jiān)盤這種審計(jì)程序，容易受到管理層操縱，而審計(jì)師如何避免相對缺乏的專業(yè)知識？
南極虎：前段時(shí)間和一個(gè)德勤的經(jīng)理合作項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)他的一些審計(jì)思路非常有效。是一家做生產(chǎn)的企業(yè)IPO項(xiàng)目，因?yàn)镮PO企業(yè)在沒有上市前財(cái)務(wù)都不規(guī)范，為了上市會做一些財(cái)務(wù)整理。這個(gè)德勤經(jīng)理就關(guān)注前三年定單、生產(chǎn)單和銷售確認(rèn)單的完整性和數(shù)據(jù)之間的邏輯合理性，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部核算問題就浮出了水面，這就是我上面說的存貨關(guān)注內(nèi)控的一個(gè)生動體現(xiàn)。
luoxi：存貨審計(jì)相對來說更重要，在我的審計(jì)思路中它是核心，對于審計(jì)時(shí)必須非常關(guān)注物流系統(tǒng)的真實(shí)性與完整性，一切數(shù)據(jù)要考慮與物流系統(tǒng)掛鉤，存貨的入表現(xiàn)為存貨成本的歸集與應(yīng)付賬款的真實(shí)與完整，存貨的出表現(xiàn)為收入、應(yīng)收賬款的真實(shí)與完整，如果審計(jì)脫離這個(gè)核心，則很可能沒有抓住重點(diǎn)導(dǎo)致審計(jì)失敗。其實(shí)在存貨審計(jì)中，會發(fā)現(xiàn)很多內(nèi)控上存在的問題或者說管理問題，而這些問題恰恰說明管理層存在管理弱項(xiàng)，由此導(dǎo)致的損失或錯(cuò)報(bào)將報(bào)露無疑，可以這么說，如果存貨審計(jì)中入與出的數(shù)據(jù)未搞準(zhǔn)，則往來款核算90%是存在錯(cuò)報(bào)的。作為外部審計(jì)的函證將缺乏基礎(chǔ)了，為什么這么說，我個(gè)人認(rèn)為，在實(shí)施函證的前提是，必須充分做好內(nèi)部替代審計(jì)程序，確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)一一對應(yīng)，也就是說在保證內(nèi)部數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上再實(shí)施函證程序，才能有效發(fā)現(xiàn)問題 | 
