資產(chǎn)負(fù)債表日后所得稅匯算
專家回答:
在資產(chǎn)負(fù)債表日（每年的12月31日）至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)會(huì)發(fā)生一些事項(xiàng)，這些事項(xiàng)可能會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的有關(guān)數(shù)據(jù)，影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的理解。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)在所得稅匯算清繳前后如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？下面以發(fā)生所售商品退回為例予以說明。
1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等。
例如，甲公司2005年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元（不含稅，增值稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬元。2006年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算，2006年2月28日完成了2005年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的
10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。甲公司2005年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2006年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。
根據(jù)規(guī)定，該銷售退回業(yè)務(wù)應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。
2006年1月15日，調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000
貸：應(yīng)收賬款 1170000。
調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 46800
貸：以前年度損益調(diào)整 46800。
調(diào)整銷售成本
借：庫存商品 800000
貸：以前年度損益調(diào)整 800000。
調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅（此為所得稅匯算清繳前對(duì)預(yù)計(jì)應(yīng)繳所得稅的調(diào)整）
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅 64069.50
貸：以前年度損益調(diào)整64069.50[（1000000－800000－1170000×5‰）×33%]。
調(diào)整原已確認(rèn)的遞延稅款
借：以前年度損益調(diào)整 13513.50
貸：遞延稅款 13513.50[（46800－5850）×33%]。
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配———未分配利潤 102644
貸：以前年度損益調(diào)整 102644（1000000－800000－46800－64069.50+13513.5）。
因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積
借：盈余公積 15396.60（102644×15%）
貸：利潤分配———未分配利潤 15396.60。
調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）
2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。
仍以上述業(yè)務(wù)為例，其他內(nèi)容未變，銷售退回的時(shí)間改為2006年3月1日。
2006年3月1日，調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000
貸：應(yīng)收賬款 1170000。
調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 46800
貸：以前年度損益調(diào)整 46800
調(diào)整銷售成本
借：庫存商品 800000
貸：以前年度損益調(diào)整 800000
調(diào)整所得稅費(fèi)用（此為在2006年調(diào)減應(yīng)繳所得稅的金額，產(chǎn)生的可抵減時(shí)間差異）
借：遞延稅款 64069.50
貸：以前年度損益調(diào)整 64069.50
調(diào)整原已確認(rèn)的遞延稅款
借：以前年度損益調(diào)整13513.50
貸：遞延稅款13513.50。
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配———未分配利潤 102644
貸：以前年度損益調(diào)整 102644。
因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積
借：盈余公積 15396.60
貸：利潤分配———未分配利潤 15396.60
