直租，是指出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入租賃物，以擁有其所有權(quán)不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。

本節(jié)涉及到的內(nèi)容，在沒(méi)有特別注明或強(qiáng)調(diào)時(shí)，融資租賃均指直租業(yè)務(wù)。

2.售后回租

售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.轉(zhuǎn)租賃

轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)是指以同一物件為標(biāo)的物的多次融資租賃業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)中，上一租賃合同的承租人同時(shí)是下一租賃合同的出租人，稱為轉(zhuǎn)租人。轉(zhuǎn)租人從其他出租人處租入租賃物件再轉(zhuǎn)租給第三人，轉(zhuǎn)租人以收取租金差價(jià)為目的。

4.委托租賃

委托租賃，是指出租人接受委托人的資金或租賃標(biāo)的物，根據(jù)委托人的書面委托，向委托人指定的承租人辦理融資租賃業(yè)務(wù)。在租賃期內(nèi)租賃標(biāo)的物的所有權(quán)歸委托人，出租人只收取手續(xù)費(fèi)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

5.杠桿租賃

杠桿租賃，是指出租人以一部分自有資金以及貸款資金購(gòu)買租賃物，并出租給承租人，出租人同時(shí)是借款人。

6.聯(lián)合租賃

聯(lián)合租賃，是指多家有融資租賃資質(zhì)的租賃公司對(duì)同一個(gè)融資租賃項(xiàng)目提供租賃融資，并以一家租賃公司的名義作為出租人。

（三）融資租賃相關(guān)概念

1.融資租賃與分期收款銷售貨物

兩者在款項(xiàng)支付上有一定的相似性，但融資租賃業(yè)務(wù)在租賃期內(nèi)，標(biāo)的物所有權(quán)為出租人所有。然而，對(duì)于分期收款業(yè)務(wù)，分期付款期間，標(biāo)的物所有權(quán)的買受人所有。

2.融資租賃與抵押貸款

兩者的共性是都有融資性質(zhì)，區(qū)別在于標(biāo)的物所有權(quán)的歸屬，融資租賃標(biāo)的物所有權(quán)在出租人（即資金融出方），抵押貸款標(biāo)的物所有權(quán)在資金融入方。

3.融資租賃保理業(yè)務(wù)

融資租賃保理業(yè)務(wù)，是指融資租賃出租方將未到期債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，以提前獲得資金的一種融資行為。

二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

（一）初始計(jì)量

新租賃準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)。出租人對(duì)應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。

1.租賃投資凈額

租賃投資凈額，為未擔(dān)保余值和積賃期開始日尚未收到的租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。

租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和(即租賃投資凈額)等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。

因此，出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用包括在租賃投資凈額中，也即包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價(jià)值中。

2.租賃收款額

租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向承租人收取的款項(xiàng)，包括：

（1）承租人需支付的固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額。存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額。

（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定。

（3）購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。

（4）承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。

（5）由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟(jì)能力履行擔(dān)保義務(wù)的獨(dú)立第三方向出租人提供的擔(dān)保余值。

【案例3-1】出租人對(duì)融資租賃在租賃開始日的財(cái)稅處理

2020年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，從乙公司租入塑鋼機(jī)一臺(tái)。租賃合同主要條款如下：

(1)租賃資產(chǎn):全新塑鋼機(jī)。

(2)租賃期開始日:2021年1月1日

(3)租賃期:2021年1月1日—2026年12月31日,共72個(gè)月。

(4)固定租金支付：自2021年1月1日，每年年末支付租金160 000元。如果甲公司能夠在每年年末的最后一天及時(shí)付款，則給予減少租金10 000元的獎(jiǎng)勵(lì)。

(5)取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額：租賃期限內(nèi)，如遇中國(guó)人民銀行貸款基準(zhǔn)利率調(diào)整時(shí)，出租人將對(duì)租賃利率做出同方向、同幅度的調(diào)整?；鶞?zhǔn)利率調(diào)整日之前各期和調(diào)整日當(dāng)期租金不變，從下一期租金開始按調(diào)整后的租金金額收取。

(6)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值：該機(jī)器在2020年12月31日的公允價(jià)值為700 000元，賬面價(jià)值為600 000元。

(7)初始直接費(fèi)用：簽訂租賃合同過(guò)程中乙公司發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、傭金10 000元。

(8)承租人的購(gòu)買選擇權(quán)：租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為20 000元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80 000元

(9)取決于租賃資產(chǎn)績(jī)效的可變租賃付款額:2022年和2023年兩年，甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付。

(10)承租人的終止租賃選擇權(quán)：甲公司享有終止租賃選擇權(quán)在租賃期間，如果甲公司終止租賃，需支付的款項(xiàng)為剩余租賃期間的固定租金支付金額。

(11)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均為0。

(12)全新塑鋼機(jī)的使用壽命為7年。

假設(shè)：①甲公司與乙公司均為一般納稅人；②前述資料中涉及的價(jià)款均為不含稅金額，塑鋼機(jī)的稅率為13%，其余服務(wù)費(fèi)用稅率6%，均開具增值稅專用發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

問(wèn)題：出租人乙公司的會(huì)計(jì)處理

解析：

第一步,判斷租賃類型。

本案例存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)，優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)20 000元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值80 000元，因此在2020年12月31日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

另外，在本案例中，租賃期6年，占租賃開始目租賃資產(chǎn)使用壽命的86%(6/7,占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分)。

同時(shí)，乙公司綜合考慮其他各種情形和跡象，認(rèn)為該租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與該項(xiàng)設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，

因此，將這項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

第二步,確定租賃收款額。

(1)承租人的固定付款額為考慮扣除租賃激勵(lì)后的金額。

(160000-10000)×6=900 000(元)

(2)取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。

該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定，因此本例題在租賃期開始日不做考慮。

(3)承租人購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格。

租賃期屆滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該機(jī)器的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為20000元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為80000元。優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)20000元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因此在2020年12月31日就可合理確定甲公司將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

結(jié)論：租賃付款額中應(yīng)包括承租人購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格20000元。

(4)終止租賃的罰款。

雖然甲公司享有終止租賃選擇權(quán)，但若終止租賃，甲公司需支付的款項(xiàng)為剩余租賃期間的固定租金支付金額。

結(jié)論：根據(jù)上述條款，可以合理確定甲公司不會(huì)行使終止租賃選擇權(quán)

(5)由承租人向出租人提供的擔(dān)保余值：甲公司向乙公司提供的擔(dān)保余值為0元。

綜上所述，租賃收款額為:900 000+20000=920 000(元)。

第三步，確認(rèn)租賃投資總額。

租賃投資總額=在融資租賃下出租人應(yīng)收的租賃收款額+未擔(dān)保余值

本例中租賃投資總額=920 000+0=920 000(元)。

第四步，確認(rèn)租賃投資凈額的金額和未實(shí)現(xiàn)融資收益。

租賃投資凈額在金額上等于租賃資產(chǎn)在租賃期開始日公允價(jià)值700 000+出租人發(fā)生的租賃初始直接費(fèi)用10 000=710 000元

未實(shí)現(xiàn)融資收益=租賃投資總額-租賃投資凈額=920 000-710 000=210 000(元)

第五步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率。

租賃內(nèi)含利率是使租賃投資總額的現(xiàn)值(即租賃投資凈額)等于租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。

本例中列出公式150 000×(P/A,r,6)+20000×(P/F,r,6)=710 000(元)，計(jì)算得到租賃的內(nèi)含利率為7.82%。

上述計(jì)算按照公式計(jì)算，需要查表。實(shí)務(wù)中，通過(guò)Excel表格計(jì)算比較快捷與高效。本案例內(nèi)含利率計(jì)算過(guò)程如圖3-1所示。

第六步,賬務(wù)處理。

2021年1月1日租賃開始日的乙公司的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 1 039 600.00（920 000×113%）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 600.00（初始費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款 10 600.00（初始費(fèi)用，含稅金額）

融資租賃資產(chǎn) 600 000.00

資產(chǎn)處置損益 100 000.00（公允價(jià)值-賬面價(jià)值）

應(yīng)收融資租賃款——未實(shí)現(xiàn)融資收益 210 000.00

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 119 600.00（920 000×13%）

稅務(wù)處理說(shuō)明：

（1）增值稅：在租賃期開始日支付的初始費(fèi)用，取得的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

（2）企業(yè)所得稅：①支付的初始費(fèi)用，不可以在支付的年度稅前扣除，應(yīng)在租賃期間按配比原則分期扣除；②對(duì)于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生的“資產(chǎn)處置損益”，不能計(jì)入租賃期開始日年度的應(yīng)納稅所得額，而應(yīng)根據(jù)配比原則在租賃期間分?jǐn)?，然后?jì)入租賃期間年度的應(yīng)納稅所得額。③租賃資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和初始費(fèi)用支出，在租賃期間按照配比原則分期扣除。

上述稅務(wù)處理的依據(jù)，詳見本節(jié)的“三、出租人融資租賃的稅務(wù)規(guī)定”內(nèi)容。

3.租賃保證金的會(huì)計(jì)處理

（1）若某融資租賃合同必須以收到租賃保證金為生效條件，出租人收到承租人交來(lái)的租賃保證金，則出租人收到保證金時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-租賃保證金

（2）承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款—租賃保證金

貸：應(yīng)收融資租賃款

同時(shí)，在合同約定收款時(shí)間確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）承租人違約，按租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒(méi)收保證金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——租賃保證金

貸：營(yíng)業(yè)外收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

說(shuō)明：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等規(guī)定，出租人收取承租人的違約金，構(gòu)成增值稅的價(jià)外費(fèi)用，需要繳納增值稅。

（二）融資租賃的后續(xù)計(jì)量

出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入。該周期性利率，是按照新租賃準(zhǔn)則第三十八條規(guī)定所采用的折現(xiàn)率，或者按照新租賃準(zhǔn)則第四十四條規(guī)定所采用的修訂后折現(xiàn)率。

【案例3-2】出租人對(duì)融資租賃出租期間收入的財(cái)稅處理與納稅調(diào)整

沿用【案例3-1】，以下說(shuō)明出租人如何確認(rèn)計(jì)量租賃期內(nèi)各期間的會(huì)計(jì)確認(rèn)利息收入和稅務(wù)確認(rèn)應(yīng)稅收入，以及稅會(huì)差異與納稅調(diào)整。

解析：

1.會(huì)計(jì)處理

第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各期的利息收入，如表3-2所示。

第二步，會(huì)計(jì)分錄：

（1）2021年12月31日收到第一期租金時(shí)：

①確認(rèn)融資收入：

借：應(yīng)收融資租賃款-未實(shí)現(xiàn)融資收益 55,510.66元

貸：租賃收入 55,510.66元

②收到租金：

借：銀行存款 169,500.00元（150000×113%）

貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 150,000.00元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 19,500.00元（150000×13%）

（2）2022年12月31日收到第二期租金：

（1）2021年12月31日收到第一期租金時(shí)：

①確認(rèn)融資收入：

借：應(yīng)收融資租賃款-未實(shí)現(xiàn)融資收益 48,123.10元

貸：租賃收入 48,123.10元

②收到租金：

借：銀行存款 169,500.00元（150000×113%）

貸：應(yīng)收融資租賃款-租賃收款額 150,000.00元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 19,500.00元（150000×13%）

以后各期的會(huì)計(jì)分錄基本一致，只需要根據(jù)表3-2更改各期確認(rèn)的融資收入的數(shù)值即可，不再贅述。

2.稅務(wù)處理與稅會(huì)差異及納稅調(diào)整

（1）在租賃期間，稅務(wù)方面按照合同約定收取的時(shí)間確認(rèn)租金收入，并按照配比原則分期確認(rèn)成本。因此，租賃期間應(yīng)稅收入與應(yīng)納稅所得額計(jì)算，詳見表3-3所示。

（2）租賃期間的稅會(huì)差異

對(duì)于出租人在租賃期間的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異及納稅調(diào)整，下面通過(guò)Excel表格計(jì)算，詳見表3-4所示。

（3）納稅調(diào)整

出租人對(duì)融資租賃在租賃期間，會(huì)計(jì)處理是按照實(shí)際利率法確認(rèn)租賃收入，并且在租賃開始日確認(rèn)租賃資產(chǎn)的處置收益。

而稅務(wù)處理方面，對(duì)于應(yīng)收收入與扣除成本，則是按照配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在整個(gè)租賃期間直線分配。

下面以2021年度企業(yè)所得稅申報(bào)表填報(bào)來(lái)說(shuō)明納稅調(diào)整的過(guò)程。

第一步，填寫《A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》，如表3-5所示。

說(shuō)明：出租人融資租賃的租賃期間納稅調(diào)整的填報(bào)，由于企業(yè)所得稅申報(bào)表沒(méi)有專門，因此不同人可能有不同理解。筆者認(rèn)為，只要最終納稅調(diào)整結(jié)果無(wú)誤，中間有點(diǎn)差異，不傷大雅。

第二步，填寫《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，如表3-6所示。

（一）融資租賃的增值稅處理

1.具有融資租賃經(jīng)營(yíng)牌照的增值稅處理

財(cái)稅（2016）36號(hào)中“融資租賃”，僅僅是指直租業(yè)務(wù)，無(wú)論是有形動(dòng)產(chǎn)直租，還是不動(dòng)產(chǎn)直租，均按“租賃服務(wù)”繳納增值稅。

2.不具有融資租賃經(jīng)營(yíng)牌照的增值稅處理

不具有融資租賃經(jīng)營(yíng)牌照的企業(yè)不得從事融資租賃業(yè)務(wù)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]514號(hào)）規(guī)定，對(duì)其他單位或個(gè)人開展的形式上類似于融資租賃業(yè)務(wù)，不能執(zhí)行按差額計(jì)算銷售額、即征即退等政策，并按下列情形分別處理：

（1）租賃期滿，租賃標(biāo)的物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人的，出租人按分期收款銷售貨物或不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅；

（2）租賃期滿，租賃標(biāo)的物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，出租人按經(jīng)營(yíng)租賃計(jì)算增值稅。

3.融資租賃保理與資產(chǎn)證券化的增值稅處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）第四條規(guī)定：“提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項(xiàng)下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不改變其與承租方之間的融資租賃關(guān)系，應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開具發(fā)票?！?/span>

融資租賃ABS業(yè)務(wù)（資產(chǎn)證券化）的原理與融資租賃保理類似，實(shí)務(wù)中可以參照?qǐng)?zhí)行。

4.委托租賃業(yè)務(wù)的增值稅處理

融資租賃業(yè)務(wù)形式多樣，上表僅描述了直租與回租兩種，對(duì)于其他未規(guī)定的融資租賃業(yè)務(wù)，需根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析判斷。例如，對(duì)于委托租賃業(yè)務(wù)，根據(jù)前述定義，區(qū)別下列情形處理：

（1）租賃期滿，標(biāo)的物所有權(quán)歸承租人的，委托人按銷售貨物或不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅，并向融資租賃公司(出租人)開具增值稅專用發(fā)票，融資租賃公司一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)抵扣，同時(shí)就向承租人取得的全部?jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用按融資租賃服務(wù)計(jì)算繳納增值稅，并向承租方開具增值稅發(fā)票；

（2）租賃期滿，標(biāo)的物所有權(quán)歸委托人的，委托人按經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)計(jì)算繳納增值稅并向出租人開具增值稅發(fā)票，出租人也按經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)(轉(zhuǎn)租)計(jì)算繳納增值稅并向承租人開具增值稅發(fā)票。

5.其他稅收優(yōu)惠

（1）信達(dá)、華融、長(zhǎng)城、東方四大資產(chǎn)管理公司在收購(gòu)、承接和處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)過(guò)程中以借款方抵充貸款本息的貨物、不動(dòng)產(chǎn)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，免征增值稅。

2.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境設(shè)備租賃合同繼續(xù)實(shí)行過(guò)渡性營(yíng)業(yè)稅免稅政策的通知》(財(cái)稅[201148號(hào))規(guī)定，對(duì)于2008年12月31日以前簽訂的跨境租賃設(shè)備租賃老合同(包括融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃)，自2010年1月1日起至合同到期日，對(duì)境外單位或個(gè)人取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增試點(diǎn)后，境外單位或個(gè)人就尚未執(zhí)行完畢的老合同取得的租金收入應(yīng)繼續(xù)免征增值稅。

（二）融資租賃（直租）的企業(yè)所得稅處理

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條及第五十八條規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)?！薄耙匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除?！?/span>

由此可見，融資租賃直租業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅處理方面，承租方按照分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)處理，并視為自有固定資產(chǎn)通過(guò)折舊方式分期扣除。與之相對(duì)應(yīng)出租方應(yīng)按照分期收款銷售有形動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)處理。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條第(一)項(xiàng)規(guī)定：“以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！睂?shí)務(wù)中，融資租賃公司在收取租金的同時(shí)，還向承租方收取咨詢費(fèi)或租賃服務(wù)費(fèi)。融資租賃業(yè)務(wù)本身就涉及租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓及租賃期間的咨詢服務(wù)，即便是租賃公司不另行收取租賃服務(wù)費(fèi)，其租金收入已包含租賃服務(wù)費(fèi)。換句話說(shuō)，租賃公司收取的服務(wù)費(fèi)屬于租金收入的一部分，也正因?yàn)槿绱?，該租賃服務(wù)費(fèi)才作為有形動(dòng)產(chǎn)的租金收入適用13%的增值稅稅率，而不是按照咨詢服務(wù)適用稅率6%。

綜上，融資租賃公司應(yīng)按分期收款銷售貨物，按照合同約定的收款日期分剪確認(rèn)收入。租賃服務(wù)費(fèi)屬于貨款的一部分，應(yīng)于合同約定的應(yīng)收服務(wù)費(fèi)的當(dāng)天確認(rèn)計(jì)稅收入。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定的配比性原則，融資租賃公司分期確認(rèn)收入的同時(shí)，也應(yīng)分期扣除租出資產(chǎn)的成本。

納稅年度應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(本期應(yīng)收租金+本期應(yīng)收租賃服務(wù)費(fèi)租出資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)×(本期應(yīng)收租金+本期應(yīng)收租賃服務(wù)費(fèi))/合同確定的應(yīng)收租金及租賃服務(wù)費(fèi)總額

租賃期滿，出租人收到的租賃資產(chǎn)購(gòu)買款在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)計(jì)稅收入。

另外，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條關(guān)于“不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除”的規(guī)定，未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除?！?/span>

（三）印花稅規(guī)定

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]144號(hào)）第一條規(guī)定：對(duì)開展融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同(含融資性售后回租)，統(tǒng)一按照其所載明的租金總額依照“借款合同”稅目，按萬(wàn)分之零點(diǎn)五的稅率計(jì)稅貼花?！队』ǘ惙ā钒凑铡叭谫Y租賃合同”計(jì)算印花稅，稅率為租金的萬(wàn)分之零點(diǎn)五。

除負(fù)面清單外的企業(yè)在2022年10月都可以享受研發(fā)100%加計(jì)扣除嗎？

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連載：租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理指導(dǎo)手冊(cè)（九）

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