2019年4月1日起，“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)”的單位可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。

限定的“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)”納稅人，是專指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)為主（要求是業(yè)務(wù)銷售額占比50%以上）的經(jīng)營(yíng)單位。

關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)加計(jì)扣除優(yōu)惠的內(nèi)涵，可以瀏覽前面的文章《增值稅加計(jì)抵減扣除，加計(jì)10%，你知道它的內(nèi)涵嗎》，有詳細(xì)解讀。

享受增值稅加計(jì)扣除優(yōu)惠，具體該怎么操作呢？

加計(jì)扣除的操作規(guī)定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額，并單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。

如果現(xiàn)行規(guī)定有不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

按規(guī)定不得加計(jì)的，已錯(cuò)誤計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額的，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出——應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

適用后，整年不會(huì)變動(dòng)。單位確定適用加計(jì)抵減后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。

2021年12月31日，加計(jì)抵減執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

由于單位個(gè)體原因，可以享受計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減的當(dāng)期一并計(jì)提。實(shí)質(zhì)上，從4月1日起開始的，可以享受加計(jì)抵減而沒有享受的，可累計(jì)到享受當(dāng)期一起計(jì)提加計(jì)扣除額。

出口一般是零稅負(fù)的，故不再享受進(jìn)項(xiàng)加計(jì)扣除抵減。單位如果出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

增值稅進(jìn)項(xiàng)加計(jì)扣除的計(jì)算

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

加計(jì)抵減時(shí)，從抵減前的應(yīng)納稅額的角度看，會(huì)出現(xiàn)3種情況。

第一種情形，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

第二種情形，抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

第三種情形，抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

加計(jì)扣除的實(shí)務(wù)指導(dǎo)

【案例】甲公司是從事咨詢鑒證服務(wù)的一般增值稅單位。2019年4月份銷售勞務(wù)100萬(不含增值稅額)，全部為咨詢勞務(wù)收入，采購(gòu)勞務(wù)30萬(不含增值稅額)。當(dāng)月應(yīng)納增值稅額是多少？

【稅務(wù)】首先判斷是否可以加計(jì)扣除：

該公司屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，符合限定的4類生產(chǎn)、生活性服務(wù)行業(yè)，滿足增值稅進(jìn)項(xiàng)加計(jì)扣除優(yōu)惠規(guī)定，可以按優(yōu)惠加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)。

其次計(jì)算應(yīng)納增值稅：

銷項(xiàng)=100?6%=6 萬

進(jìn)項(xiàng)=30?6%=1.8萬

進(jìn)項(xiàng)加計(jì)扣除=1.8?10%=0.18 萬

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=6-（1.8+0.18）=4.02 萬

【財(cái)務(wù)】對(duì)增值稅加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)分錄該怎么作？

可在采購(gòu)時(shí)逐筆直接作“加計(jì)扣除”科目明細(xì)，也可在月末（計(jì)稅期末）計(jì)算時(shí)一次性計(jì)入“加計(jì)扣除”科目明細(xì)。

假設(shè)甲公司4月采購(gòu)共有5筆，第一筆是4月2日，勞務(wù)費(fèi)用1萬，稅額600元。

逐筆計(jì)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本 9340

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（加計(jì)扣除） 60

貸：銀行存款 10600

平時(shí)沒有逐筆計(jì)入加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)，月末時(shí)一次性計(jì)入的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（加計(jì)扣除） 18000

貸：生產(chǎn)成本 18000

【提示】由于平時(shí)沒有計(jì)入加計(jì)扣除的，入賬的生產(chǎn)成本就累計(jì)多計(jì)入了1.8萬，月末直接沖掉成本，體現(xiàn)出加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)后的真實(shí)成本。