《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）第一條規(guī)定，自2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。
那么這個月迎來了小規(guī)模按季度申報(bào)增值稅的第一個征收期，對于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有哪些注意點(diǎn)？具體如何申報(bào)？
二哥和大家一起來看看。
第一點(diǎn)
此政策為小規(guī)模納稅人獨(dú)享，一般納稅人靠邊邊。
國家稅務(wù)總局公告2019年第4號明確規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為才能享受此政策，如果你是一般納稅人，就算你月銷售額未超過10萬，季度未超過30萬，對不起，不能享受。
第二點(diǎn)
免征增值稅銷售額不能分開算、分開享受了
為什么說這個問題呢？因?yàn)樵诖酥?，小?guī)模納稅人免征增值稅的銷售額是能分開算，分開享受的。具體我們回顧一下之前的政策。
按照國家稅務(wù)總局公告2017年第52號規(guī)， 增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
分別核算，也就是說，小規(guī)模納稅人同時從事原增值稅業(yè)務(wù)（銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)）和營改增業(yè)務(wù)（銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)）的，如果在核算上是分開進(jìn)行，而不是混合不清，可以在增值稅申報(bào)時候分開享受優(yōu)惠政策。
比如二哥稅稅念這家公司，銷售貨物屬于原增值稅業(yè)務(wù)，而建筑服務(wù)屬于營改增業(yè)務(wù)，二哥在記賬的時候，會計(jì)收入分別用了主營業(yè)務(wù)收入-銷售貨物和主營業(yè)務(wù)收入-提供建筑服務(wù)進(jìn)行分開核算，核算清晰明確，完全可以分別享受優(yōu)惠政策。
銷售貨物季度收入8萬，提供建筑服務(wù)季度收入8萬，兩者均滿足小微企業(yè)增值稅免稅政策。
所以二哥正確的填寫增值稅申報(bào)表的方法是
那么，如果其中一項(xiàng)收入超過了9萬，而另外一項(xiàng)并未超過呢？那我們就僅僅就超過的繳納增值稅，未超過的享受免稅政策。
比如，如果二哥稅稅念公司銷售貨物部分銷售額為10萬，開具增值稅普通發(fā)票，而提供建筑服務(wù)的是8萬，那增值稅申報(bào)表應(yīng)該這樣填寫。
超過的項(xiàng)目全部填寫到第一欄。而未超過的項(xiàng)目填寫到免稅銷售額中。
繳納稅額的僅僅就超過標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目繳納，未超過的項(xiàng)目享受免征增值稅。
現(xiàn)在不一樣了哦，現(xiàn)在是把兩個合并到一起看。
同樣是這個案例。
銷售貨物季度收入8萬，提供建筑服務(wù)季度收入8萬，那么季度銷售收入8+8=16，按照目前最新標(biāo)準(zhǔn)，未超過季度30萬，那么可以享受小微企業(yè)免征增值稅。
你看，雖然結(jié)果都是免稅，但是算法卻不一樣了，以前是分開看都免稅，現(xiàn)在是合并看，現(xiàn)在是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)提高了，所以合并看也是免稅的。
那么申報(bào)表如何填？
那么如果銷售貨物季度收入28萬，提供建筑服務(wù)季度收入8萬，那么季度銷售收入28+8=36，按照目前最新標(biāo)準(zhǔn)，合并計(jì)算超過季度30萬，那么就都不能享受小微企業(yè)免征增值稅了。
記住，之前政策是可以分開看，現(xiàn)在是合并來看了。
第三點(diǎn)
差額納稅的小規(guī)模納稅人可以按差額后銷售額判斷
在這之前，國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）第三條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。
所以，判斷的標(biāo)準(zhǔn)是放寬了，這一變化對于采用差額計(jì)稅的小規(guī)模納稅人來說絕對是一個利好。
二哥稅稅念公司系小規(guī)模勞務(wù)派遣公司，2019年1季度提供勞務(wù)派遣服務(wù)，取得含稅收入10.5萬，公司全額開具增值稅普通發(fā)票。
代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金共計(jì)5.5萬元，并根據(jù)增值稅管理規(guī)定取得合法差額扣除憑證。
如果按照以前判斷標(biāo)準(zhǔn)來看，差額前的銷售額=10.5/1.05=10，此金額大于季度銷售9萬，是無法享受免征增值稅政策的。
那么，二哥稅稅念公司一季度應(yīng)該繳納增值稅為：
（10.5-5.5）/1.05*0.05=0.24萬。
申報(bào)表填寫如下：
《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》填寫：
主表
那么按照新政策，以差額后的銷售額確定，本案例中，二哥稅稅念公司差額后的銷售額為（10.5-5.5）/1.05=4.76萬。
我們可以看到，無論是以前的標(biāo)準(zhǔn)季度9萬，還是現(xiàn)在的標(biāo)準(zhǔn)季度30萬，二哥稅稅念公司這個銷售額都未超過標(biāo)準(zhǔn)，也就是能享受小微企業(yè)免征增值稅。
哪怕是季度免征增值稅不提高到30萬，就單獨(dú)看以差額后來判斷是否享受小微這個政策，4號公告對差額征稅的小規(guī)模納稅人都是利好的。
那么申報(bào)表如何填寫呢？
4號公告有規(guī)定，《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。
填寫如下：
第四點(diǎn)
小規(guī)?？梢愿鶕?jù)自己經(jīng)營銷售特定選擇安排自己納稅期，充分享受免稅紅利。
比如二哥稅稅念公司2019年1-3月銷售額分別是，9萬、11萬、7萬，合計(jì)為27萬，如果按月申報(bào)，只有2個月能享受免稅，如果按季度申報(bào)，全部都能享受。這個時候我會偏向選擇按季度申報(bào)。
但是如果2019年1-3月銷售額分別是，9萬，9萬，20萬，那么合計(jì)季度38萬，不能享受，按月度申報(bào)還能享受兩個月，所以我會偏向月度申報(bào)。
不過一點(diǎn)選擇，一年內(nèi)不得變動，所以企業(yè)可以根據(jù)自己銷售特點(diǎn)進(jìn)行籌劃安排。
第五點(diǎn)
小規(guī)模納稅人代開或者自行開具的專用發(fā)票需算在免稅銷售額之內(nèi)，但是其本身需要單獨(dú)繳納增值稅。
這是什么意思呢？就是說專票的銷售額在計(jì)算小微企業(yè)是否符合免征增值稅時候要納入來算，但是其又要單獨(dú)交增值稅。
比如，二哥稅稅念公司2019年一季度代開了1萬元增值稅專用發(fā)票，自行開具了19萬元增值稅普通發(fā)票，那么算季度銷售額時候就是1+19=20萬元，不到30萬元，滿足小微企業(yè)免征增值稅規(guī)定。
也就是算標(biāo)準(zhǔn)你得加進(jìn)來一起算，交稅專票還得單獨(dú)交。
但是代開的1萬元這部分是需要繳納增值稅的，其余的19萬元免稅。
申報(bào)表就需要這么填。
注意：這里舉例的數(shù)字都是不含稅金額。
代開的1萬的部分要填寫在第1、2欄次里面作為應(yīng)稅基數(shù)。
免稅的19萬部分填寫在9、10欄次，由于代開時候已經(jīng)預(yù)繳了增值稅300，所以本期實(shí)際應(yīng)補(bǔ)稅額是0。
第六點(diǎn)
個體工商戶也能享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策，只要它是小規(guī)模納稅人且滿足銷售額的條件，但是申報(bào)表填寫卻有所不同。
個體工商戶需要填寫到填到9和11欄，而不是9和10欄。
這個填表說明說的很清楚，第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”：填寫個體工商戶和其他個人未達(dá)起征點(diǎn)（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的免稅銷售額，本欄次由個體工商戶和其他個人填寫。
比如：二哥稅稅念雜貨鋪是一個個體戶，2019年1季度銷售收入20萬元，全部自開增值稅普通發(fā)票，那么在進(jìn)行增值稅申報(bào)的時候，就這樣填寫。
第七點(diǎn)
小規(guī)模自開專票也填到代開欄次申報(bào)。
關(guān)于這個小規(guī)模納稅人自行開具專票，現(xiàn)在也沒有全面放開，目前的8個行業(yè)的也是逐步開始的，具體我們來看看。
國家稅務(wù)總局公告2019年第8號規(guī)定，自2019年3月1日起，擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。將小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍由住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，擴(kuò)大至租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)。
二哥稅稅念是一家稅務(wù)咨詢小規(guī)模納稅人，2019年1-3月共實(shí)現(xiàn)銷售收入20萬，全部開具了3%增值稅專用發(fā)票，客戶都是一般納稅人，不要普票，這毫無辦法啊。
雖然20萬未達(dá)到30萬，但是之前說了，算標(biāo)準(zhǔn)要加上專票部分，但是開了專票就要單獨(dú)納稅，所以這20萬自開的專票依舊需要申報(bào)納稅。
所以，小微免稅對于都要開專票的小規(guī)模納稅人來說，等于白瞎。
第八點(diǎn)
銷售免征增值稅的貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅行為（如銷售蔬菜、鮮活肉蛋等免稅貨物）可不能填在小微企業(yè)免稅欄次去
二哥稅稅念是一家銷售蔬菜的小規(guī)模納稅人，2019年1-3月共實(shí)現(xiàn)銷售收入20萬，開具免稅增值稅普通發(fā)票。
同時，在“增值稅減免稅減免稅申報(bào)明細(xì)表”免稅項(xiàng)目中選擇相應(yīng)免稅事項(xiàng)，填寫本期免稅銷售額。
第九點(diǎn)
如果沒有開票的收入也要申報(bào)，而且這個數(shù)據(jù)也要算進(jìn)來看是否達(dá)到免征條件。不能說沒有開票就不管，納稅人應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況據(jù)實(shí)申報(bào)。
具體怎么填寫呢？
比如二哥稅稅念公司2019年1-3月有40萬的收入，其中10萬未開發(fā)票，開票的只有30萬，不能說你開票只有30萬，你就說你達(dá)到免稅條件免稅。未開票的10萬你也應(yīng)該算進(jìn)來交稅。
那么你就都填寫在第一欄，第2、3欄是其中項(xiàng)，沒有開票就不用填寫。
第十點(diǎn)
30萬銷售以下的小規(guī)模納稅人，附加和水利基金都免。
財(cái)稅[2016]12號，自2016年2月1日起，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人
滿足條件的納稅人，在申報(bào)教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加時候應(yīng)該選擇減免代碼享受減免政策。
教育費(fèi)附加減免代碼：0061042802
地方教育費(fèi)附加減免代碼：0099129999
當(dāng)然，根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號及各地政策，小規(guī)模納稅人銷售額超過30萬，產(chǎn)生了城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，這些都還能減半征收。
