根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào) 《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》的規(guī)定，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。由于政策的變化，特將實(shí)務(wù)操作幫財(cái)務(wù)人員梳理一下。

一、執(zhí)行時(shí)間：自2019年4月稅款所屬期起，即自2019年5月份申報(bào)期開(kāi)始。

二、2019年4月1日之前購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)或發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)在建工程：

2019年4月1日之前購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)或發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)在建工程取得的增值稅專用發(fā)票，在2019年4月之前的申報(bào)期已做申報(bào)并按60%抵扣進(jìn)項(xiàng)。

企業(yè)可在2019年5月申報(bào)期開(kāi)始自行選擇申報(bào)月份，將剩余未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性在銷項(xiàng)稅額中抵扣，不可以分次將40%待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額分次抵扣。

案例：如某公司2018年10月購(gòu)入寫字樓，原價(jià)550萬(wàn)元, 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，11月增值稅申報(bào)時(shí)，已抵扣30萬(wàn)元（50*60%），20萬(wàn)元在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在2019年5月申報(bào)期，企業(yè)將20萬(wàn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一次性抵扣。

1、賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 20萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 20萬(wàn)

2、增值稅申報(bào)表的填報(bào)：

在附列資料（二）《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》第8b行“其他”填寫20萬(wàn)。

三、2019年4月1日之后購(gòu)入的不動(dòng)產(chǎn)或發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)在建工程：

在購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)或發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)在建工程取得的增值稅專用發(fā)票，在認(rèn)證當(dāng)月全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

1、賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

銀行存款

2、增值稅申報(bào)表的填報(bào)：

在附列資料（二）《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》第2行“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”填寫進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、不動(dòng)產(chǎn)改變用途如何處理：

（一）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

案例：如某公司2018年5月購(gòu)入寫字樓，原價(jià)550萬(wàn)元,購(gòu)入次月開(kāi)始計(jì)提折舊，折舊年限為20年，無(wú)殘值。2019年3月將寫字樓用于職工宿舍使用。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，2018年6月增值稅申報(bào)時(shí)，已抵扣30萬(wàn)元（50*60%），20萬(wàn)元在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在2019年5月申報(bào)期，企業(yè)將20萬(wàn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一次性抵扣。

不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

=[500-500/(20*12)*10]/500×100%=96%

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

=（30+20）*96%=48萬(wàn)元

2019年3月從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元，從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減18萬(wàn)元（不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額48萬(wàn)元與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額30萬(wàn)元的差額），不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額余額2萬(wàn)元在2019年5月申報(bào)期從銷項(xiàng)稅中抵扣。

1、賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 48

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 30

應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 18

2、增值稅申報(bào)表的填報(bào)：

在附列資料（二）《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》第8b行“其他”填寫2萬(wàn)；

在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額部分第15行“集體福利、個(gè)人消費(fèi)”填寫48萬(wàn)。

（二）如果用于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，改變用途從而用于可抵扣的用途。

1、賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

可抵扣稅額計(jì)算如下：

不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

2、增值稅申報(bào)表的填報(bào)：

在附列資料（二）《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》第8b行“其他”填寫原進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額“集體福利、個(gè)人消費(fèi)”的稅額。