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財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號），對納稅人在2019年1月1日至2021年12月31日期間取得的全年一次性獎金，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅，以避免部分納稅人因全年一次性獎金并入綜合所得后提高適用稅率。
年終獎新的綜合所得月度稅率表見圖1。
圖 1 年終獎綜合所得月度稅率表
計算年終獎個稅步驟：
(1) 按照全年一次性獎金除以12的商數(shù)，對照綜合所得的月度稅率表，查找適用稅率（月稅率）和速算扣除數(shù)；
(2) 全年一次性獎金的收入全額，乘以查找的適用稅率，減去對應(yīng)的一個速算扣除數(shù)，即為應(yīng)納稅額。
因此，年終獎個稅的計算公式如下：
年終獎應(yīng)納稅額=全年一次性獎金*稅率-速算扣除數(shù)
筆者制作了一份年終獎個稅計算表，如圖2。
圖 2 年終獎個稅計算示意
計算說明：
(1) 按月?lián)Q算應(yīng)納稅所得額
C2=B2/12
(2) 稅率
D2=IFS(C2>80000,0.45,C2>55000,0.35,C2>35000,0.3,C2>25000,0.25,C2>12000,0.2,C2>3000,0.1,C2<=3000,0.03)
IFS函數(shù)是新增的多條件判斷函數(shù)，適用于Office 2019和Office 365版本。
IFS函數(shù)的語法結(jié)構(gòu)：
只要按照“條件，結(jié)果”的格式，不斷地添加參數(shù)就可以了，最多支持127對條件和結(jié)果。使用IFS函數(shù)就避免了之前IF函數(shù)的多層次嵌套問題。
對于使用其他版本的讀者，筆者再推薦一個用LOOKUP函數(shù)獲取稅率的公式。
LOOKUP函數(shù)經(jīng)常應(yīng)用于模糊查詢，函數(shù)結(jié)構(gòu)如下：
D2=LOOKUP(C2,500*{0;6;24;50;70;110;160}+0.0001,5*{0.6;2;4;5;6;7;9}%)
這里在查找區(qū)域和返回區(qū)域中，都應(yīng)用了數(shù)組形式。
(3) 速算扣除數(shù)
E2=IFS(C2>80000,15160,C2>55000,7160,C2>35000,4410,C2>25000,2660,C2>12000,1410,C2>3000,210,C2<=3000,0)
或者
E2=LOOKUP(C2,500*{0;6;24;50;70;110;160}+0.0001,10{0;21;141;266;441;716;1516})
(4) 應(yīng)納稅額
F2=B2*D2-E2
(5) 實發(fā)年終獎
H2=B2-F2
2019年1月1日起，個人取得全年一次性獎金計算稅款時，不再考慮當(dāng)月正常工資收入是否低于5000元。個人可以選擇不享受全年一次性獎金政策，將取得的全年一次性獎金并入綜合所得征稅。
哪種計稅方式更為劃算呢？下面用兩個例子來進(jìn)行說明。
案例1：王偉每月工資都是6000，可享受的專項附加扣除項目為房屋貸款利息1000/月，贍養(yǎng)老人1000/月，三險一金扣除680.00/月，年終獎是60000。
(1) 全年一次性獎金單獨計稅：
60000/12=5000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。
全年一次性獎金應(yīng)納稅額
=60000*10%-210=5790
(2) 納入綜合所得計稅：
全年收入：6000*12+60000=132000
費用減除數(shù)：60000
專項附加扣除：
（1000+1000+680）*12=32160
年累計應(yīng)納所得額
=132000-60000-32160=39840，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)2520。
全年應(yīng)納個稅=39840*10%-2520=1464。
很顯然王偉的全年一次性獎金適合綜合計稅。
案例2：孫林每月工資都是22000，可享受的專項附加扣除項目為房屋貸款利息1000/月，贍養(yǎng)老人1000/月，子女教育1000/月，年終獎是60000。（暫不考慮扣除三險一金）
(1) 全年一次性獎金單獨計稅：
60000/12=5000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為210。
全年一次性獎金應(yīng)納稅額
=60000*10%-210=5790
(2) 納入綜合所得計稅：
全年收入22000*12+60000=324000
費用減除數(shù)：60000
專項附加扣除：
（1000+1000+1000）*12=36000
先來看看年終獎沒有納入綜合所得的情況下，全年需要繳納多少個稅：
22000*12-60000-36000=168000，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為2520。
168000*10%-2520=14280
再把年終獎納入計稅:
年累計應(yīng)納所得額
=324000-60000-36000=228000，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為16920。
全年應(yīng)納稅額：228000*20%-16920=28680
年終獎應(yīng)納稅額=28680-14280=14400
顯然孫林全年一次性獎金適合單獨計稅。
2022年1月1日以后的年終獎需計入全年所得綜合計稅。
根據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，會產(chǎn)生新的年終獎臨界點，發(fā)生“年終獎多發(fā)一元，到手收入少千元的”現(xiàn)象。
經(jīng)過測算，年終獎共有6個臨界點，分別是36000、144000、300000、420000、660000和960000，測算數(shù)據(jù)和示意圖分別見圖3和圖4。
圖 3 年終獎個稅臨界點測算
圖 4 年終獎個稅臨界點示意圖
從圖3中可以看出，如果發(fā)放36000元年終獎，個稅需要繳納36000×3%=1080元，到手34920元。如果多發(fā)1元，也就是發(fā)放36001元年終獎，個稅需要繳納36001×10%-210=3390.1元，到手32610.9元。相比之下，多發(fā)1元年終獎，到手收入反而少了2309.1元。
其實，年終獎在區(qū)間36001-38566.67范圍內(nèi)，員工實際收入都不高于年終獎36000時的收入，也就是在該范圍內(nèi)，相對臨界點增加的年終獎數(shù)額不高于應(yīng)納稅額的增加值，示意圖見圖5，其他臨界點的對應(yīng)的區(qū)間范圍可參考圖3。
圖 5 年終獎個稅臨界點36000示意圖
在新個稅制度下年終獎個稅核算的新變化就介紹這些，希望對你有幫助。
本文節(jié)選自《Excel高效辦公：財務(wù)數(shù)據(jù)管理》。
