稅收風(fēng)險管理基本原理 及其在征管實踐中的應(yīng)用 ——兼2009全省國稅工作會議主題報告 相關(guān)內(nèi)容解讀
江蘇省國家稅務(wù)局 張愛球
2009年3月
各位同仁，大家上午好！
內(nèi)容提要
稅收風(fēng)險管理基本原理及其實踐應(yīng)用
全省國稅工作會議主題報告相關(guān)解讀
第一部分 稅收風(fēng)險管理基本原理及其 在征管實踐中的應(yīng)用
關(guān)于稅收風(fēng)險管理基本原理及其實踐應(yīng)用
稅收風(fēng)險管理基本原理概述
——what why
稅收風(fēng)險管理在征管實踐中應(yīng)用
——how
稅收風(fēng)險管理基本原理概述
要點
風(fēng)險管理的理論來源
什么是風(fēng)險管理
什么是稅收風(fēng)險管理
為什么要實施稅收風(fēng)險管理
啟示
風(fēng)險管理理論的出現(xiàn)
風(fēng)險管理是一個管理學(xué)范疇。
20世紀(jì)30年代開始萌芽，最早起源于美國。
20世紀(jì)50年代以后發(fā)展成為一門學(xué)科，在西方一些大學(xué)商學(xué)院開設(shè)專門課程，風(fēng)險管理一詞開始出現(xiàn)。
20世紀(jì)70年代以后逐漸掀起了全球性的風(fēng)險管理潮流，真正成為一門科學(xué)。
當(dāng)前全球金融危機背景下，風(fēng)險管理更加受到關(guān)注。
風(fēng)險管理在世界范圍內(nèi)傳播
1986年，由歐洲11個國家共同成立的“歐洲風(fēng)險研究會”將風(fēng)險研究擴大到國際交流范圍。
近20年來，美國、英國、法國、德國、日本等國家先后建立起全國性和地區(qū)性的風(fēng)險管理協(xié)會。
美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家先后頒布了風(fēng)險管理體系框架或國家風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)。
風(fēng)險管理理論在中國
中國對于風(fēng)險管理的研究開始于上世紀(jì)80年代。
作為一個新興管理科學(xué)，風(fēng)險管理在中國央企管理、政府管理、財務(wù)管理、審計、金融、保險等領(lǐng)域日益受到關(guān)注。
如：國家國資委2006年頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》。
風(fēng)險管理發(fā)展經(jīng)歷了三個發(fā)展階段
第一階段：劣勢最小化——防范性風(fēng)險管理
——專注于防范不利的風(fēng)險
第二階段：管理不確定性
——專注于應(yīng)對系統(tǒng)波動帶來的風(fēng)險
第三階段：績效最優(yōu)化——全面風(fēng)險管理
——把風(fēng)險管理融合于整個業(yè)務(wù)流程
——根據(jù)風(fēng)險管理需要優(yōu)化資源配置
——現(xiàn)代風(fēng)險管理
稅收風(fēng)險管理概念解讀
風(fēng)險
風(fēng)險管理
稅收風(fēng)險
稅收風(fēng)險管理
什么是風(fēng)險？
風(fēng)險：是對組織目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生消極影響的不確定性。
一般理解為，由于未來的不確定性和不可完全預(yù)測性，而導(dǎo)致在實施某項計劃，實現(xiàn)某個組織目標(biāo)時，遭遇有害結(jié)果的可能性。
風(fēng)險來源于不確定的未來；并且，相對于組織目標(biāo)的實現(xiàn)，風(fēng)險被理解為具有負(fù)面、消極的意義。
關(guān)鍵詞：目標(biāo)的角度 不確定性 對目標(biāo)的負(fù)面性
風(fēng)險管理的涵義
圍繞組織目標(biāo)，通過在組織內(nèi)部各級各部門、及運行全過程中
——執(zhí)行風(fēng)險管理流程，
——運用風(fēng)險管理技術(shù)方法，
——培育風(fēng)險管理文化，
——建立風(fēng)險管理體系，
——優(yōu)化資源配置，
等措施，來識別、衡量、化解風(fēng)險，為實現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。
風(fēng)險總是與目標(biāo)相聯(lián)系
稅收管理＝納稅服務(wù) ＋ 稅收執(zhí)法
＝納稅遵從
the IRS our working equation is service plus enforcement equals compliance.
——Remarks of Mark W. Everson Commissioner of Internal Revenue before the National Press Club Washington, D.C.IR-2004-34, March 15, 2004
稅收風(fēng)險的概念
稅收風(fēng)險是指，在稅收管理中，對提高納稅遵從目標(biāo)實現(xiàn)產(chǎn)生負(fù)面影響的可能性。
因此，稅收風(fēng)險全稱為稅收遵從風(fēng)險。
稅收風(fēng)險概念的解讀
稅收管理目標(biāo)：提高納稅人的稅法遵從度。
稅收風(fēng)險：對實現(xiàn)上述目標(biāo)造成更多困難的可能事件，風(fēng)險則與這些事件有關(guān)。
因此，稅收管理的風(fēng)險集中在：稅收遵從度上。
稅收風(fēng)險管理概念的解讀
稅收風(fēng)險管理（ Tax compliance risk management ）：是指稅務(wù)機關(guān)運用風(fēng)險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過風(fēng)險分析識別，風(fēng)險等級排序，風(fēng)險應(yīng)對處理，以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。
為什么要進行稅收風(fēng)險管理？
稅務(wù)機關(guān)總是以提高納稅遵從度為基本管理目標(biāo)的，
稅務(wù)機關(guān)總是擁有一定的資源條件，
但是，要保證每一個納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生時都能全面履行納稅義務(wù)，這些資源又總是不足的，即征管資源又總是有限的。
這意味著：科學(xué)有效的稅收管理必須盡量將有限的資源進行合理的配置和充分的使用，
按照稅收風(fēng)險管理的理念,原則上對稅收遵從風(fēng)險容易發(fā)生，且風(fēng)險級別較高的領(lǐng)域優(yōu)先配置資源，
從而有效地應(yīng)對風(fēng)險，獲得較高水平的納稅遵從度。
風(fēng)險管理的目的
更重要的是，最有效地使用資源，使得管理措施最終對于縮小稅收遵從缺口的規(guī)模起到最有效的作用。
稅收缺口圖示
啟示
如果稅收管理中沒有一個基本流程，或某種工作機制持續(xù)地研究分析、尋找識別稅收管理中的風(fēng)險在哪里？哪些納稅人是最需要關(guān)注的風(fēng)險納稅人？管理這些納稅人需要怎樣的資源？
稅收管理工作的選擇只能是
——管所有的納稅人，對所有納稅人的管理盡可能前移。
——或者是沒有重點的管理，沒有針對性的管理。
啟示
管理困惑：
人（主要的、最關(guān)鍵的資源）少戶多（管理對象）
潛在思維定勢：戶多——人多
風(fēng)險管理的思維邏輯：
——人力資源配置一定是有的
——人力資源與全面遵從目標(biāo)的要求相比又總是不足
——基于給定的資源（預(yù)算）
——把給定的資源配置到最有效益的地方
——實現(xiàn)最理想的目標(biāo)
其它資源也一樣！
啟示
未來，稅務(wù)機關(guān)提高稅收管理的質(zhì)量和效率的途徑
——外延道路：通過增加人力等資源要素，實現(xiàn)管理增量的目標(biāo)
——內(nèi)涵道路：改變管理方式，在資源條件一定的情況下，通過實施風(fēng)險管理，提高要素素質(zhì)和優(yōu)化要素配置方式，實現(xiàn)管理增量的目標(biāo)。
怎樣實施稅收風(fēng)險管理
怎樣實施稅收風(fēng)險管理
風(fēng)險管理總體框架
風(fēng)險管理主要步驟
風(fēng)險管理能力塑造
稅收風(fēng)險管理框架及流程
風(fēng)險管理模型OECD
三種風(fēng)險管理模型的共同點
目標(biāo)，戰(zhàn)略
識別、確定風(fēng)險
評估和選擇風(fēng)險重點
實施風(fēng)險應(yīng)對
根據(jù)計劃監(jiān)測履行情況
評估風(fēng)險管理的結(jié)果
持續(xù)優(yōu)化改進
稅收風(fēng)險管理流程設(shè)計
實施稅收風(fēng)險管理首先要將風(fēng)險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)或關(guān)鍵步驟與稅收征管業(yè)務(wù)流程相融合，體現(xiàn)在稅收管理的過程中。
全面理解風(fēng)險管理模型架構(gòu)是稅收風(fēng)險管理流程設(shè)計的基礎(chǔ)。
稅收風(fēng)險管理流程設(shè)計
稅收風(fēng)險管理流程主要環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)包括：
風(fēng)險戰(zhàn)略規(guī)劃——確定目標(biāo)、任務(wù)
風(fēng)險分析識別——宏觀、微觀分析
風(fēng)險衡量排序——風(fēng)險歸結(jié)、排序
實施風(fēng)險處理——實施檢查、審計
風(fēng)險管理評估——監(jiān)督、評估績效
稅收風(fēng)險管理流程設(shè)計
風(fēng)險管理是一個分層的結(jié)構(gòu)化的流程，這個流程支持風(fēng)險分析、識別、評定、排序、應(yīng)對和監(jiān)督、績效評估 。
是一個循環(huán)往復(fù)的流程，這個流程由優(yōu)化設(shè)計的工作步驟構(gòu)成，支持科學(xué)決策和持續(xù)改進。
組織職能設(shè)計、資源配置與稅收風(fēng)險管理流程構(gòu)架密切相關(guān)。
稅收風(fēng)險管理流程主要功能
主要功能：
——主要風(fēng)險是什么?
——哪些納稅人和這些風(fēng)險有關(guān)?
——應(yīng)該配置什么樣的資源、采取什么策略來處理這些風(fēng)險才能獲得最好的效果？
稅收風(fēng)險管理主要步驟
稅收風(fēng)險管理主要步驟
管理目標(biāo)規(guī)劃
風(fēng)險分析識別
風(fēng)險等級排序
風(fēng)險應(yīng)對處理
管理監(jiān)控評估
一、目標(biāo)規(guī)劃
目標(biāo)規(guī)劃
風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃，是管理層在對外部環(huán)境和內(nèi)部條件進行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，對一定時期內(nèi)稅收風(fēng)險管理的工作目標(biāo)、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。
目標(biāo)規(guī)劃
一個完整的目標(biāo)規(guī)劃包括以下幾個方面：
——內(nèi)外部形勢判斷
——組織目標(biāo)的確定
——實現(xiàn)的方針策略
——實施的重點步驟
——組織技術(shù)等保障
二、風(fēng)險識別
風(fēng)險識別
尋找稅收風(fēng)險發(fā)生的可能領(lǐng)域
識別稅收風(fēng)險發(fā)生的具體目標(biāo)
要點
識別風(fēng)險的主要路徑
風(fēng)險識別的主要方法
風(fēng)險識別的信息來源
風(fēng)險識別的管理機制
（一）識別風(fēng)險的基本路徑
風(fēng)險識別路徑可以分為宏觀戰(zhàn)略層面，微觀運行操作層面，或者兩者兼而有之.
——在宏觀或戰(zhàn)略層面上識別風(fēng)險，
——在微觀或操作運行層面上識別風(fēng)險，
——宏觀與微觀相結(jié)合層面上識別風(fēng)險
風(fēng)險識別診斷模型——從微觀到宏觀的風(fēng)險識別
兩個風(fēng)險識別路徑的側(cè)重點
在宏觀或戰(zhàn)略層面上，遵從風(fēng)險管理主要是關(guān)注不遵從風(fēng)險行為的主要區(qū)域、領(lǐng)域、群體等重要類別，
在微觀或操作層面上，目標(biāo)是識別個案或代表特殊例子的客戶群，
其共同構(gòu)成決策層次上的、決策層計劃解決的風(fēng)險目標(biāo)。
兩個識別路徑的相互關(guān)系
遵從風(fēng)險管理過程的基本點是宏觀風(fēng)險識別優(yōu)先于微觀的、操作層的風(fēng)險識別。
宏觀風(fēng)險識別是微觀風(fēng)險識別的大環(huán)境，既為決策規(guī)劃服務(wù)，也為微觀風(fēng)險識別提供向?qū)А?br>宏觀風(fēng)險識別過程，是通過連續(xù)的數(shù)據(jù)積累來獲知，這些數(shù)據(jù)日積月累地轉(zhuǎn)化成智能和知識。
這種數(shù)據(jù)積累經(jīng)常發(fā)生，部分來源于過去操作層面風(fēng)險處理的結(jié)果。
風(fēng)險識別診斷模型——從微觀到宏觀的風(fēng)險識別
風(fēng)險識別診斷模型——從微觀到宏觀的風(fēng)險識別
—— 隨著識別方法組合性提高，綜合風(fēng)險識別能力也提高。
——沿著每個軸上升都會獲得了更廣闊的視野，獲得更高的風(fēng)險分析水平。
——這種進化也擴展了戰(zhàn)略選擇，提供了在戰(zhàn)略的、前瞻的層面處理風(fēng)險的策略，而不是就事論事，只是對某個癥狀作出處理。
（二）風(fēng)險識別的主要方法
宏觀層面
微觀層面
1、宏觀層面——風(fēng)險識別
經(jīng)濟社會發(fā)展
制度方法
市場分類（納稅人劃分）
隨機檢查
趨勢分析：宏觀經(jīng)濟社會發(fā)展
宏觀經(jīng)濟
人口的發(fā)展
新技術(shù)
新型/改變了的貿(mào)易部門
民眾信心
……
趨勢分析：宏觀經(jīng)濟社會發(fā)展
宏觀經(jīng)濟分析用來衡量遵從趨勢，決定經(jīng)濟數(shù)據(jù)是否可以給出遵從水平變化的早期跡象。其闡明了遵從的一個方面和外部統(tǒng)計、基準(zhǔn)或能夠用來跟蹤宏觀趨勢的參考相似點之間的關(guān)系。
例如，對于增值稅征收和國內(nèi)零售收入，稅收當(dāng)局都可以調(diào)查經(jīng)濟時間數(shù)列。如果零售變化比稅款征收更快，可能意味著遵從缺口的擴大。另一方面，如果趨勢是可比的，則一般證明遵從水平比較好。
趨勢分析：民眾信心
從民意調(diào)查和研究結(jié)果中，通常涉及不遵從的公眾意識、理解、態(tài)度、動機和影響范圍。
對遵從的公眾態(tài)度和行為的趨勢分析可以支持戰(zhàn)略風(fēng)險評估，及支持遵從戰(zhàn)略的發(fā)展。
稅收制度與稅收風(fēng)險識別
a.已有制度會造成哪些風(fēng)險？
登記風(fēng)險
虛假登記,不辦理納稅登記
申報風(fēng)險
不申報, 遲申報
少報風(fēng)險
少報收入、應(yīng)稅所得和應(yīng)繳稅款，多申報支出
付稅款風(fēng)險
不繳稅，遲繳稅
發(fā)票風(fēng)險、稅收政策性風(fēng)險（中國制度）
b.新的立法或規(guī)章制度的執(zhí)行將會產(chǎn)生哪些風(fēng)險？
納稅人分類
納稅人分類是幫助組織更好了解納稅人的基礎(chǔ)工具。
納稅人分類是根據(jù)客戶相似的特點將他們劃分為不同的群組。
對納稅人以相似特征分類有利于更精確地對遵從風(fēng)險進行識別和分類。
納稅人分類
在稅收管理領(lǐng)域，一般的分類包括“小企業(yè)”、“中型企業(yè)”和“大型企業(yè)”，這些分類定義的基礎(chǔ)是營業(yè)額或總收入，也可以以資產(chǎn)或雇員數(shù)量來定義。
其他分類的基礎(chǔ)可以是行業(yè)類型（農(nóng)業(yè)、服務(wù)業(yè)業(yè)和工業(yè)）、稅收類型（直接、間接）或風(fēng)險類型（國內(nèi)稅收對比國際稅收、稅收逃避）。
納稅人分類，例子
將管理對象按照某種特性進行編組，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險群體
按企業(yè)規(guī)模（例如大型、中型、小型和微型納稅戶） 建立區(qū)隔
按稅種（例如增值稅、所得稅）建立區(qū)隔
按行業(yè)
按企業(yè)的法律結(jié)構(gòu)（國有股份有限公司、民營有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)等）
按企業(yè)建立的年份（百年企業(yè)、5年內(nèi)新成立的企業(yè)等）
等等
風(fēng)險類型分類，例子
事件 – 具體問題
電子商務(wù)
避稅港交易
現(xiàn)金交易
出售股權(quán)/股份
不同分類與高風(fēng)險發(fā)生的特點，例子
大型公司
– 稅收籌劃，單個風(fēng)險
國際交易
在避稅港有資產(chǎn),
消費稅
酒精，石油騙稅
現(xiàn)金部門
飯店，出租車，理發(fā)店
黑色勞力
建筑，運輸，清潔
隨機抽樣
統(tǒng)計學(xué)方法衡量不遵從的情況
衡量不同類型納稅人的逃稅行為，建立對象選擇模型
發(fā)現(xiàn)逃稅的新趨勢或新形式
量化“稅收缺口”
通過風(fēng)險分析，歸納出風(fēng)險發(fā)生規(guī)律
2、微觀層面——風(fēng)險識別
基于實際操作過程的風(fēng)險分析
基于各種稅收不遵從案例的風(fēng)險分析
局部的風(fēng)險識別分析
不考慮其規(guī)律性的風(fēng)險分析識別
但，微觀的累積可以成長為經(jīng)驗、智能、知識
——小處見大
識別不遵從行為或者偷漏稅差風(fēng)險
（三）風(fēng)險識別的情報管理
納稅人的涉稅信息情報是開展風(fēng)險識別的重要基礎(chǔ)。
風(fēng)險識別機制的運行效率，往往依賴于一個比較健全的情報管理機制。
風(fēng)險識別的信息來源
內(nèi)部來源
外部來源
風(fēng)險識別的信息來源（內(nèi)部）
納稅人報送信息/數(shù)據(jù)挖掘/數(shù)據(jù)庫
隨機審計
試點調(diào)查
一線人員的信號/情報報告
創(chuàng)造性（自由）討論會/審計員的經(jīng)驗
很重要，因為稅務(wù)局內(nèi)不同的專業(yè)（律師，審計員，信息技術(shù)人員等）互相之間可能交流不多，因此缺乏共識。
向其他稅務(wù)局學(xué)習(xí)
風(fēng)險識別的信息來源（外部）
社會支持
新的立法
研究機構(gòu)
政府部門
行業(yè)協(xié)會
其它組織
對于風(fēng)險識別目的，以下類型的資料是重要的：
• 納稅申報單資料，包括財務(wù)信息；
• 其他稅收資料――行業(yè)分級碼、雇主薪水冊資料；
• 第三方信息――銀行利率資料、個人養(yǎng)老金資料、公司登記資料（澳大利亞）；
• 其他公共資料，特別是，互聯(lián)網(wǎng)信息（公司出版物、新聞報告）；
• 基本數(shù)據(jù)（支持說明性和分析性的工作――商業(yè)部門凈利潤和總利潤標(biāo)準(zhǔn)（加、英）、費用對營業(yè)額的比率比率（英）、家庭收入平均數(shù)（加））；
• 審計和其他項目的反饋――雇主遵從檢查、隨機詢問項目
風(fēng)險識別的信息管理機制
建立一個集中管理、上下互動、一體化的稅收情報管理體系。
數(shù)據(jù)源可能存在法律約束。問題必須在于怎樣在不給信息提供者增加不適當(dāng)?shù)幕蚍欠ǖ呢?fù)擔(dān)的情況下，獲得必需的數(shù)據(jù)。
日本的情報管理機制。
4、風(fēng)險識別的工作機制
稅務(wù)機關(guān)的各級各部門之間，基于稅收風(fēng)險識別的不同層次，形成分工協(xié)作，協(xié)調(diào)配合的分析識別運行機制
——綜合層次或總體層次
——中觀層次或風(fēng)險區(qū)層
——微觀層次或個體層次
風(fēng)險識別工作機制
總體層次
戰(zhàn)略目標(biāo)
戰(zhàn)略風(fēng)險
風(fēng)險區(qū)層次
納稅人群體
事件群
納稅人層次
在每一個風(fēng)險區(qū)內(nèi)選擇
風(fēng)險識別工作流程
總體層次
風(fēng)險區(qū)層次，例子
納稅人群體
收入為零的人
建筑公司
新注冊的公司
事件 – 具體問題
電子商務(wù)
避稅港交易
出售股權(quán)/股份
風(fēng)險分析 – 納稅人層次
風(fēng)險識別的小結(jié)
通過使用一定的工具手段、經(jīng)驗技術(shù)，很多風(fēng)險是能夠逐步被識別的。
通過多層面識別風(fēng)險，能更加全面的認(rèn)識風(fēng)險.
適當(dāng)?shù)募{稅人群體劃分，是進行全面風(fēng)險識別的基礎(chǔ).
要提供最有效的情報影響力
要建立與遵從行為動機相聯(lián)系的風(fēng)險識別流程
關(guān)鍵結(jié)果_ 所有被識別風(fēng)險的全面記錄
風(fēng)險識別的小結(jié)
風(fēng)險識別
發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的，新興的和潛在的風(fēng)險。
識別和分析的結(jié)果是:
（不同層次的）風(fēng)險列表——具體或操作層面
關(guān)于風(fēng)險的知識（了解）——規(guī)律或趨勢層面
啟示
風(fēng)險識別與我們的宏觀、微觀稅收分析有共同之處
風(fēng)險識別采用的方法與我們稅收分析方法有共同之處
但，更重視趨勢性、規(guī)律性分析
我們的分析視野，分析方法的技術(shù)性、系統(tǒng)性和邏輯性，以及流程、機制等很多方面，具有拓展的空間
三、風(fēng)險等級排序
風(fēng)險評估及其等級劃分
通過風(fēng)險識別過程中，我們對稅收風(fēng)險存在的領(lǐng)域有了定位，積聚了納稅人遵從風(fēng)險的很多情報信息。
但，這可能是海量的信息，這些信息都作為稅務(wù)機關(guān)立即處理的對象，幾乎是不可能的，也許很多是沒必要的。
理解的要點
不是所有風(fēng)險都有必要解決。
對待風(fēng)險可能是規(guī)避、應(yīng)對、容忍。
對待風(fēng)險不同的處理方式，要求對已識別的風(fēng)險進行分級分類。
這就需要一個遵從風(fēng)險等級的客觀評定機制 。
即，根據(jù)風(fēng)險可能性和程度進行級別化估算。
風(fēng)險評估及其等級劃分方法
建立正確的評估框架
確定風(fēng)險值
對風(fēng)險進行分級
建立風(fēng)險等級對數(shù)據(jù)和資料的要求
開展趨勢分析
風(fēng)險評估的注意點
建立正確的評估框架
根據(jù)風(fēng)險管理要求，建立評估框架：
列出公式 因素分析 等級劃分 相關(guān)管理責(zé)任
確定風(fēng)險值
風(fēng)險值與以下因素有關(guān)：
事件發(fā)生的概率（可能性）
事件發(fā)生對稅收遵從的負(fù)面后果
風(fēng)險值 = 事件概率×后果
數(shù)據(jù)值高 = 高風(fēng)險
數(shù)據(jù)值低 = 低風(fēng)險
風(fēng)險事項描述
靜態(tài)風(fēng)險因素——納稅人是誰？身份因素、所屬行業(yè)因素、風(fēng)險類別等
動態(tài)風(fēng)險因素——納稅人做了什么？少申報、虛假記錄等
遵從風(fēng)險可能性矩陣（抽樣）
不遵從概率的估測
推理統(tǒng)計
依據(jù)隨機抽樣納稅人
直覺法
依據(jù)“專家”（例如有實際基層經(jīng)驗的人員）的判斷
不遵從稅收后果的估測
推理統(tǒng)計
根據(jù)隨機審計中調(diào)整的規(guī)模
要使估測可靠，我們需要較大的樣本。
而從機會成本的角度看，這很昂貴。
內(nèi)部數(shù)據(jù)分析
數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)采掘
不能捕獲體制外所有的活動
直覺法
專家判斷
舉例：跨國交易的風(fēng)險概率
跨國交易很早就被認(rèn)為是所得稅的風(fēng)險領(lǐng)域
國際貿(mào)易和投資的強勁增長
國際間的交易為稅收籌劃提供了機會
跨國交易的稅負(fù)常常低于國內(nèi)交易的稅負(fù)
跨國交易的風(fēng)險概率高于國內(nèi)交易
舉例：小型新公司的風(fēng)險概率
小型建筑公司倒閉，欠稅不交，接著原班人馬又開立一個新公司
相聯(lián)系的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)相似而且一般董事也是相關(guān)人
集群分析被用來建立公司之間的聯(lián)系
經(jīng)過識別的這類公司的風(fēng)險概率相對較高
舉例：最大公司集團的風(fēng)險后果
幾年前，當(dāng)時的管理大企業(yè)的部門領(lǐng)導(dǎo)就認(rèn)為對于最大的企業(yè)集團應(yīng)該制定更系統(tǒng)的對付風(fēng)險的方法
對于這些集團找到可比物是困難的
統(tǒng)計方法的效果不太好 — 所有的這些集團都不屬于一般人群
他們繳納絕大多數(shù)的公司所得稅
其稅收風(fēng)險的后果很嚴(yán)重
風(fēng)險分級－－利用風(fēng)險矩陣對風(fēng)險分級（風(fēng)險＝概率×后果）
確定風(fēng)險等級對數(shù)據(jù)和資料的要求
——管理資料和信息需求
充分性
準(zhǔn)確性
保密性
——使用數(shù)據(jù)分析工具
數(shù)據(jù)比對
數(shù)據(jù)挖掘
案例回顧
風(fēng)險等級估算的注意點
風(fēng)險等級估算的注意點
理解風(fēng)險事項或風(fēng)險指標(biāo)的關(guān)鍵點在于：
——指標(biāo)指向具有不確定性，而非指向確定性，完全確定的就不是風(fēng)險，是具體的問題，選擇這種不確定性，表明遵從風(fēng)險發(fā)生的概率相對較高，同時，后果相對較嚴(yán)重；
——等級較高的風(fēng)險納稅人，往往是多個風(fēng)險事項疊加的納稅人，這種風(fēng)險高是一種比較和相對意義的高，即，相對于風(fēng)險點較少，風(fēng)險發(fā)生概率較低，風(fēng)險發(fā)生后果相對較輕的納稅人；
風(fēng)險等級估算的注意點
——風(fēng)險等級排序的價值是在比較中得到實證的，
——就是拿經(jīng)過風(fēng)險點匯集，并對各個風(fēng)險事項發(fā)生概率和風(fēng)險后果，進行綜合衡量的基礎(chǔ)上選出稅收管理的具體對象，
與隨機的，沒有針對性的，任意的開展稅收執(zhí)法活動比較，來體現(xiàn)等級排序在稅收管理中的作用。
啟示
資源的有限性決定了風(fēng)險估算以及風(fēng)險等級確定是必要性。
風(fēng)險估算以及風(fēng)險等級確定需要理性技術(shù)和數(shù)學(xué)工具，也需要經(jīng)驗等感性手段支持。
風(fēng)險估算具有保密性，一般由上級稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)人員承擔(dān)。
雖然是十分必要的，但也是非常具有挑戰(zhàn)性的。
風(fēng)險應(yīng)對處理
風(fēng)險應(yīng)對處理
對納稅人的風(fēng)險狀況進行了識別，作出了風(fēng)險等級排序之后
對這些不同等級的風(fēng)險采取怎樣的策略，怎樣的措施加以應(yīng)對呢？
注意點
應(yīng)對的根本目的仍然是提高遵從度
不是所有風(fēng)險都需要應(yīng)對的
需要應(yīng)對的風(fēng)險，在策略選擇也是多元化的
強制和懲罰不是應(yīng)對的唯一選擇
不是所有風(fēng)險都需要應(yīng)對的——針對風(fēng)險我們能做什么?
避免它 (改變制度)
減少它——積極應(yīng)對 (減少可能性和/或結(jié)果)
接受它 (目前容忍)
如何應(yīng)對？
風(fēng)險分析
選擇策略
有效方法
風(fēng)險分析
不是所有的納稅不遵從行為都是基于故意。
采取什么行動來解決已識別的風(fēng)險？必須確保所有行動都建立在對不遵從行為有清晰認(rèn)識的基礎(chǔ)上。
不遵從的形態(tài)
不愿遵從
不會遵從
無法遵從
……
遵從行為的分析: 四種納稅人
納稅人影響的模型
影響企業(yè)遵從行為的因素, 第1部分
影響企業(yè)遵從行為的因素, 第2部分
選擇策略
風(fēng)險應(yīng)對不僅僅是選擇案源，其根本目的是提高遵從度。
遵從程序需要對遵從行為提供一個成熟的反應(yīng)――對想遵從者使之簡易，對不想遵從者實施有用的強制。
對策必須注意到遵從行為的潛在影響因素。
持續(xù)公平和公正執(zhí)法會鼓勵自愿遵從。
最有效的策略可能是多方面結(jié)合的和系統(tǒng)的。
主要結(jié)論：應(yīng)對策略應(yīng)適應(yīng)目標(biāo)群，對癥下藥。
應(yīng)對策略——傳統(tǒng)的策略
——對所有的不遵從懲罰，但是
——懲罰對于制約潛在的違規(guī)行為并不是最有效的武
——導(dǎo)致了對稅制不必要的怨恨
——遭到懲罰后的納稅人相信在以后的一段時間內(nèi)沒有人管他
應(yīng)對策略——均衡的策略
對待稅收風(fēng)險要全面、系統(tǒng)、平衡。
應(yīng)當(dāng)建立覆蓋從教育到起訴全過程的風(fēng)險應(yīng)對管理機制，包括所有方面——遵從管理的前期趨勢和事后反應(yīng)。
必須正確分析納稅人遵從群體中遵從行為產(chǎn)生的原因，作出對應(yīng)的策略。
風(fēng)險應(yīng)對措施，一般情況下是一組策略而不是單一的方法。
確定處理的策略– 遵從度的金字塔型圖
完整的遵從模型
明確使用這種遵從模型的國家
澳大利亞 (起源國)
加拿大
愛爾蘭
法國 (部分地)
新西蘭
挪威
瑞典
英國
美國
有效方法1——促進合作
使納稅人明晰義務(wù)
使之易于遵從
使權(quán)力和行動透明化
提供激勵
提供激勵
在英國，激勵計劃提供給沒有登記增值稅的企業(yè)來提高遵從。
激勵計劃的目標(biāo)是那些企業(yè)：無論什么原因沒有登記的，已經(jīng)營業(yè)并在18個月以上，營業(yè)額在有義務(wù)納稅營業(yè)額（56000英鎊）以上。給予這些企業(yè)通常處罰和利息的免除，但并不免除其從應(yīng)登記日起的應(yīng)繳稅款。
有效方法1——促進合作
稅務(wù)機關(guān)公開其風(fēng)險領(lǐng)域和重點納稅人群體
事先公開地告訴納稅人哪些行為不被接收
向納稅人宣布不遵從行為會面臨全部處罰的范圍（形式和級別）
稅務(wù)局用清晰的方法明示納稅人，他們愿意與納稅人合作
稅務(wù)局明確地告訴納稅人，如果他不合作，稅務(wù)局將使用嚴(yán)厲的、嚴(yán)肅認(rèn)真的措施。
有效方法2——嚴(yán)格執(zhí)法
特定的信件：警示納稅人其申報的信息可能不正常或低申報，并可能從第三方接收到的信息中得到確認(rèn)。
未預(yù)約的（未經(jīng)宣布的）調(diào)查。這樣的調(diào)查可以為快速檢查登記、記賬和申報資料提供機會。
收入或銷售調(diào)查。關(guān)注企業(yè)的收入、記賬程序、商業(yè)程序、原料或存貨和銷售的匹配、現(xiàn)金銷售或不入帳銷售。
有效方法2——嚴(yán)格執(zhí)法
全面審計。這是深度調(diào)查以發(fā)現(xiàn)少報收入或多報費用，通常超過一個申報周期。
嚴(yán)重逃稅審計。這種審計可以包括一系列遵從檢查，導(dǎo)致有關(guān)的更壓力的懲罰。
刑事偵察。對于涉及數(shù)額巨大的不遵從，持續(xù)逃稅或犯罪行為。（國外法律規(guī)定的權(quán)限）
有效方法3——不同處理方法的組合
影響其態(tài)度
積極的激勵措施
教育/信息
提高被發(fā)現(xiàn)的可知風(fēng)險(審計)
處罰
改變法規(guī)、制度
有效方法4——分類管理——大企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對
針對大企業(yè)的策略運用:
對稅收和經(jīng)濟表現(xiàn)深入分析
注意媒體報道和其它的報告
鑒別大額交易
構(gòu)建集團全景并將資料用專用系統(tǒng)記錄下來
所有這些信息構(gòu)成客戶風(fēng)險審核的組成部分
最后就是和納稅人討論出現(xiàn)的風(fēng)險情況
有效方法5——分類管理——對中小型企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對
中小企業(yè)是以贏利為目的，不超過一定的資產(chǎn)門檻的經(jīng)營實體.
中小企業(yè)在大部分國家里都代表了一個高風(fēng)險組織，
——他們的生產(chǎn)經(jīng)營不穩(wěn)定，
——在大多數(shù)情況下，不易獲得第三方資料加以核實.
—— 他們的組織機構(gòu)體系中缺乏完備的會計核算機構(gòu)，
——獨立于會計檢查審計和現(xiàn)金交易控制之外.
有效方法5——分類（行業(yè)）管理——對中小型企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對
中小型企業(yè)部分被分成不同的行業(yè)集群
納稅人在這些行業(yè)集群中進行比較
結(jié)合使用稅收表現(xiàn)和風(fēng)險指標(biāo)找出潛在的審計目標(biāo)
有效方法5——分類管理——對中小型企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對
中小型企業(yè)管理部門使用風(fēng)險引擎來改善其審計選擇
使用的方法包括利用風(fēng)險框架來確定何時稅收表現(xiàn)與經(jīng)濟表現(xiàn)不符
該工作的下一步是用風(fēng)險旗標(biāo)來更好地選出風(fēng)險，并將其分類
結(jié)果將交給審計小組做深入分析和合適的現(xiàn)場調(diào)查
風(fēng)險框架——商業(yè)流程模型
風(fēng)險指標(biāo)
這些是稅收籌劃機會的指標(biāo)
與這些指標(biāo)有關(guān)的公司，稅收表現(xiàn)一般要比其他公司差
稅收表現(xiàn)用來決定風(fēng)險大小
啟示
處理的目的不是要盡可能多的發(fā)現(xiàn)錯誤。目的是防止不遵從盡量不要發(fā)生。
它要求一個綜合的處理策略。
不同的原因
不同的納稅人
包括：當(dāng)納稅人從一開始就做的正確的話，就會獲得一個好的結(jié)果
風(fēng)險管理的評估
關(guān)鍵點
選擇比較科學(xué)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。
需要關(guān)注影響和結(jié)果而非只注重投入與產(chǎn)出。
質(zhì)量衡量應(yīng)與數(shù)量衡量相配合。
要考慮結(jié)果評估與過程評估相結(jié)合。
單項評估與多樣化評估、綜合評估相結(jié)合
制定評估框架
對象。解決什么風(fēng)險？
目標(biāo)。達(dá)到什么樣的處理策略？
方法論。用什么方法論（包括影響措施的時限和外界因素及它們怎樣影響）？
措施。什么遵從指標(biāo)用于確認(rèn)問題？用這些指標(biāo)作為策略的結(jié)果會得到什么樣的變化？
數(shù)據(jù)。收集什么數(shù)據(jù)和怎樣收集來支撐評估？
目標(biāo)：達(dá)到什么樣的處理效果？
遵從應(yīng)對項目的目標(biāo)包含
——直接影響。關(guān)于特殊風(fēng)險對目標(biāo)人群有直接影響。
——間接影響。除了能夠被遵從策略解決的直接風(fēng)險之外的影響。
——后繼影響。評估不應(yīng)當(dāng)限制在遵從策略的直接影響或結(jié)果上，如從選出的納稅人審計出的稅收數(shù)額增加，而是應(yīng)當(dāng)延伸到對納稅人行為的正在進行的影響上。
——監(jiān)測遵從策略是否在沒有涉及的領(lǐng)域?qū){稅人行為有消極影響是重要的。
遵從干涉的波紋作用——舉例，現(xiàn)金交易
評估方法1
宏觀指標(biāo)（如與GDP的變化相比較的宏觀平均稅賦）闡明了遵從和可以用來跟蹤宏觀趨勢的外部統(tǒng)計、基準(zhǔn)或相似點參考的關(guān)系。這些指標(biāo)為遵從方法的有效性提供了一個一般意義上的擔(dān)保。
不遵從指標(biāo)，（例如費用對收入的比率）來自管理數(shù)據(jù)和以隨機樣本為基礎(chǔ)的統(tǒng)計計算或估計。
宏觀指標(biāo)，舉例
公司稅與國內(nèi)生產(chǎn)總值
同期公司稅增長比國內(nèi)生產(chǎn)總值增長更為強勁
什么可以影響公司遵從？
還有什么其他因素能造成影響？
稅基和稅率同時發(fā)生變化
國內(nèi)生產(chǎn)總值與公司所得稅增長趨勢
國民帳戶-公司利潤的衡量 GOS和總生產(chǎn)要素收入之比（趨勢）
評估方法2
不遵從指標(biāo)，（例如費用對收入的比率）來自管理數(shù)據(jù)和以隨機樣本為基礎(chǔ)的統(tǒng)計計算或估計。
評估方法3
輿論調(diào)查（如關(guān)于行政管理人員地位和公平的公眾概念）從顧客調(diào)查和其他公共觀點研究中得出信息，有助于了解對遵從的影響及提供一個遵從行為方面的了解和有關(guān)遵從策略的公共觀點。
評估方法4
項目評估指標(biāo)。（如遵從干預(yù)，如審計或規(guī)定程序，后繼的和正在發(fā)生的影響）探究項目效率的因素。它們通常是局部的和目標(biāo)性的。
項目評估模型
例子：審計評估
產(chǎn)出測量
解釋審計效率差異
檢測工作情況和效果
啟示
評估是復(fù)雜的
很多難點因素
如果我們改變對遵從的態(tài)度并取得更多自愿遵從行為，我們將取得最大成功。
衡量態(tài)度的改變要比衡量投入與產(chǎn)出難得多
但絕對不能忽視評估
必須知道什么方法可行，什么不可行
啟示
國際上的稅收風(fēng)險處理評估與我們征管質(zhì)量和效率評價部分相通
國際上的執(zhí)法績效的評價思路側(cè)重在執(zhí)法與遵從之間的關(guān)系中尋找答案
我們距離科學(xué)的評估執(zhí)法績效，還存在很大的差距
盡管國際上的方法也是多樣的、不盡嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?/div>
啟示
科學(xué)的評估會提供如下信息：
——是否有有效的處理措施;
——是否有能力執(zhí)行處理;
——風(fēng)險度;
——風(fēng)險影響率或風(fēng)險級別變化;
——處理的本期收益率（僅本年恢復(fù)的收入）;
——處理的收益（未來每年的恢復(fù)收入）;
——圍繞風(fēng)險管理的公眾認(rèn)知;
——提議處理的成本/收益（這是一個反饋）;
啟示
支持資源有效向項目配置；
鼓勵數(shù)據(jù)的多方面來源；
提高申報的準(zhǔn)確性；
有助于決定是否應(yīng)當(dāng)考慮替代戰(zhàn)略。
風(fēng)險管理能力塑造
風(fēng)險管理 不能僅僅理解為 …
… 審計選案
… 風(fēng)險分析
… 信息技術(shù)（的應(yīng)用）
… 案頭工作
它是 …
… 全面管理
… 建構(gòu)流程
… 完善體制
… 健全機制
… 配置資源
… 分享知識
… 學(xué)習(xí)積累
… 永無止境
塑造內(nèi)部能力
許多關(guān)鍵的內(nèi)部能力影響到稅收風(fēng)險管理，包括: •員工和業(yè)務(wù)能力; • 組織結(jié)構(gòu); • 信息技術(shù)和工作體制
• 組織文化 .……
組織結(jié)構(gòu)
——在各國稅務(wù)機關(guān)中，有許多不同的組織結(jié)構(gòu),這些結(jié)構(gòu)形式都是可行的 ——要求，具體組織單元的目標(biāo)圍繞保障組織目標(biāo)的實現(xiàn)——提高納稅遵從. ——周到的跨組織單元的機制和論壇（有時成為水平管理）必須建立和加以使用，以保證組織戰(zhàn)略目標(biāo)得到整合，情報使用的最大化，以及良好的決策形成.
信息技術(shù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)
——遵從風(fēng)險管理基本上是建立在稅務(wù)機關(guān)獲取相互獨立的多方面信息，把這些信息聯(lián)系起來，進行分析形成有關(guān)環(huán)境的情報.通過這種累加情報、與全面審查相結(jié)合，促進風(fēng)險管理戰(zhàn)略水平不斷提高. ——大量的相互獨立的遵從資料轉(zhuǎn)變成情報，沒有信息系統(tǒng)，是不可能實現(xiàn)的. ——另外, 具體的用于風(fēng)險管理專業(yè)支撐的資源在奠定組織目標(biāo)、提供共識基礎(chǔ)和促進持續(xù)改進的智力資本等方面是至關(guān)重要的.
技術(shù)運用
—— 盡管引進了復(fù)雜的信息系統(tǒng)，遵從管理技術(shù)運用和進步始終是非常重要的.
——技術(shù)和研究能力是關(guān)鍵要素，有效的風(fēng)險識別非常依賴于分析、研究能力.
——另外，如數(shù)學(xué)、統(tǒng)計，這些不能直接與稅收管理建立聯(lián)系的技術(shù)，在風(fēng)險的識別和估算方面有特殊的作用.
——發(fā)展組織的技術(shù)既包括培養(yǎng)設(shè)計和運作系統(tǒng)的技術(shù)、也包括研究和情報活動的技術(shù)。
——新技術(shù)的不斷運用，可以防止員工業(yè)務(wù)技能的荒疏.
形成與風(fēng)險管理相適應(yīng)的組織文化
——對于有效的風(fēng)險管理來說, 組織報告、管理和決策、制定流程是風(fēng)險管理的中心環(huán)節(jié) ——組織、領(lǐng)導(dǎo)對新的遵從戰(zhàn)略愿景要有清晰的、有說服力的理解。
——新的愿景易于感受，易于理解和接受.
形成與風(fēng)險管理相適應(yīng)的組織文化
——運用集中風(fēng)險識別和案件選擇是一線工作人員的文化轉(zhuǎn)變. 風(fēng)險識別制度的引入，特別是員工認(rèn)同的風(fēng)險識別發(fā)揮的重要作用是至關(guān)重要的。
——當(dāng)情報、分析和一線使用者理解他們是如何為風(fēng)險識別流程整體發(fā)揮作用的時候，這種制度就能充分產(chǎn)生效果。
形成與風(fēng)險管理相適應(yīng)的組織文化
——持續(xù)關(guān)注員工的發(fā)展，不僅在他們的法律知識方面，而且在他們對納稅人遵從行為的理解方面。
2009年全省國稅工作會議
主題報告（ 以下簡稱《報告》 ）
相關(guān)內(nèi)容解讀
《報告》的一個重要亮點
借鑒和運用風(fēng)險管理理念——是今年全省國稅工作會議主題報告的一個十分重要的亮點
《報告》的相關(guān)要點
——思想觀念層面
1、風(fēng)險管理的基本原理
2、繼承發(fā)展的承續(xù)關(guān)系
——方法論層面
1、體制機制方面
2、方式方法方面
3、支持保障方面
思想觀念方面——基本理念
《報告》在“借鑒稅收風(fēng)險管理理念，創(chuàng)新稅源稅基監(jiān)控管理”一節(jié)中，首先系統(tǒng)闡述了，什么是風(fēng)險管理，風(fēng)險管理各主要環(huán)節(jié)的含義，與我們現(xiàn)在稅收征管實踐的關(guān)聯(lián)關(guān)系等。
思想觀念方面——繼承發(fā)展
《報告》 認(rèn)為
——CTAIS2.0江蘇優(yōu)化版基本具備實施稅收風(fēng)險管理的功能要求。
——借鑒運用稅收風(fēng)險管理理念和方法，不僅有利于完善以流程管理為導(dǎo)向的征管體制，而且有利于提升稅源聯(lián)動管理機制的效能。
表明：借鑒風(fēng)險管理，是近年來完善稅收管理體制，創(chuàng)新稅收管理機制，轉(zhuǎn)變管理方式，推進稅收管理信息化建設(shè)等一系列舉措的延伸、深化和發(fā)展。
繼承發(fā)展：借鑒稅收風(fēng)險管理已經(jīng)具備很好的基礎(chǔ)
近年來，全省相繼推行的改革稅收收入計劃管理方式、稅收征管業(yè)務(wù)流程再造、建立健全稅源管理聯(lián)動機制，以及在此基礎(chǔ)上形成的CTAIS2.0江蘇優(yōu)化版綜合征管信息系統(tǒng)，等一系列完善征管體制機制和推進信息化建設(shè)的措施，客觀上為全面實施稅收風(fēng)險管理創(chuàng)造了必要條件；
同時，學(xué)習(xí)借鑒風(fēng)險管理，是對近年來實施的改革收入計劃管理方式，稅收征管業(yè)務(wù)流程再造、建立健全稅源管理聯(lián)動機制、不斷推進征管信息化建設(shè)等一系列重要成果的鞏固、整合、深化和發(fā)展。
繼承發(fā)展：借鑒稅收風(fēng)險管理已經(jīng)具備很好的基礎(chǔ)
——總體上看
計劃管理改革——組織目標(biāo)從收入轉(zhuǎn)向關(guān)注遵從
業(yè)務(wù)流程再造——流程打破部門崗位間流程壁壘
信息化的發(fā)展——為數(shù)據(jù)挖掘分析應(yīng)用開辟空間
聯(lián)動機制建立——關(guān)注發(fā)揮資源的整合配置效率
——結(jié)構(gòu)上看
經(jīng)濟稅收分析——宏觀風(fēng)險識別具體體現(xiàn)
稅收預(yù)警監(jiān)控——微觀風(fēng)險識別具體體現(xiàn)
監(jiān)控評估稽查——具體風(fēng)險應(yīng)對措施選項
分類分級管理——風(fēng)險應(yīng)對與資源相匹配
主要措施——完善體制機制
《報告》提出：運用風(fēng)險管理理念，深化稅源聯(lián)動管理，進一步完善稅收征管體制機制
體制機制是改革的核心環(huán)節(jié)，是影響資源配置效率的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)——中國的經(jīng)濟體制改革
進一步完善甚至改進征管體制、機制問題，是實現(xiàn)風(fēng)險管理理念所追求的資源配置效率最大化的基礎(chǔ)性步驟
不同的體制機制——不同的資源配置方式和不同的資源配置效率
主要措施——完善體制
確立省市局在風(fēng)險管理中的主導(dǎo)作用
確立縣（區(qū)）局以下機關(guān)在風(fēng)險應(yīng)對中的重要作用
科學(xué)分解管理員職能，創(chuàng)新稅收管理員制度
主要措施——完善體制
省市局機關(guān)—— 風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃、
風(fēng)險分析識別
風(fēng)險等級評定
風(fēng)險應(yīng)對支持
（部分風(fēng)險應(yīng)對）
縣以下機關(guān)——（風(fēng)險等級評定）
實施風(fēng)險應(yīng)對
主要措施——完善體制
關(guān)鍵點：
1、以提高遵從為目標(biāo)，以控管風(fēng)險為導(dǎo)向，以信息平臺為依托，
2、管理層：轉(zhuǎn)變管理職能，挖掘資源優(yōu)勢
3、基 層：創(chuàng)新管理方式，優(yōu)化資源配置
按照風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險識別、風(fēng)險排序、風(fēng)險應(yīng)對和風(fēng)險管理監(jiān)控評估等程序架構(gòu)，形成上下互動、立體的稅收遵從風(fēng)險控管流程體系。
現(xiàn)行體制下資源分布的結(jié)構(gòu)性問題
機構(gòu)層級多——直接從事征管的機構(gòu)少
人力資源豐富——直接從事稅源管理人力資源不足
各層各級機關(guān)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)素質(zhì)較高的比例很高——基礎(chǔ)業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的直接從事稅源稅基控管的比例相對不高
如此多的優(yōu)秀人才資源——難以形成一個資深的專家群體
管理層資源分布、職能配置狀況
全省國稅系統(tǒng)，省市縣三級管理層共7258人，人力資源約占全系統(tǒng)人力資源的39％，平均年齡、平均受教育程度、平均業(yè)務(wù)技能均優(yōu)于全省的總體水平。
這些人力資源很大一部分由于長期從事部門單項行政事務(wù)管理工作，與直接開展稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估等稅收管理活動距離較遠(yuǎn)，資源優(yōu)勢呈現(xiàn)逐步衰減趨勢。
省市局在風(fēng)險管理中的主導(dǎo)作用
實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)變：行政管理 行政管理＋實體管理
發(fā)揮兩個優(yōu)勢：人力資源優(yōu)勢和數(shù)據(jù)集中優(yōu)勢
承擔(dān)五個職能：稅收風(fēng)險目標(biāo)規(guī)劃、風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級評定、風(fēng)險應(yīng)對業(yè)務(wù)支持 、上收部分較為重大或復(fù)雜的風(fēng)險應(yīng)對項目或直接組織應(yīng)對（大企業(yè)管理）
省市局在風(fēng)險管理中的主導(dǎo)作用
1、制定稅收風(fēng)險管理目標(biāo)規(guī)劃和明確分階段稅收風(fēng)險管理的工作重點。
2、建立健全稅收風(fēng)險分析識別工作機制，健全完善省市級稅收風(fēng)險特征庫。
3、做好年度專項檢查、行業(yè)納稅評估、稅務(wù)審計等風(fēng)險應(yīng)對的總體規(guī)劃和分部門的風(fēng)險應(yīng)對計劃安排。
4、做好數(shù)據(jù)模型、分析工具的研發(fā)工作，研究收集制定業(yè)務(wù)操作模本、評估審計指南等，提高對基層風(fēng)險應(yīng)對的指導(dǎo)力和支撐力；
5、重要復(fù)雜事項上收風(fēng)險應(yīng)對，提高省市局的實體運作能力。
6、搭建全省統(tǒng)一風(fēng)險管理信息支持平臺。
建立比較健全稅收風(fēng)險管理運行機制
整體運行機制
結(jié)構(gòu)運行機制
整體運行機制
以聯(lián)動機制為基礎(chǔ)，基于信息化的，貫通各級各部門、稅收管理各主要環(huán)節(jié)的，相互銜接、運行順暢的稅收遵從風(fēng)險控管機制
結(jié)構(gòu)運行機制
建立滿足風(fēng)險管理需要各類運行機制
——風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃管理機制
——風(fēng)險信息采集存儲管理機制
——風(fēng)險信息分析識別管理機制
——風(fēng)險等級估算排序管理機制
——風(fēng)險應(yīng)對策略選擇管理機制
——風(fēng)險應(yīng)對策略實施管理機制
——風(fēng)險管理全程監(jiān)控評估機制
……
風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃管理機制
規(guī)劃制定者：各級部門聯(lián)席會議
編制部門：秘書單位，征管處、計統(tǒng)處
編制要點：
——本級年度風(fēng)險管理總體目標(biāo)。
——本級年度在風(fēng)險識別、風(fēng)險排序、風(fēng)險應(yīng)對、績效評估等環(huán)節(jié)的重點工作安排及目標(biāo)要求。
——本級年度信息化支撐、知識培訓(xùn)、其它保障等重點工作安排及目標(biāo)要求
風(fēng)險信息分析識別管理機制
基于監(jiān)控決策系統(tǒng)，整合預(yù)警監(jiān)控、聯(lián)動指標(biāo)，建立風(fēng)險特征庫。
征管處牽頭，各業(yè)務(wù)處室審核確認(rèn)各類特征指標(biāo)。
建立省市兩級風(fēng)險特征庫指標(biāo)，有條件的縣，也可以建立本級風(fēng)險特征庫。
對風(fēng)險特征庫指標(biāo)的應(yīng)用效果進行跟蹤分析，持續(xù)維護，不斷提高指標(biāo)的實效性、針對性。
風(fēng)險信息分析識別管理機制
計統(tǒng)部門主要從事稅收風(fēng)險的宏觀分析，主要包括經(jīng)濟與稅收、跨稅種、跨部門以及重點稅源的綜合稅收風(fēng)險分析；
稅種管理部門、專業(yè)管理部門在計統(tǒng)處綜合分析的基礎(chǔ)上，針對稅種管理特點、難點和熱點，深化各稅種稅收風(fēng)險分析；
大企業(yè)和國際稅收、出口退稅管理部門主要從事大企業(yè)、國際稅收管理、出口退稅管理中專業(yè)稅收風(fēng)險分析研究；
征管、法規(guī)部門主要從事稅收程序性風(fēng)險分析；
稽查部門、稅種管理部門、專業(yè)管理部門主要通過典型稽查、納稅評估等案例解剖進行風(fēng)險分析。
風(fēng)險信息采集存儲交換管理機制
基于監(jiān)控決策的信息查詢分析模塊建立納稅人情報信息管理庫。
拓展外部信息的采集渠道，近期將采集地稅、上市公司報表、工商、統(tǒng)計等部門信息。
提升跨地區(qū)信息查詢功能，形成跨地區(qū)采集、交換管理機制。
形成上下互動，橫向共享互通的情報管理工作機制。
風(fēng)險等級估算排序管理機制
形成風(fēng)險等級估算排序管理工作機制，在省轄市級，及有條件的縣級機關(guān)設(shè)置風(fēng)險等級管理的專門崗位，實施等級評定排序工作。
主要對系統(tǒng)排序的初始化設(shè)置進行研究，根據(jù)本地區(qū)遵從狀況、資源狀況，合理分配各等級比例，合理設(shè)置風(fēng)險分值設(shè)置，合理設(shè)置不同風(fēng)險類別的權(quán)重等，對系統(tǒng)等級劃分與實際偏離度較大的進行必要的人工干預(yù)。
風(fēng)險等級劃分是風(fēng)險應(yīng)對策略選擇的前提，必須規(guī)范管理。
風(fēng)險應(yīng)對管理機制
風(fēng)險應(yīng)對的支持管理
風(fēng)險應(yīng)對的上收管理
風(fēng)險應(yīng)對的支持管理
強化省市局部門聯(lián)動，做好年度專項檢查、行業(yè)納稅評估、稅務(wù)審計等風(fēng)險應(yīng)對的總體規(guī)劃和分部門的風(fēng)險應(yīng)對計劃安排；
深入研究不同時期主要稅收風(fēng)險的應(yīng)對策略，總結(jié)設(shè)計應(yīng)對風(fēng)險的方法和措施，為基層風(fēng)險應(yīng)對提供專業(yè)支持；
風(fēng)險應(yīng)對的支持管理
做好數(shù)據(jù)模型、分析工具的研發(fā)工作，研究收集制定業(yè)務(wù)操作模本、評估審計指南等，提高對基層稅務(wù)機關(guān)風(fēng)險應(yīng)對的指導(dǎo)力和支撐力；
對基層一線遇到的復(fù)雜政策和征管問題，要及時派出業(yè)務(wù)骨干進行指導(dǎo)幫助。
風(fēng)險應(yīng)對的上收管理
重要復(fù)雜應(yīng)對事項上收到省市局直接進行風(fēng)險應(yīng)對，如預(yù)約定價談簽、成本分?jǐn)倕f(xié)議磋商、重大轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、特大型企業(yè)的高層溝通和納稅評估等。
風(fēng)險管理全程監(jiān)控評估機制
各級法規(guī)部門對風(fēng)險管理的全過程實施監(jiān)控監(jiān)督，保障風(fēng)險管理過程規(guī)范有序。
各級聯(lián)席會議在年終，對全面風(fēng)險管理規(guī)劃實施情況進行總結(jié)評估，并對下一年度風(fēng)險管理工作的改進提供建設(shè)性意見。
縣（區(qū)）局以下機關(guān)在風(fēng)險應(yīng)對中的重要作用
根據(jù)上級機關(guān)風(fēng)險管理的規(guī)劃部署和風(fēng)險識別排序結(jié)果，有針對性地開展稅收風(fēng)險應(yīng)對工作。
納稅人較多的地區(qū)，縣局也可直接承擔(dān)風(fēng)險等級排序工作。
要注意發(fā)揮貼近納稅人的優(yōu)勢，利用納稅服務(wù)、稅收執(zhí)法過程中采集的動態(tài)信息，豐富充實風(fēng)險分析識別的信息來源，提高風(fēng)險識別的準(zhǔn)確性。
創(chuàng)新稅收管理員制度
創(chuàng)新管理員制度
——要與建立稅收風(fēng)險管理機制相結(jié)合
——要與合理分解戶管員管理職責(zé)相結(jié)合
——要與優(yōu)化人力資源配置緊密結(jié)合
——要與推進分級分類管理（市、縣局實體化）相結(jié)合
要與建立稅收風(fēng)險管理機制相結(jié)合
管理員制度是稅收征管體制的終端
各級管理層所有做出的風(fēng)險管理的努力需要一個與之相適應(yīng)的管理員制度進行配套
創(chuàng)新稅收管理員制度是借鑒風(fēng)險管理的需要
創(chuàng)新稅收管理員制度是實施風(fēng)險管理的一個關(guān)鍵點
稅收管理員制度的現(xiàn)狀
一種簡單的分工方式
有限資源分布較分散
難以承載之管理職能
一種簡單的分工方式
屬地的、包干式的稅收管理員制度，是征管信息化發(fā)展十分落后背景下的一種簡單分工方式，是一種典型的粗放式管理形態(tài)，表現(xiàn)為不作分辨的無差別管理。
這種包干式的管理體制，與征管科學(xué)化、精細(xì)化、信息化、流程化、專業(yè)化等都是不協(xié)調(diào)、不適應(yīng)的。
有限資源分布較分散
資源分布比較分散。許多農(nóng)村分局管理員中具備稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估以及熟練操作征管信息系統(tǒng)等工作基本業(yè)務(wù)素質(zhì)的比例不到40％。
難以承載之管理職能
如果各級管理層不分擔(dān)稅收風(fēng)險管理職能
屬地管理的管理員至少在這樣幾個方面難以承載風(fēng)險應(yīng)對職能
——不斷增長納稅人管戶數(shù)量
——大企業(yè)的個性化風(fēng)險應(yīng)對
——中小企業(yè)行業(yè)性風(fēng)險監(jiān)控
難以承載之管理職能
——廣泛的信息數(shù)據(jù)采集來源
——深入的稅收風(fēng)險分析識別
——風(fēng)險納稅人的等級及分類
——各種專業(yè)化稅收風(fēng)險應(yīng)對：
跨國交易稅收管理、
網(wǎng)上交易稅收管理、
財務(wù)電算化納稅人稅收管理、
總分機構(gòu)之間稅收管理、
跨地域關(guān)聯(lián)交易管理……
要與合理分解戶管員管理職責(zé)相結(jié)合
根據(jù)集約化、專業(yè)化、精細(xì)化的管理要求，可以把稅收風(fēng)險分析、專業(yè)納稅評估、大企業(yè)的風(fēng)險監(jiān)控應(yīng)對、中小企業(yè)的行業(yè)性風(fēng)險監(jiān)控等風(fēng)險管理職能，從屬地管理的稅收管理職能中分離出來
把制度性安排的、事務(wù)性管理服務(wù)職能保留在屬地管理的職能中，從而形成管事基礎(chǔ)上的管戶制的新架構(gòu)形式
要與優(yōu)化人力資源配置緊密結(jié)合
把綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)較好的管理員配置到業(yè)務(wù)復(fù)雜程度較高的專業(yè)管理崗位，有別于責(zé)任區(qū)管理員，成為從事稅收專業(yè)管理的管理員。
要與推進分級分類管理（市、縣局實體化）相結(jié)合
基層分局，特別是農(nóng)村基層分局，大企業(yè)集中度低、產(chǎn)業(yè)分布集中度不高，管理員隊伍分散、力量單薄。全省國稅系統(tǒng)的472個分局中，20人以下分局259個，占分局總數(shù)的54.87％； 15人以下的分局176個，占分局總數(shù)的37.28％；30人以上的只有54個，僅占分局總數(shù)的11.44％。
以分局為單位按照風(fēng)險等級、納稅人經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等實施大企業(yè)管理、按照行業(yè)實施專業(yè)化風(fēng)險應(yīng)對管理，征管資源難以形成理想的配置效率。
要把創(chuàng)新稅收管理員制度與推進分級分類管理、提高縣局實體化運作能力結(jié)合起來，統(tǒng)籌兼顧。
要與推進分級分類管理（市、縣局實體化）相結(jié)合
在專業(yè)機構(gòu)、或縣局等更高層面上，建立具有專業(yè)化管理能力的管理團隊，從事大企業(yè)管理、專業(yè)評估、行業(yè)管理等。
主要措施——方式方法
規(guī)范稅收風(fēng)險分類分級管理
以完善納稅評估為重點，提高稅收風(fēng)險應(yīng)對能力
加強跨國稅源監(jiān)控，深化國際稅收專業(yè)化管理
創(chuàng)新發(fā)票管理方式，進一步強化以票控稅
……
稅收風(fēng)險分類管理
大企業(yè)實施以風(fēng)險控制為重點的專業(yè)化管理，根據(jù)大企業(yè)稅收風(fēng)險管理的特點，開展有針對性的稅企溝通、綜合評估、全面審計等。
對中小企業(yè)實施以行業(yè)性風(fēng)險監(jiān)控為重點的效能化管理，針對中小企業(yè)面廣量大、內(nèi)控制度缺失、財務(wù)核算不規(guī)范等特點，采取多措并舉的風(fēng)險應(yīng)對方式。
按照風(fēng)險管理的要求規(guī)范納稅評估
評估組織形式上，要從全員評估向?qū)I(yè)評估轉(zhuǎn)變；
評估對象選擇上，要從全面評估向基于風(fēng)險識別排序的有針對性評估轉(zhuǎn)變；
評估模式上，對大企業(yè)實施個性化的評估審計，對中小企業(yè)重點實施行業(yè)評估和行業(yè)聯(lián)評；
評估方式上，要克服用稽查取證的方式開展納稅評估，重點做好申報數(shù)據(jù)與相關(guān)涉稅信息比對審核和案頭分析工作；
按照風(fēng)險管理的要求規(guī)范納稅評估
評估手段上，要克服用單一稅負(fù)指標(biāo)進行簡單比對的做法，通過加強培訓(xùn)，提高評估人員綜合應(yīng)用風(fēng)險指標(biāo)、評估模型等工具開展評估的能力；
評估處理上，要綜合配套運用提醒輔導(dǎo)、納稅人自我修正、約談?wù)f明、稅收核定、開展稅務(wù)審計、移送稽查等遞進措施，進一步規(guī)范納稅評估處理行為。
主要措施——支持保障
人力資源保障——以稅收風(fēng)險管理、納稅評估、稅收經(jīng)濟分析、財務(wù)會計知識、稅務(wù)稽查、反避稅等為重點，開展大規(guī)模業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能練兵
技術(shù)支持保障——推廣應(yīng)用基層管理平臺，強化稅收風(fēng)險管理技術(shù)支持
人力資源保障
在轉(zhuǎn)變職能的同時，各級稅務(wù)機關(guān)，發(fā)揮稅收管理專門人才、高層次復(fù)合型人才的作用，分類整合、優(yōu)化配置人力資源，加強全系統(tǒng)稅收風(fēng)險分析能力建設(shè)和數(shù)據(jù)模型、分析工具的研發(fā)工作。逐步建立由具有豐富稅收管理職業(yè)經(jīng)驗的行業(yè)稅收管理專家、IT專家、國際稅收管理等專家以及會計師、經(jīng)濟師、律師等各種專門人才組成的稅收風(fēng)險管理團隊。
建立比較完備的稅收風(fēng)險管理信息支持平臺
綜合稅收管理信息系統(tǒng)的總體構(gòu)架
綜合稅收管理信息系統(tǒng)的用戶結(jié)構(gòu)
風(fēng)險管理信息化支持平臺基本構(gòu)造
稅收管理綜合信息系統(tǒng)信息流結(jié)構(gòu)
稅收管理綜合信息系統(tǒng)用戶結(jié)構(gòu)
風(fēng)險管理信息化支持平臺
結(jié)語
學(xué)習(xí)借鑒風(fēng)險管理理念，推進稅收管理方式轉(zhuǎn)型不可能一蹴而就，需要我們以創(chuàng)新的思維、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，不斷探索，一步一個腳印地向前推進。
借鑒運用稅收風(fēng)險管理理念和方法，全面落實稅收管理的科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化要求，是江蘇國稅征管站在歷史發(fā)展新起點上尋求新突破的又一重要步驟，必將對未來稅收管理現(xiàn)代化進程產(chǎn)生深刻的影響。
以上課件參考了
——美國IRS網(wǎng)站、OECD網(wǎng)站、英國、澳大利亞等國稅務(wù)局網(wǎng)站；
——OECD揚州稅務(wù)學(xué)院、青島、廣州等地風(fēng)險管理專題研討會的培訓(xùn)課件；
——《全面風(fēng)險管理理論與實務(wù)》、《企業(yè)內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理》等專著；
本處楊安靜同志參與了課件的翻譯、資料整理工作。
以上介紹，除引用《報告》原文外，許多是個人學(xué)習(xí)心得體會，僅供研究交流參考！
不當(dāng)之處敬請批評指正！
謝謝大家！
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