新《增值稅暫行條例》擴大了增值稅抵扣范圍，允許一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項稅，該政策對于降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，減輕雙重征稅起著利好作用。但在政策執(zhí)行過程中也存在一些問題，需要加以完善。
一、固定資產(chǎn)抵扣增值稅最新政策簡介
自2009 年1 月1 日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。同時，作為轉(zhuǎn)型改革的配套措施，將相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，
二、存在的主要問題
1、存量固定資產(chǎn)的稅款不能抵扣。這次增值稅轉(zhuǎn)型改革，只允許抵扣新增機器設(shè)備所含稅款，對存量固定資產(chǎn)的稅款則不準(zhǔn)扣除。這是因為我國固定資產(chǎn)存量相當(dāng)大，如果所有已購置固定資產(chǎn)所含稅款都允許抵扣，有可能使財政收入缺口過大，從而危及經(jīng)濟的正常運行。存量固定資產(chǎn)的稅款不予抵扣，將在一定程度上造成政策扭曲和逆向調(diào)節(jié)，造成企業(yè)之間不平等。經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下寧愿購買新的固定資產(chǎn)而不愿實施兼并，從而不利于企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，誘發(fā)盲目投資和重復(fù)建設(shè)。
2、固定資產(chǎn)抵扣相應(yīng)概念界定不明，造成抵扣模糊。固定資產(chǎn)抵扣相應(yīng)概念界定不明，造成抵扣模糊。與固定資產(chǎn)抵扣有爭議的相應(yīng)概念有“動產(chǎn)還是不動產(chǎn)、與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、實際發(fā)生、屬于應(yīng)征消費稅的汽車”等，雖然增值稅條例及其實施細(xì)則和相應(yīng)文件作了規(guī)定，但解釋并不十分清楚，各方理解不一，造成固定資產(chǎn)抵扣模糊。如“動產(chǎn)還是不動產(chǎn)”概念界定。實施細(xì)則規(guī)定“企業(yè)購入不動產(chǎn)的進(jìn)項稅金不能抵扣”，并且給出了不動產(chǎn)的定義：不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。照此，電力、石油化工等行業(yè)的一些以構(gòu)筑物形式存在的大型設(shè)備，屬于不動產(chǎn)。但在固定資產(chǎn)國標(biāo)分類上，這些設(shè)備又屬于專用設(shè)備，在動產(chǎn)的范疇內(nèi)。如電力企業(yè)中的輸電線路、煉油生產(chǎn)企業(yè)中的儲油罐、煉鋼廠的熔煉爐等都在此列。這些大型設(shè)備就構(gòu)造而言屬于動產(chǎn)，但其一經(jīng)建成，又會形成土地附著物，十幾年或永久不會移動，又符合不動產(chǎn)定義。如果將上述資產(chǎn)按不動產(chǎn)對待，不允許企業(yè)抵扣，將會給大型石油化工企業(yè)帶來沉重的稅收負(fù)擔(dān)。
3、容易帶來抵扣混亂。個別納稅人在新政策實施中想方設(shè)法打“擦邊球”，將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)，變換花樣進(jìn)行抵扣，類型主要有以下幾點：一是不動產(chǎn)及其在建工程進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。納稅人將購進(jìn)的鋼材、水泥等用于建筑、修繕房屋、在建工程等取得的增值稅進(jìn)項發(fā)票申請抵扣進(jìn)項稅額。二是用于職工福利的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。納稅人將用于職工食堂、宿舍的電視機、洗衣機、空調(diào)等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項發(fā)票申請抵扣進(jìn)項稅額。三是混淆優(yōu)惠與非優(yōu)惠項目虛假抵扣。納稅人將機器、機械、運輸工具以外及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的購進(jìn)貨物，如老板及其家屬個人使用的筆記本電腦、手機、高檔家用電器等變換開票名稱取得的增值稅進(jìn)項發(fā)票申請認(rèn)定抵扣進(jìn)項稅額。四是掛靠企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)虛假抵扣。某個人購進(jìn)的運輸車輛，掛靠注冊在某公司名下，汽車銷售公司將增值稅專用發(fā)票開具給該公司，該公司將取得的增值稅發(fā)票申請抵扣進(jìn)項稅額。五是虛增固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項稅額。有些企業(yè)為了達(dá)到少繳稅款目的，以虛構(gòu)的固定資產(chǎn)購入來抵扣進(jìn)項稅額，如向小規(guī)模納稅人購入固定資產(chǎn)后虛開增值稅發(fā)票抵扣，或取得小規(guī)模納稅人購入固定資產(chǎn)后以該一般納稅人名義開具的轉(zhuǎn)手倒買增值稅發(fā)票等抵扣進(jìn)項稅額。
4、稅收管理方面問題。一是認(rèn)證系統(tǒng)人機結(jié)合不科學(xué)。由于購進(jìn)固定資產(chǎn)與購進(jìn)原材料在同一張發(fā)票一并認(rèn)證，防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)只能認(rèn)證發(fā)票的真?zhèn)?，而對?dāng)期認(rèn)證發(fā)票中含有的購進(jìn)其他非抵扣項目不能識別。操作人員通過其他信息對發(fā)票內(nèi)涵雖有疑義，但對其不該抵扣的具體金額、數(shù)量劃分不開。二是稅收管理員日常管理不到位?，F(xiàn)行稅收管理模式是充分建立在納稅人納稅遵從度較高前提之下，納稅人固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣是否正確，除了納稅評估和稅務(wù)稽查能實地核實外，主要靠稅收管理員日常巡查才能發(fā)現(xiàn)問題。如果稅收管理員日常管理不到位，固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣就失去了控管。三是稅收政策宣傳不及時到位。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有10％的納稅人對稅法宣傳不滿意，主要問題是對增值稅轉(zhuǎn)型后最新的法律、法規(guī)、新政策執(zhí)行中的辦稅流程等信息不能及時了解，通過網(wǎng)絡(luò)查詢?nèi)狈π袠I(yè)針對性。
三、解決問題的建議
1、存量固定資產(chǎn)的稅款視財政稅收狀況分期抵扣。存量固定資產(chǎn)投入到生產(chǎn)和流通領(lǐng)域長期使用，其價值尚未完全轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去。從公平角度講，其所含增值稅應(yīng)與增量固定資產(chǎn)的增值稅一并抵扣，并徹底解決出口商品的增值稅退稅問題。為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革的順利進(jìn)行，存量固定資產(chǎn)的增值稅可采取兩種處理方案：第一種方案是將存量固定資產(chǎn)的原值扣除截止到2009 年的折舊額得到凈值，按照凈值計算出來的進(jìn)項稅額進(jìn)行分期抵扣；第二種方案是將存量固定資產(chǎn)的增值稅分離出來，作為待扣稅款先掛在賬上，根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型改革后的財政狀況再分期消化。我們可以視財政狀況來選擇處理方案，如果財政狀況不太好，則采用第一種方案；反之，則采用第二種方案。這既不影響增值稅的徹底轉(zhuǎn)型，又不會形成轉(zhuǎn)型初期對財政的過渡沖擊。
2、明確固定資產(chǎn)抵扣相關(guān)概念。一是區(qū)分動產(chǎn)與不動產(chǎn)。以《固定資產(chǎn)分類》國標(biāo)94版—2006修改版為準(zhǔn)，在此范圍內(nèi)掌握執(zhí)行。與建筑物、構(gòu)筑物驗收不可分割的設(shè)備、器具、工具等名義上的動產(chǎn)不能作增值稅進(jìn)項抵扣；相反，對于那些與不動產(chǎn)驗收可以分割的設(shè)備、器具、工具等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額可以抵扣。二是實際發(fā)生進(jìn)行判斷。建議同時符合以下三方面，才可判斷“實際發(fā)生”。一是取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證；二是2009年1月1日以后，固定資產(chǎn)已驗收入庫并安裝可使用，與發(fā)票（增值稅扣稅憑證）內(nèi)容相匹配并記入當(dāng)月固定資產(chǎn)賬冊；三是確定了貨款支付的實質(zhì)內(nèi)容。稅收管理員定期或不定期對其進(jìn)行巡查，及時掌握企業(yè)已抵扣稅額的固定資產(chǎn)改變用途、發(fā)生視同銷售行為或損失等情況。
3、加強固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣和使用環(huán)節(jié)的管理。一是加強對實物和資金的核查，確定企業(yè)購入固定資產(chǎn)的實際發(fā)生時間，防止隨意調(diào)節(jié)開票日期，將以前年度購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為當(dāng)期新購申報抵扣稅款；二是對固定資產(chǎn)紅字發(fā)票核查，防止通過調(diào)換以前年度發(fā)票達(dá)到抵扣稅款目的；三是對企業(yè)外購固定資產(chǎn)的具體用途、生產(chǎn)廠家、購貨合同進(jìn)行核對，核查外購的固定資產(chǎn)是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，嚴(yán)防專用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費品的購進(jìn)申報抵扣稅款。做到賬賬核對、賬實核對、票物核對，賬表核對。主管稅務(wù)部門要加強增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)的日常監(jiān)管，輔導(dǎo)企業(yè)如實建立《固定資產(chǎn)稅收管理臺賬》，將外購或自制固定資產(chǎn)的日期、名稱、用途、使用期、存放地、抵扣稅款等基本情況在臺賬中逐一列明。
4、暢通政策反饋，加大處罰力度。建議上級稅務(wù)機關(guān)廣泛收集基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人在執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型政策執(zhí)行過程中遇到的問題，及時研究制定相應(yīng)的政策，明確細(xì)化相關(guān)內(nèi)容，便于基層稅務(wù)機關(guān)和納稅人遵照執(zhí)行，確保國家稅收政策能夠執(zhí)行到位，達(dá)到增值稅轉(zhuǎn)型政策改革的預(yù)期目標(biāo)。加大對稅收違法行為的打擊力度。每一項新的稅收政策出臺，征納雙方都有一個接受、理解的過程，對納稅人由于接受的信息不全面或者理解上的偏差產(chǎn)生的稅收問題，稅務(wù)機關(guān)通過納稅評估、提醒服務(wù)等手段，促使納稅人改正錯誤；對于以各種方法惡意違反稅收法律法規(guī)和政策的納稅人，通過稅務(wù)稽查給予嚴(yán)厲打擊，加大處罰力度，促使納稅人自覺提高納稅遵從度，依法誠信納稅。
