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請(qǐng)問：

公司認(rèn)繳制的，凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，自然人股權(quán)0元轉(zhuǎn)讓了，請(qǐng)問印花稅按照0元申報(bào)是否有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

答復(fù)：

從你描述的企業(yè)現(xiàn)狀來看，自然人股權(quán)0元轉(zhuǎn)讓，不存在價(jià)格明顯偏低，因此印花稅按照0元計(jì)算繳納可以的。

提醒：

若是你企業(yè)凈資產(chǎn)不為負(fù)數(shù)，自然人股權(quán)0元轉(zhuǎn)讓，則存在價(jià)格明顯偏低，同樣，印花稅按照0元計(jì)算繳納也存在價(jià)格明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定，那就需要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格繳納印花稅。

參考一：

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第 49 號(hào)）規(guī)定：

第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

參考二：

問題內(nèi)容：股東A轉(zhuǎn)讓標(biāo)的公司B的股權(quán)，B公司注冊(cè)資本1000萬，未實(shí)際到資。實(shí)收資本為0，B公司沒有產(chǎn)生收入，未分配利潤為負(fù)，凈資產(chǎn)為負(fù)。請(qǐng)問：轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)是否可以按0元轉(zhuǎn)讓？如果按0元轉(zhuǎn)讓，印花稅是否不用繳交？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：河南省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2021-10-15

答復(fù)內(nèi)容：

一、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號(hào)）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)范圍包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同。

二、根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）文件規(guī)定，第十條，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定？“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

三、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號(hào)）規(guī)定，第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

四、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)印花稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕150號(hào)）規(guī)定，第四條 核定征收印花稅 根據(jù)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定和印花稅的稅源特征，為加強(qiáng)印花稅征收管理，納稅人有下列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：（一）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；（二）拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；……因此，根據(jù)上述文件規(guī)定，您涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目繳納印花稅。

當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同所載金額為零時(shí)，若您有正當(dāng)理由，則印花稅為零；若無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。

您可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行股權(quán)零元轉(zhuǎn)讓，稅收政策未作限制。