溫馨提示 免責(zé)條款：所有“MY聊審計(jì)”公布的學(xué)習(xí)心得或總結(jié)，僅基于對(duì)特定項(xiàng)目的審計(jì)思路和經(jīng)驗(yàn)形成，不代表行業(yè)審計(jì)指引等技術(shù)性文檔，僅為個(gè)人對(duì)案例的理解和總結(jié)。如有侵權(quán)或錯(cuò)誤，還請(qǐng)留言通知，我會(huì)及時(shí)刪除或調(diào)整，謝謝您的支持和理解。本期內(nèi)容主要來源于中國會(huì)計(jì)視野論壇-CPA業(yè)務(wù)探討chenyiwei版主的回復(fù)，更多內(nèi)容請(qǐng)到視野論壇查詢 。
問題：前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)在權(quán)益變動(dòng)表如何列示？
問
視野網(wǎng)友：
陳版主好，關(guān)于前期差錯(cuò)更正在權(quán)益表中列示，查閱了個(gè)別上市公司公告的年度審計(jì)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)關(guān)于這塊的披露各家公司披露格式都不太一樣。舉個(gè)例子，假如審計(jì)年度是2021年度，發(fā)現(xiàn)存在2020年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，少確認(rèn)管理費(fèi)用100萬元，假設(shè)2020年經(jīng)審計(jì)的未分配利潤為0。利潤表肯定是按追溯重述法追溯調(diào)整2020年的可比數(shù)據(jù)，但該金額在權(quán)益變動(dòng)表的本年和上年是如何反映的呢？但是目前有三種理解：
1、上年權(quán)益變動(dòng)表中，未分配利潤-本年綜合收益總額為調(diào)減100萬后的歸母凈利潤數(shù)據(jù)（-100萬元），未分配利潤年末余額（-100萬元）與2020年度經(jīng)審計(jì)后的年末未分配利潤余額（0萬元）不一致。本年權(quán)益變動(dòng)表中，未分配利潤的上年期末余額（-100萬元）等于上年權(quán)益變動(dòng)表未分配利潤年末余額（-100萬元），前期差錯(cuò)更正數(shù)欄為0，本年期初余額為-100萬元。
2、上年權(quán)益變動(dòng)表中，未分配利潤-本年綜合收益總額為調(diào)減100萬后的歸母凈利潤數(shù)據(jù)（-100萬元），未分配利潤年末余額（-100萬元）與2020年度經(jīng)審計(jì)后的年末未分配利潤余額（0萬元）不一致。本年權(quán)益變動(dòng)表中，未分配利潤的上年期末余額（0萬元）等于2020年度經(jīng)審計(jì)的未分配利潤年末余額（0萬元），前期差錯(cuò)更正數(shù)欄為-100萬元，本年期初余額為-100萬元。
3、上年權(quán)益變動(dòng)表中的數(shù)據(jù)均為2020年度經(jīng)審計(jì)的權(quán)益變動(dòng)表數(shù)據(jù)。本年權(quán)益變動(dòng)表中未分配利潤的上年期末余額為經(jīng)審計(jì)的未分配利潤年末余額0萬元，前期差錯(cuò)更正數(shù)欄為-100萬元，本年期初余額為-100萬元。該種理解會(huì)出現(xiàn)上年權(quán)益變動(dòng)表中的未分配利潤-本年綜合收益總額與利潤表中的歸母凈利潤金額不勾稽。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（2014 修訂） 第三十六條 所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（二）會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的累積影響金額。
是否理解二更為合適，能反映前期差錯(cuò)更正累計(jì)影響金額，即披露的當(dāng)期差錯(cuò)更正，包含了上期和更早期的差錯(cuò)更正。當(dāng)期權(quán)益變動(dòng)表中的上年末余額，跟追溯調(diào)整后的上期本年末余額并不相等。還是一更合適？
答
視野版主chenyiwei:
方案二具有合理性，但方案一也有相應(yīng)依據(jù)。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)2011年年報(bào)監(jiān)管工作的通知》（財(cái)會(huì)[2011]25號(hào)）：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制2011年合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（會(huì)合04表）'本年金額'欄下 '加：會(huì)計(jì)政策變更'和'前期差錯(cuò)更正'項(xiàng)目，不得填列金額?！薄?/p>
聯(lián)系客服
