對(duì)所得稅準(zhǔn)則和講解中“不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況”的疑惑 - 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)...
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[原創(chuàng)] 對(duì)所得稅準(zhǔn)則和講解中“不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況”的疑惑
對(duì)所得稅準(zhǔn)則和講解中“不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況”的疑惑
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》第十一條至第十三條規(guī)定了幾種不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》第十九章“所得稅”第三節(jié)“遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)”中對(duì)這幾種特殊情況進(jìn)行了相對(duì)詳細(xì)的講解。
不過讀完以后，仍然對(duì)其中“除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債?！焙汀澳承┣闆r下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?！贝嬖谝苫蟆?div style="height:15px;">
在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，并不一定意味著在相關(guān)資產(chǎn)持有和使用期間也不影響會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》對(duì)上述問題的舉例（舉例內(nèi)容為：融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)）中提到：“租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值3 920萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)4 400萬元之間的差額，在取得資產(chǎn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，如果確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響，直接結(jié)果是減記資產(chǎn)的初始計(jì)量金額，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！?。
在該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)取得時(shí)點(diǎn)，確實(shí)沒有影響會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額，但在該項(xiàng)融資租賃固定資產(chǎn)取得當(dāng)期及未來使用期間，由于會(huì)計(jì)和稅法在折舊計(jì)提基數(shù)上的差異，對(duì)各期的會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額均產(chǎn)生影響，而且在該項(xiàng)資產(chǎn)處置時(shí)這部分差異時(shí)可以轉(zhuǎn)回的。但如果確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，確實(shí)存在來源問題，計(jì)入損益不盡合理，計(jì)入權(quán)益也不合適，減記資產(chǎn)的初始計(jì)量金額更不合適，可是不確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)也覺得有些不合理。
其實(shí)類似的情況還有很多，例如固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)而形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債），在確認(rèn)棄置費(fèi)用時(shí)也是不影響會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的，但對(duì)以后各期的折舊和利潤會(huì)產(chǎn)生影響，而且在最終預(yù)計(jì)負(fù)債（即棄置費(fèi)用）實(shí)際發(fā)生時(shí)是可以轉(zhuǎn)回的。
又如存貨的暫估入賬也會(huì)導(dǎo)致存貨的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（暫時(shí)未取得發(fā)票不能稅前扣除），進(jìn)而形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債），在確認(rèn)存貨時(shí)也是不影響會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的，但存貨一旦銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本，又會(huì)對(duì)主營業(yè)務(wù)成本和利潤產(chǎn)生影響，而且在取得發(fā)票調(diào)整暫估價(jià)值時(shí)也可以轉(zhuǎn)回。
這些情況盡管發(fā)生時(shí)點(diǎn)上不影響會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額，但如果金額巨大，相應(yīng)的暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)是否確認(rèn)將對(duì)以后期間的損益會(huì)產(chǎn)生較大的影響。
因此，在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，但因資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時(shí)性差異，是否一定不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，還值得探討。
各位有何高見，請(qǐng)釋疑惑。
