小規(guī)模納稅人變理為一般納稅人的庫存商品可以當(dāng)作成本發(fā)料,但不能抵稅了,因?yàn)榈挚圻M(jìn)項稅是針對進(jìn)項發(fā)票而言,不是針對材料.
在一個持續(xù)經(jīng)營的會計期間內(nèi),會計核算方法不得變更.但是,由于你從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人,會計及稅法規(guī)定,你必須設(shè)置應(yīng)交稅金,才符合一般納稅人會計核算的要求.原來的期末庫存商品不可以抵扣.規(guī)定,只有一般納稅人在取得增值稅專用發(fā)票的前提下,才可以抵扣.原來是小規(guī)模納稅人,即使取得了專用發(fā)票,也是不可以抵扣的(小規(guī)模納稅人的庫存商品是含稅價).
年應(yīng)征增值稅銷售額在達(dá)到180萬元以上的從事貨物批發(fā)或零售的小規(guī)模納稅人和年應(yīng)征增值稅銷售額在達(dá)到100萬元以上的從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人,應(yīng)劃轉(zhuǎn)為一般納稅人企業(yè)進(jìn)行管理.在劃轉(zhuǎn)時,如果小規(guī)模納稅人有存貨余額的,由于小規(guī)模納稅人不具有增值稅專用發(fā)票的使用權(quán),而劃轉(zhuǎn)后的一般納稅人購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅可以抵扣,因此原小規(guī)模納稅人可依存貨購進(jìn)價稅合計金額到稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)窗口開具增值稅專用發(fā)票,并按政策規(guī)定完稅,新劃轉(zhuǎn)的一般納稅人企業(yè)可將取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)開立的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款進(jìn)行抵扣.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人時,不需要做賬務(wù)處理.但需要注意的是,小規(guī)模納稅人時期的庫存商品余額,要與認(rèn)定一般納稅人后購進(jìn)的庫存商品分開核算.因?yàn)殇N售小規(guī)模納稅人時期的庫存商品,不能抵扣進(jìn)項稅.
一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人賬面庫存怎么處理?
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一般納稅人注銷轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時其存貨,根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅〔2005〕第165號)第六條規(guī)定,一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時,其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅.
一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,應(yīng)同時符合以下兩個條件:
一、按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定,已登記為一般納稅人;
二、轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(按月申報納稅人)或連續(xù)4個季度(按季申報納稅人)累計應(yīng)稅銷售額未超過500萬元.如果納稅人在轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營期尚不滿12個月或4個季度,則按照月(或季度)平均銷售額估算12個月或4個季度的累計銷售額;
需要明確的是,納稅人是否由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,由其自主選擇,符合上述規(guī)定的納稅人,在2018年5月1日之后仍可繼續(xù)作為一般納稅人.
