長期股權
投資的后續(xù)計量主要設涉及在成本法和權益法下長期股權投資賬面價值的計量問題。 成本法和權益法的關系如下表所示：
什么是復雜權益法
復雜權益法把投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資視同合并處理，又稱單線合并法。復雜權益法不僅需要攤銷購買時投資的公允價值與帳面價值之間的差額，而且需要扣除內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)損益。
在這種方法下，除了像簡單權益法那樣處理控股公司在附屬公司稅后利潤中所占的份額以及從附屬公司收到的股利以外，與其最大的不同是還要攤銷購受時控股公司投資成本與附屬公司凈資產(chǎn)賬面價值之間的差額，以便將附屬公司按所耗資產(chǎn)賬面價值計算的成本和費用調(diào)整為按所耗資產(chǎn)公允價值計算的成本和費用，同時，對企業(yè)集團內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益或推定損益需在母公司賬上加以抵消，調(diào)整投資收益和長期股權投資賬戶，從而正確計量控股公司投資收益和長期股權投資。
在復雜權益法下，控股公司個別會計報表上的稅后利潤以及留存利潤分別等于合并會計報表上的稅后利潤和留存利潤。而成本法和簡單權益法下直接編制出的合并會計報表與控股公司會計報表之間不存在這種鉤稽關系。所以，在母公司按成本法和簡單權益法記錄長期股權投資時，一般應先將其轉(zhuǎn)換為完全權益法下的記錄，然后再編制合并會計報表。但在三種記賬方法下，編制的合并報表的結(jié)果應是一致的。
根據(jù)美國公認會計原則的規(guī)定，那些不符合編制合并會計報表的長期股票投資，只要投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)發(fā)行在外20%以上股份，就必須對投資成本與所擁有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值之間的差額進行攤銷，調(diào)整投資收益和長期股權投資。我國目前規(guī)定，在母公司的賬上對合并價差不予瓞定損益也不作攤銷。
復雜權益法的特點
1.母公司按其占子公司的投資份額將子公司實現(xiàn)的凈利潤(或虧損)確認為投資收益(或損失)，同時增加(或減少)母公司長期股權投資的賬面價值口。
2.子公司宣告或發(fā)放的股利不是母公司的投資收益而是母公司對子公司投資的收回，應減少長期股權投資的賬面價值。
3.母公司要在賬上逐期調(diào)整長期股權投資賬面價值。調(diào)整項目有兩項:一是攤銷母公司投資成本和子公司凈資產(chǎn)賬面價值的差額;二是內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益和推定損益。
4.在復雜權益法下編制的合并報表符合下列等式:合并凈收益=控般公司凈收益;合并留存收益=控股公司留存收益。
復雜權益法的會計處理特征
1、購買股份時，長期股權投資按購買成本反映；
2、會計期末，把在被投資公司所享有的那部分凈損益（扣除內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)損益）份額確認為投資損益，并相應調(diào)整長期股票價值；
3、收到股利時，應沖減長期股權投資帳戶；
4、攤銷購買時投資的市場價值與帳面價值之間的差額，同時沖減長期投資和投資收益帳戶。
復雜權益法下的會計處理
復雜權益法下的會計處理，除了簡單權益法下的按被投資企業(yè)凈利潤確認投資收益和收到的股利的會計分錄外，其他會計處理說明如下：
1、攤銷投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，借（貸）記投資收益，貸（借）記長期股權投資，借貸方向取決于資產(chǎn)（負債）的增值（貶值）或貶值（增值）。
2、攤銷投資成本與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額，即商譽的攤銷，借記投資收益，貸記長期股權投資，負商譽的處理與此方面相反。
3、存貨、固定資產(chǎn)之間內(nèi)部購銷產(chǎn)生的未實現(xiàn)利潤，應借記投資收益，貸記長期權投資，未實現(xiàn)利潤實現(xiàn)時應借記長期股權投資，貸記投資收益。
4、債券內(nèi)部購銷產(chǎn)生的推定贖回損益在實現(xiàn)時借記長期股權投資、貸記投資收益，確認時借記投資收益、貸記長期股權投資。
核算企業(yè)長期投資時，權益法和成本法具體指什么，區(qū)別？
成本法，指投資按投資成本計價的方法。成本法通常對長期股權投資而言，在成本法下，長期股權投資以取得股權時的成本計價，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的帳面價值保持不變。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。 權益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的帳面價值進行調(diào)整的方法。權益法通常對長期股權投資而言，在權益法下，長期股權投資的帳面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，包括被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。
