?、專門(mén)借款
（1）公式
專門(mén)借款利息資本化?額=專門(mén)借款資本化期間內(nèi)總的利息－尚未動(dòng)?的借款?額存?銀?取得的利息收?或者進(jìn)?暫時(shí)性投資取得的投資收益
（2）處理思路
①算出資本化期間內(nèi)總的利息；
②算出閑置資?在資本化期間的利息收?或投資收益；
③倒擠出資本化?額。
（3）分錄
借：在建?程等③
銀?存款/應(yīng)收利息②
貸：應(yīng)付利息①
（4）例題
2008年1?1?，企業(yè)借?專門(mén)借款1 000萬(wàn)元，年利率為5%，企業(yè)按季度計(jì)算資本化利息?額。2008年1?1??出專門(mén)借款600萬(wàn)元（假設(shè)已經(jīng)符合開(kāi)始資本化的條件），2008年2?份與3?份均未發(fā)?資產(chǎn)?出，閑置資??收益率為1%。
計(jì)算第?季度利息資本化?額是多少？
【答案】
①資本化期間內(nèi)的總的利息（應(yīng)付利息）＝1 000×5%×（3/12）=12.5
②閑置資?在資本化期間的利息收?（應(yīng)收利息）＝400×1%×3=12
③第?季度專門(mén)借款利息資本化?額＝①應(yīng)付利息－②應(yīng)收利息。
【注】專門(mén)借款總共1 000萬(wàn)元，2008年1?1??出600萬(wàn)元，2?份與3?份均未發(fā)?資產(chǎn)?出，因此第?季度有400萬(wàn)元閑置了，閑置了第?季度的3個(gè)?，所以是400×1%×3。
?、?般借款
（1）分錄
借：在建?程等②
財(cái)務(wù)費(fèi)?③
貸：應(yīng)付利息①
（2）思路
①計(jì)算出總的利息；
②計(jì)算出應(yīng)予資本化的?額；
③倒擠出費(fèi)?化?額（計(jì)?財(cái)務(wù)費(fèi)?）。
重點(diǎn)是計(jì)算?般借款利息費(fèi)?的資本化?額
?般借款利息費(fèi)?的資本化?額＝累計(jì)資產(chǎn)?出加權(quán)平均數(shù)×所占??般借款的資本化率
a.計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)?出加權(quán)平均數(shù)
主要是看?般借款各筆資產(chǎn)?出的具體?額與發(fā)?時(shí)間，?各筆?出?額乘以相應(yīng)的時(shí)間權(quán)數(shù)即可得到該資產(chǎn)?出加權(quán)平均數(shù)。
【注】加權(quán)使?的是時(shí)間的權(quán)數(shù)。計(jì)算時(shí)間權(quán)數(shù)時(shí)，分母取決于企業(yè)多長(zhǎng)時(shí)間計(jì)算?次資本化?額。如果是按季度計(jì)算資本化?額，則分母是90天（或3個(gè)?），如果是按年計(jì)算資本化?額，則分母是360天（或12個(gè)?）。
?如?筆?出是在1.1?出的，那么該筆?出在當(dāng)年的加權(quán)平均?出權(quán)數(shù)＝12/12；如果該筆?出是在3.1?出的，那么該筆?出的加權(quán)權(quán)數(shù)＝10/12。
【例題】假定企業(yè)借款均為?般借款，按季度計(jì)算資本化?額，某年1?1??出600萬(wàn)
元，2?1??出100萬(wàn)元，3?1??出100萬(wàn)元。
第?季度累計(jì)資產(chǎn)?出加權(quán)平均數(shù)＝600×90/90＋100×60/90＋100×30/90
或者是600*3/3+100*2/3+100*1/3
b.計(jì)算占??般借款的資本化率（加權(quán)平均的資本化率）
①如果所占?的?般借款只有?筆，則?般借款的資本化率就是該筆借款的利率，?需計(jì)算資本化率
【例題】假定企業(yè)借款均為?般借款，按季度計(jì)算資本化?額，某年1?1??出600萬(wàn)
元，2?1??出100萬(wàn)元，3?1??出100萬(wàn)元。假定該企業(yè)只占?了?筆?般借款，年利率
為6%，則：
該?般借款在第?季度總的應(yīng)付利息＝?般借款總額×6%×（3/12）；
該?般借款在第?季度應(yīng)予資本化的?額＝第?季度累計(jì)資產(chǎn)?出加權(quán)平均數(shù)×6%×（3/12）；
然后，再倒擠除財(cái)務(wù)費(fèi)?。
②如果所占?的?般借款不??筆，需要計(jì)算加權(quán)平均資本化率。
加權(quán)平均資本化率＝所占?的?般借款在某?期間實(shí)際發(fā)?的利息費(fèi)?總額/所占?的?般借款本?加權(quán)平均數(shù)
如果在資本化開(kāi)始的時(shí)候兩筆或者兩筆以上的?般借款已經(jīng)存在，那么計(jì)算?般借款資本化率就是?般借款的加權(quán)平均利率。
如：1?1?開(kāi)始資本化，期間沒(méi)有中斷，在資本化期間開(kāi)始前就存在兩筆?般借款，?筆?額是100，利率是10%，另外?筆?額是500，利率是8%。
年資本化率=（100×10%＋500×8%）/（100＋500）
如果是資本化期間開(kāi)始以后?借?了?筆?般借款，那么計(jì)算的時(shí)候就要考慮本?的加權(quán)平均。
如：1?1?開(kāi)始資本化，期間沒(méi)有中斷，有?筆?般借款100，利率是10%，4?1?的時(shí)候?借?了500的?般借款，利率是8%。
年資本化率=（100×10%＋500×8%×9/12）/（100＋500×9/12）
【注】計(jì)算的?般借款資本化率和計(jì)算的資產(chǎn)?出加權(quán)平均數(shù)所選?的期間必須是?致的。
【?般借款與專門(mén)借款的處理思路區(qū)別】
1.對(duì)于專門(mén)借款，在資本化期間內(nèi)，?般沒(méi)有計(jì)?財(cái)務(wù)費(fèi)?的內(nèi)容，只需?應(yīng)付利息總額扣除閑置資?收?，就能得到專門(mén)借款利息資本化?額；?對(duì)于?般借款，應(yīng)該先算出?般借款利息資本化?額，?應(yīng)付利息總額扣除?般借款利息資本化?額，倒擠得到費(fèi)?化?額。
2. ?般借款還需要注意的是資本化利息?出不能扣除閑置資?的利息收?，因?yàn)榧热皇?般借款，沒(méi)有占?的部分?然和在建?程沒(méi)有任何關(guān)系，所以閑置資?的利息收?是沖減企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)?的。
3. 專門(mén)借款的利息資本化?額的時(shí)候不需要考慮資產(chǎn)?出，只需要考慮在資本化期間內(nèi)專門(mén)借款的利息總額和閑置資?的利息收?，?者的差額就是專門(mén)借款的利息資本化?額；??般借款的借款費(fèi)?的資本化?額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)?出相掛鉤，計(jì)算?般借款利息資本化?額的時(shí)候要考慮?般借款的利息資本化率和資產(chǎn)?出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算。
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