可供出售金融資產(chǎn)在整個教材來說,算得上是個比較特殊的科目,因為它的一些特殊規(guī)定,所以在考試中也顯得尤為重要,今天我們來從頭到尾把它的規(guī)定捋一遍,加以鞏固,以便能更好的掌握達(dá)到輕松備考。
是指初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為其他三類的金融資產(chǎn)。通常,劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報價。
可供出售金融資產(chǎn)可以是債券、股票或基金。
(1)債券投資,按公允價值和交易費(fèi)用之和計量,交易費(fèi)用在“利息調(diào)整”明細(xì)中核算,已經(jīng)達(dá)到付息尚未領(lǐng)取的利息,確認(rèn)為應(yīng)收項目。
(2)股票投資,按公允價值和交易費(fèi)用之和,已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,確認(rèn)為應(yīng)收項目
(3)后續(xù)計量在資產(chǎn)負(fù)債表日安公允價值計量,公允價值與賬面價值的 差額計入其他綜合收益(注意今年這個科目的變化)。
(4)處置時,凈售價與賬面價值的差額計入投資收益,將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。處置損益=凈售價-賬面價值+累計確認(rèn)的公允價值變動收益。
(5)減值確認(rèn)時,可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原計入所有者權(quán)益因公允價值下降形成的累計損失,也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益。
借:資產(chǎn)減值損失(按應(yīng)減記的金額)
其他綜合收益(原累計收益)
貸:其他綜合收益(原累計損失)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(差額)
(6)減值轉(zhuǎn)回,可供出售債務(wù)工具的減值損失通過損益轉(zhuǎn)回;
借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動
貸:資產(chǎn)減值損失
可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回。
借:可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動
貸:其他綜合收益
發(fā)生減值以后,實際利率維持不變。
這個特別重點,高頻考點,需要注意以下:
可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的遞延所得稅對應(yīng)的是其他綜合收益。所得稅費(fèi)用,除兩種情況外,均計入所得稅費(fèi)用;一個是其他綜合收益,直接計入所有者權(quán)益的交易;一個是商譽(yù),企業(yè)合并中取得的資產(chǎn),負(fù)債,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅的,遞延所得稅的確認(rèn)影響合并中產(chǎn)生的商譽(yù)或是計入當(dāng)期損益的金額,不影響所得稅費(fèi)用。
(1)可供出售金融資產(chǎn),如果屬于股票,公允價值變動計入其他綜合收益,匯率變動也計入其他綜合收益;
(2)可供出售金融資產(chǎn),如果屬于債券,公允價值變動計入其他綜合收益,但是匯率變動計入財務(wù)費(fèi)用,二者的區(qū)別要加以區(qū)分。
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