《資產(chǎn)負(fù)債觀理念在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的體現(xiàn)》
1、何謂利潤(rùn)表觀?
利潤(rùn)表觀要求準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定中，首先考慮與某類(lèi)交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量。在利潤(rùn)表觀下，資產(chǎn)負(fù)債表只是為了確認(rèn)與合理計(jì)量收益的跨期攤配中介，成為利潤(rùn)表的附屬。
利潤(rùn)表觀認(rèn)為，必須首先按照實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入和費(fèi)用，然后再根據(jù)配比原則，將收入和費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的一致性聯(lián)系起來(lái)確定收益。因此，收益=收入-費(fèi)用。
2、何謂資產(chǎn)負(fù)債觀?
(1)資產(chǎn)負(fù)債表觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類(lèi)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類(lèi)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量;然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。
在資產(chǎn)負(fù)債觀下，利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。
(2)資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為，企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額，而凈資產(chǎn)又是由資產(chǎn)減去負(fù)債計(jì)算得到的，因此：
收益=期末凈資產(chǎn)價(jià)值-期初凈資產(chǎn)價(jià)值-投資者投入+向投資者分配
(3)“資產(chǎn)負(fù)債表觀”理念的實(shí)質(zhì)是，在分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、考核業(yè)績(jī)時(shí)，關(guān)鍵是看凈資產(chǎn)是否增加，即股東財(cái)富是否增加。
在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，利潤(rùn)代表凈資產(chǎn)的增加，虧損代表凈資產(chǎn)的減少，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》等準(zhǔn)則中的理念即來(lái)源于此。
對(duì)現(xiàn)金流量的關(guān)注以及資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在一定程度上也體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，從理念角度要求不追求虛假利潤(rùn)，要求將企業(yè)的發(fā)展落在實(shí)處，即企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。
資產(chǎn)負(fù)債觀的必要性
一定時(shí)期的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與一定時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境密切相關(guān)。過(guò)去，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向于收入費(fèi)用觀，是由我國(guó)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境決定的，其后果之一就是將不能與當(dāng)期收入相配比的費(fèi)用擠到資產(chǎn)負(fù)債表中，極大削弱了資產(chǎn)和負(fù)債信息的真實(shí)性與可靠性。按照資產(chǎn)負(fù)債觀，應(yīng)該注重相關(guān)性原則的應(yīng)用，將不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，金融工具及其衍生工具的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的收入費(fèi)用觀所提供的信息不能完全滿(mǎn)足決策的需要。
(一)資產(chǎn)負(fù)債觀下，更加注重交易的實(shí)質(zhì)
傳統(tǒng)的收入費(fèi)用觀中，會(huì)計(jì)的核算計(jì)量嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和配比原則，不考慮環(huán)境因素對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債造成的價(jià)值變動(dòng)，收益反映的僅僅是企業(yè)賬面的業(yè)績(jī)，破壞了會(huì)計(jì)信息之間的相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債觀則更加注重交易實(shí)質(zhì)，要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生的影響及其后果，分析期間內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)，為確定當(dāng)期收入和費(fèi)用提供基礎(chǔ)，提供的信息具有較強(qiáng)的相關(guān)性。
(二)資產(chǎn)負(fù)債觀有助于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展
收入費(fèi)用觀下，確認(rèn)的收益沒(méi)有與資產(chǎn)、負(fù)債聯(lián)系起來(lái)，遞延、應(yīng)計(jì)、攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)程序的使用，使利潤(rùn)的核算帶有很大的主觀性，管理當(dāng)局存在操縱利潤(rùn)的可能。資產(chǎn)負(fù)債觀則是要求以?xún)糍Y產(chǎn)的增加來(lái)確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)，最大限度的減少了人為操縱利潤(rùn)的可能，有助于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。
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