問題13、新準(zhǔn)則為什么要增設(shè)“其他綜合收益”項(xiàng)目?
回復(fù)網(wǎng)友@Claire
1、最新關(guān)于其他資本公積的改動
2、講一些記入其他資本公積的科目改為其他綜合收益不知道具體是那些情況
過去的2014年對于會計(jì)界又是一個(gè)值得記錄的時(shí)間，為了適應(yīng)我國企業(yè)和資本市場發(fā)展的實(shí)際需要，財(cái)政部修訂了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》正式引入了“公允價(jià)值”的概念并給予了定義。同時(shí)修訂了6項(xiàng)具體準(zhǔn)則和新增3項(xiàng)具體準(zhǔn)則，這無疑是會計(jì)理念的又一次變革。而新修訂的會計(jì)準(zhǔn)則中最熱的名詞莫過于這個(gè)“其他綜合收益”了，利潤表中也正式增設(shè)了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”，2015年CPA考試新版會計(jì)教材中也對其他綜合收益做了相應(yīng)變化。
那么為什么要增設(shè)其他綜合收益，帶著疑問我查閱了很多網(wǎng)頁也沒有找出確切的答案。
也許是向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同?
也許是為了適應(yīng)公允價(jià)值概念的引入?
亦或許是梳理資本公積-其他資本公積的核算?
個(gè)人認(rèn)為這都不是根本原因，而是前文提到的由原有利潤表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀理念的轉(zhuǎn)變，更加突出決策有用觀的應(yīng)用。
引起主體權(quán)益變動的來源大概可分為損益性交易和權(quán)益性交易，按照資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念這兩者又可以分為已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)部分。在準(zhǔn)則未修改前損益性交易通過凈利潤來間接反映權(quán)益的變動和直接計(jì)入所有者權(quán)益影響權(quán)益變動。反應(yīng)的會計(jì)信息側(cè)重結(jié)果而并沒有揭示出帶來權(quán)益直接變動的全部過程，而新修訂的利潤表項(xiàng)目增加的“其他綜合收益”和“綜合收益總額”正是因此所做的改變，將原直接計(jì)入權(quán)益的損益性交易單獨(dú)列示，這樣能給報(bào)表使用者帶來更直觀的了解。與損益性交易不同，權(quán)益性交易可能直接影響所有者權(quán)益的變動，也可能不引起總額的變動但會影響權(quán)益結(jié)構(gòu)的變動。一般情況下未實(shí)現(xiàn)部分的損益性交易都是其他綜合收益，未實(shí)現(xiàn)的權(quán)益性交易通過資本公積其他資本公積核算，而所有的權(quán)益性交易形成的資本公積都不屬于其他綜合收益。(觀點(diǎn)僅供參考，歡迎討論)
接著再來看一下2014年新準(zhǔn)則下“其他綜合收益”與“資本公積”的核算內(nèi)容。
科目 | 分類 | 核算內(nèi)容 |
其他綜合收益 | 1、以后期間能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目 | （1）權(quán)益法下，被投資單位屬于以后期間可以計(jì)入損益的其他綜合收益變動對應(yīng)的份額（按相同基礎(chǔ)） |
（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動（減值和外幣貨幣性匯兌差額除外）；持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額 | ||
（3）現(xiàn)金流量套期工具中有效套期部分的利得或損失 | ||
（4）外幣報(bào)表折算差額 | ||
（5）其他，如自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 | ||
2、以后期間不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目 | （1）設(shè)定受益計(jì)劃，重新計(jì)量其凈資產(chǎn)（或凈負(fù)債）產(chǎn)生的變動，計(jì)入其他綜合收益，且以后期間不得轉(zhuǎn)回?fù)p益 | |
（2）權(quán)益法下，被投資單位屬于以后期間不可計(jì)入損益的其他綜合收益變動對應(yīng)的份額（按相同基礎(chǔ)） | ||
資本公積 | 1、資本（股本）溢價(jià) | （1）投資者投入資本的溢（折）價(jià)部分 |
（2）可轉(zhuǎn)債、債轉(zhuǎn)股形成的資本溢（折）價(jià)部分 | ||
（3）發(fā)行權(quán)益性證券的傭金、手續(xù)費(fèi)等 | ||
（4）同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)處理 | ||
（5）回購本企業(yè)股票（庫存股）的相關(guān)處理 | ||
2、其他資本公積 | （1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付 | |
（2）企業(yè)與股東之間的資本性交易（即“權(quán)益性交易”），如股東對企業(yè)的捐贈、債務(wù)豁免、代為償債等 | ||
（2）權(quán)益法下，被投資單位發(fā)生的不屬于其他綜合收益的權(quán)益變動份額，如被投資單位其他股東的資本性投入；其他股東增減資因素導(dǎo)致對被投資單位股權(quán)比例變動等 |
需要注意的幾個(gè)問題：
1、其他綜合收益要扣除所得稅影響，合并報(bào)表上還要區(qū)分歸屬于母公司的其他綜合收益和少數(shù)股東的其他綜合收益。
2、權(quán)益法核算的應(yīng)享有的被投資企業(yè)其他綜合收益的變動分為兩種情況：a.對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)除凈損益以外的其他權(quán)益增減，導(dǎo)致的其他綜合收益的增減，不是資本交易，是持有利得，無論是投資企業(yè)個(gè)別報(bào)表還是合并報(bào)表均屬于其他綜合收益。b.對子公司的投資，在編制合并報(bào)表時(shí)，只有因子公司的其他綜合收益而在合并報(bào)表中按權(quán)益法確認(rèn)的其他綜合收益和少數(shù)股東權(quán)益的變動才是其他綜合收益，子公司因權(quán)益性交易導(dǎo)致的資本公積或留存收益的變動使得合并報(bào)表按權(quán)益法相應(yīng)確認(rèn)的其他資本公積和少數(shù)股東權(quán)益的變動不是其他綜合收益。
3、投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理;投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)。(文中觀點(diǎn)僅供學(xué)習(xí)交流和參考)
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