序
中國證監(jiān)會首席會計(jì)師兼會計(jì)部主任
賈文勤
充分, 透明的信息披露是資本市場健康發(fā)展的生命線, 真實(shí), 準(zhǔn)確, 及時, 完整的財(cái)務(wù)信息披露, 是監(jiān)管部門和投資者對上市公司的基礎(chǔ)性要求。資本市場 20 多年的發(fā)展歷程中, 加強(qiáng)對上市主體財(cái)務(wù)信息披露的監(jiān)管, 增強(qiáng)不同上市主體間財(cái)務(wù)信息披露的可比性, 促進(jìn)市場范圍內(nèi)整體財(cái)務(wù)信息披 露質(zhì)量的提升一直是中國證監(jiān)會的工作重點(diǎn), 其中, 推進(jìn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在資 本市場的有效實(shí)施是重中之重。
自 2006 年財(cái)政部制定并發(fā)布新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系以來, 以國際趨同為目標(biāo), 以原則為導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則成為我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展方向 新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則趨同, 推動了我國會計(jì)國際化發(fā)展, 并有效 提升了我國上市公司的會計(jì)信息質(zhì)量, 但是在資本市場執(zhí)行與實(shí)施層面也遇 到了前所未有的挑戰(zhàn), 一些突出的矛盾和問題也日益顯現(xiàn), 主要表現(xiàn)為:
一是部分會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定過于寬泛, 導(dǎo)致執(zhí)行過程中選擇或判斷的空間過大。以原則為導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則體系在執(zhí)行中有賴于專業(yè)判斷。現(xiàn)行準(zhǔn)則體系中部分規(guī)定的原則化程度較高, 約束的范圍過于寬泛, 同時市場上新的交易或事項(xiàng)與創(chuàng)新型業(yè)務(wù)模式不斷涌現(xiàn), 會計(jì)準(zhǔn)則及其解釋無法及時跟進(jìn), 相關(guān)規(guī)范要求不夠明確具體, 導(dǎo)致實(shí)務(wù)中利用會計(jì)政策, 會計(jì)估計(jì)的選擇判斷空間進(jìn)行盈余管理和計(jì)量金額確定中隨意性過大等問題時有發(fā)生。
二是國際趨同的會計(jì)原則適用于我國特有交易事項(xiàng)時的理解和判斷不當(dāng)。與成熟的資本市場相比, 我國的市場環(huán)境在一定程度上具有自身的特 點(diǎn), 上市主體的股東結(jié)構(gòu), 股價(jià)的形成方式, 交易的目的, 方式和決策程序 等與成熟市場均存在區(qū)別。同時, 我國的資本市場雖屬于新興市場, 但在發(fā)展過程中, 很多國外已有的典型交易在引入我國上市公司實(shí)踐時進(jìn)行了大量創(chuàng)新。相對于國外同類交易, 相關(guān)交易條款的設(shè)計(jì), 運(yùn)作方式的選擇等更為復(fù)雜。如何基于我國特定的環(huán)境, 從實(shí)質(zhì)重于形式的角度, 正確認(rèn)識交易或 事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)與目的, 合理運(yùn)用專業(yè)判斷, 將國際趨同的原則與實(shí)務(wù)有機(jī)結(jié)合, 是實(shí)務(wù)中普遍感到較為困難的準(zhǔn)則執(zhí)行問題。
三是市場參與方職業(yè)判斷意識與能力差異導(dǎo)致公司間信息缺乏可比性。以原則為導(dǎo)向的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法是針對多數(shù)企業(yè)共性的交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行的總結(jié)概括, 在企業(yè)的具體實(shí)務(wù)操作中會產(chǎn)生如何理解和運(yùn)用的問題, 這一問題對長期依賴具體規(guī)則指導(dǎo)的資本市場而言, 顯得尤為突出。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施以后, 不論是常規(guī)性交易的處理, 還是特殊交易的政策選 擇, 均涉及大量的職業(yè)判斷。如何合理確定判斷的范圍和尺度, 引導(dǎo)市場參與方提升職業(yè)判斷意識與能力, 盡可能地保持不同公司對同類交易產(chǎn)生信息的可比性, 是在執(zhí)行以原則為基礎(chǔ)的會計(jì)準(zhǔn)則體系過程中的監(jiān)管難題。
為逐步解決上述問題, 引導(dǎo)上市公司在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則過程中, 正確 分析交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì), 合理運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷, 2012 年, 證監(jiān)會會 計(jì)部將新會計(jì)準(zhǔn)則體系自上市公司實(shí)施以來出現(xiàn)的一些主要會計(jì)處理問題改 編成案例, 組織編寫并公開出版了《上市公司執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則案例解析》(2012 年版) 。該案例解析的出版取得了良好的效果, 受到了會計(jì)實(shí)務(wù)界的 廣泛贊賞與好評。針對上市公司近年來執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)的新問題, 尤其是 2014 年財(cái)政部對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系作出的大幅修訂, 我們組織專門力量對前述案例進(jìn)行修訂, 完善, 基于新出現(xiàn)的問題補(bǔ)充編寫了一系列案例, 刪除了因準(zhǔn)則變化而不適用的案例, 并完善了案例的體例。修訂后的案例解析共 收集, 編寫案例 138 個, 內(nèi)容涉及股權(quán)投資與企業(yè)合并, 金融工具, 股份支 付, 政府補(bǔ)助, 收入確認(rèn)等會計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn), 難點(diǎn)問題。針對每一個案例, 我們立足企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定的原則, 并在必要時參考其他 資本市場實(shí)務(wù), 對相關(guān)案例的會計(jì)處理提出了分析性意見。希望通過本案例解析的修訂, 能夠進(jìn)一步幫助市場參與方正確理解和掌握企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和國 際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定, 并在此基礎(chǔ)上實(shí)施合理, 有效的專業(yè)判斷。我們真誠希望資本市場的各參與方能夠本著對投資者負(fù)責(zé), 還投資者一個真實(shí)上市公司的理念, 不斷加強(qiáng)對我國上市公司會計(jì)處理問題的研究, 共同促進(jìn) 資本市場財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的提升。
后記
本書由中國證監(jiān)會會計(jì)部工作人員負(fù)責(zé)撰寫。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系執(zhí)行后, 中國證監(jiān)會會計(jì)部工作人員將對上市公司歷年來的年報(bào)分析, 日常監(jiān)管工作中遇到的會計(jì)問題進(jìn)行整理研究, 編寫了一系列案例并匯編成書, 旨在對涉及上市公司會計(jì)處理的重要領(lǐng)域提供指導(dǎo), 希望本書的出版對實(shí)務(wù)界有所助益。本書編寫組成員如下:
編寫組組長:賈文勤 中國證監(jiān)會首席會計(jì)師兼會計(jì)部主任
編寫組成員:焦曉寧 中國證監(jiān)會會計(jì)部副巡視員
邱昱芳 中國證監(jiān)會會計(jì)部制度處處長
夏文賢 中國證監(jiān)會會計(jì)部制度處副處長
李美珊 中國證監(jiān)會會計(jì)部制度處
參與本書編寫的人員還有肖進(jìn)明, 關(guān)世琪, 蔣玉芳, 孫仲妮, 業(yè)界專家 沈潔, 唐昆, 王仁平, 楊緋, 符文娟, 馬駿, 劉航, 沈穎玲, 林燕, 謝力, 韓健, 程江, 陳捷, 徐娟, 邱一林, 陳芳等也為本書的編寫作了貢獻(xiàn), 在此一并感謝!
中國證監(jiān)會會計(jì)部
2016年7月
書名：《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則案例解析》（2016）
ISBN：978-7-5095-6748-7
定價(jià)： 60元
微書店價(jià)：54元
