問：是因為公允價值變動發(fā)生時記在貸方，所以出售時才吧公允價值變動記在借方嗎？還有公允價值變動損益記在借方所以在出售時就要記在貸方轉入投資收益？
答：交易性金融資產(chǎn)處置的核算的基本原則：交易性金融資產(chǎn)的持有期間較短，主要目的是為了出售以賺取差價。公司在處置交易性金融資產(chǎn)時，應當結轉交易性金融資產(chǎn)處置部分的賬面價值，并將處置取得價款與其賬面價值的差額確認為當期損益（投資收益）。同時，交易性金融資產(chǎn)在持有期間確認的公允價值變動損益應當于處置日結轉至當期的投資收益。這樣做的目的是為了能夠在處置日歸集交易性金融資產(chǎn)投資的從購買日到處置日實現(xiàn)的資本利得（或損失）。注意：處置時要把“公允價值變動損益”科目的累計發(fā)生額轉入“投資收益”科目，因為“公允價值變動損益”科目核算未實現(xiàn)損益，“投資收益”科目核算已實現(xiàn)損益，處置時，“未實現(xiàn)”變成“已實現(xiàn)”，因此，應進行科目結轉。
其實這位學生面臨的困惑并不在于交易性金融資產(chǎn)處置的核算方法上面，而是對于基礎會計中“結轉”這一術語的理解存在困惑。請注意，我們這里談的“結轉”是專指賬戶間的結轉，不包括期末余額間賬簿交接的結轉。
一般地，結轉是指將某一賬戶的余額或差額轉入另一賬戶。這里涉及的兩個賬戶，前者是轉出賬戶，后者是轉入賬戶，一般而言，結轉后，轉出賬戶將沒有余額。大家知道，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，從籌集資金開始，經(jīng)過供應、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)，到利潤的核算與分配，從而形成一個完整的周期。如下圖所示。
會計對生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金運動的核算主要是采用會計分錄的方法，而會計分錄的核心是賬戶，不同的生產(chǎn)經(jīng)營階段會有不同的會計核算重點和核算科目。一個賬戶在一個階段完成了它的使命，就會把這一階段的內容過渡到下一個階段，再由另一個賬戶來繼續(xù)核算，這就形成了會計核算中的結轉。
就本題而言，“公允價值變動損益”科目的任務是核算交易性金融資產(chǎn)未實現(xiàn)的損益，一但交易性金融資產(chǎn)處置了，如出售，此時，交易性金融資產(chǎn)的投資損益已經(jīng)實現(xiàn)，核算進入了下一個階段，而核算已經(jīng)實現(xiàn)的損益是“投資收益”科目的任務，因此在處置時需要將“公允價值變動損益”科目的累計發(fā)生額轉入“投資收益”科目。結轉之后，“公允價值變動損益”賬戶余額應為零。所以，回到這位學生提出的問題，如果公允價值變動損益發(fā)生時記在貸方，出售時需要從借方轉出；如果公允價值變動損益發(fā)生記在借方，出售時就需要從貸方轉出。只是我們不需要這么去學習它，只要理解好結轉的含義、特點、方法即可。
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