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增值稅是對(duì)貨物流通、提供勞務(wù)及服務(wù)過程中每個(gè)環(huán)節(jié)增值部分征收的一種稅，也就是有增值才征稅，沒增值不征稅。
所以一般情況下，增值稅的稅額是用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的，但由于部分納稅人無法準(zhǔn)確核算進(jìn)銷項(xiàng)稅額以及其他其他一些特殊情況，增值稅也有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即直接用銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。隨著“營改增”全面推行，為了政策銜接順暢，確保納稅人整體稅負(fù)下降，在營改增行業(yè)中也多處使用了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
1 什么是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是增值稅計(jì)稅方法中的一種，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法。
采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法首先應(yīng)計(jì)算確認(rèn)銷售額，計(jì)算公式為：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）
銷售額確認(rèn)后，在根據(jù)征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
2 哪些納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法呢？
根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
3 營改增的一般納稅人發(fā)生哪些應(yīng)稅行為，可以根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用簡(jiǎn)易征收呢？
公共交通運(yùn)輸服務(wù)
可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。
班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。
3%
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
動(dòng)漫企業(yè)
可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
1.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。
2.動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照《文化部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)>的通知》(文市發(fā)〔2008〕51號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。
3%
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
電影放映服務(wù)
可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
3%
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
倉儲(chǔ)服務(wù)
可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
3%
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
裝卸搬運(yùn)服務(wù)
可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
3%
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
收派服務(wù)
可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
3%
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
文化體育服務(wù)
可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
3%
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
經(jīng)營租賃服務(wù)
以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。。
3%
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
有形動(dòng)產(chǎn)租賃
在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。。
3%
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
建筑服務(wù)
1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)
可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
3%
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)
可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
3%
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)
可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
建筑工程老項(xiàng)目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
3%
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
銷售不動(dòng)產(chǎn)
1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)
可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
5%
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
2.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)
可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
5%
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目
可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。
5%
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)
1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)
可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)
5%
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
2.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)
可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額
試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。
3%
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
特定企業(yè)提供金融服務(wù)收入
農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣(縣級(jí)市、區(qū)、旗)及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
3%
財(cái)稅〔2016〕46號(hào)
特定企業(yè)取得的利息收入
對(duì)中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
3%
財(cái)稅〔2016〕46號(hào)
轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)
納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。
納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
5%
財(cái)稅〔2016〕47號(hào)
試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)
一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
試點(diǎn)前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。
5%
財(cái)稅〔2016〕47號(hào)
勞務(wù)派遣服務(wù)
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
5%
財(cái)稅〔2016〕47號(hào)
人力資源外包服務(wù)
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
5%
財(cái)稅〔2016〕47號(hào)
融資租賃服務(wù)
一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
5%
財(cái)稅〔2016〕47號(hào)
非學(xué)歷教育
一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
3%
財(cái)稅〔2016〕68號(hào)
安全保護(hù)服務(wù)
納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。
5%
財(cái)稅〔2016〕68號(hào)
中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入
中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
3%
財(cái)稅[2016]39號(hào)
4 適用簡(jiǎn)易征收的營改增納稅人能否開具增值稅專用發(fā)票呢？
取得增值稅的應(yīng)稅收入，開具的發(fā)票有專用發(fā)票與普通發(fā)票之分，這與營業(yè)稅發(fā)票存在差異，尤其增值稅專用發(fā)票的開具，是有一定限制的，下面就是我們整理的咨詢中經(jīng)常出現(xiàn)的簡(jiǎn)易征收納稅人能否開具專用發(fā)票的情況。
（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（2）動(dòng)漫企業(yè)，允許開具增值稅專用發(fā)票。
（3）電影放映服務(wù)，允許開具增值稅專用發(fā)票。
（4）倉儲(chǔ)服務(wù)，允許開具增值稅專用發(fā)票。
（5）裝卸搬運(yùn)服務(wù)，允許開具增值稅專用發(fā)票。
（6）收派服務(wù)，允許開具增值稅專用發(fā)票。
（7）文化體育服務(wù)，允許開具增值稅專用發(fā)票。
（8）經(jīng)營租賃服務(wù)，允許開具增值稅專用發(fā)票。
（9）有形動(dòng)產(chǎn)租賃，允許開具增值稅專用發(fā)票。
（10）建筑服務(wù)，允許開具增值稅專用發(fā)票。
（11）銷售不動(dòng)產(chǎn)，允許開具增值稅專用發(fā)票。
（12）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，允許開具增值稅專用發(fā)票。
（13）特定企業(yè)提供金融服務(wù)收入，允許開具增值稅專用發(fā)票。
（14）特定企業(yè)取得的利息收入，允許開具增值稅專用發(fā)票。
（15）轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，允許開具增值稅專用發(fā)票。
（16）勞務(wù)派遣服務(wù)（含安全保護(hù)服務(wù)），選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
（17）人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
（18）融資租賃服務(wù)，允許開具增值稅專用發(fā)票。
（19）非學(xué)歷教育，允許開具增值稅專用發(fā)票。
（20）中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入，允許開具增值稅專用發(fā)票。
5 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的納稅人如何進(jìn)行納稅申報(bào)（舉例）
例：某表演團(tuán)，一般納稅人，2016年5月提供文藝表演實(shí)現(xiàn)收入51500元，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，開具增值稅專用發(fā)票，金額50000元，稅額1500元。假設(shè)當(dāng)期未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。
相關(guān)政策：
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2第一條第（六）款規(guī)定，該表演團(tuán)提供的文藝表演服務(wù)屬于文化體育服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
報(bào)表填寫：
（1）將50000元、1500元分別填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）》第12行第1、2列；50000元、1500元以及合計(jì)51500元分別填入第9、10、11列；無扣除金額，含稅銷售額51500元以及銷項(xiàng)稅額1500元分別填入第13、14列。
（2）將50000元填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第5欄“本月數(shù)”；1500元填入第21、24、32、34欄“本月數(shù)”。
增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）
（本期銷售情況明細(xì)）
稅款所屬時(shí)間： 2016 年 5月 1 日至 2016 年 5 月 31 日
納稅人名稱：（公章）
金額單位：元至角分
項(xiàng)目及欄次
開具增值稅專用發(fā)票
開具其他發(fā)票
未開具發(fā)票
納稅檢查調(diào)整
合計(jì)
服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額
扣除后
銷售額
銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額
銷售額
銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額
銷售額
銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額
銷售額
銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額
銷售額
銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額
價(jià)稅合計(jì)
含稅(免稅)銷售額
銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額
1
2
3
4
5
6
7
8
9=1+3+5+7
10=2+4+6+8
11=9+10
12
13=11-12
14=13÷(100%+稅率或征收率)×稅率或征收率
二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅
全部征稅項(xiàng)目
6%征收率
8
——
——
——
——
——
——
5%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)
9a
——
——
——
——
——
——
5%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)
9b
——
——
4%征收率
10
——
——
——
——
——
——
3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)
11
——
——
——
——
——
——
3%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)
12
50000
1500
——
——
50000
1500
51500
0
51500
1500
預(yù)征率 %
13a
——
——
預(yù)征率 %
13b
——
——
預(yù)征率 %
13c
——
——
其中：即征即退項(xiàng)目
即征即退貨物及加工修理修配勞務(wù)
14
——
——
——
——
——
——
——
——
——
——
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即征即退服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)
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6 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有哪些需要特別注意的事項(xiàng)
（1）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，無論購進(jìn)貨物、勞務(wù)及服務(wù)是否取得增值稅專用發(fā)票，均不得不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（2）適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
（3）納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。
（4）一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
7 相關(guān)文件依據(jù)
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）
關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）
關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）
