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本帖最后由 圣卡卡西 于 2016-11-18 23:07 編輯

最近遇到銀行理財(cái)產(chǎn)品核算的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)論壇中對(duì)此問(wèn)題的討論較多，但較為分散，本帖先將相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)匯總，歡迎各位多多交流，對(duì)理解錯(cuò)誤的地方進(jìn)行指正，最好將我總結(jié)不到位或者沒(méi)有涵蓋的點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充，把銀行理財(cái)產(chǎn)品核算中遇到的問(wèn)題盡可能的解決，謝謝大家！


結(jié)論：

銀行理財(cái)產(chǎn)品的具體分類較多，具體詳見nikankan版主的總結(jié)：http://bbs.esnai.com/thread-4918713-1-1.html
本帖對(duì)日常業(yè)務(wù)中比較常見的理財(cái)產(chǎn)品的處理進(jìn)行歸納和匯總，其他特殊情況只是形式上較為復(fù)雜，還原后原理一致。

投資類型	金融工具分類	企業(yè)核算	企業(yè)列報(bào)		是否計(jì)提利息	收益科目	非經(jīng)常性損益	現(xiàn)金流量表
			一年以內(nèi)	一年以上
保本保收益	貸款和應(yīng)收款項(xiàng)	其他應(yīng)收款	其他流動(dòng)資產(chǎn)	其他非流動(dòng)資產(chǎn)	是	其他業(yè)務(wù)收入/     投資收益	是	投資活動(dòng)
非保本保收益	可供出售金融資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)	其他流動(dòng)資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)	否	投資收益	是	投資活動(dòng)

雖然監(jiān)管部門規(guī)定銀行理財(cái)產(chǎn)品最多只能承諾保本，不能同時(shí)承諾保本和固定收益，但實(shí)務(wù)中還是遇到過(guò)保本保收益的理財(cái)產(chǎn)品：

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結(jié)論基礎(chǔ)：
一、金融工具分類
由于“非保本保收益型”理財(cái)產(chǎn)品不屬于上述分類，因此應(yīng)劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”。
參考：
陳版回復(fù)：
（一）對(duì)于作為發(fā)行方的銀行而言，不會(huì)將銀行理財(cái)產(chǎn)品確認(rèn)為“吸收存款”，相應(yīng)地，在投資方的報(bào)表中，也就不能將其作為貨幣資金——銀行存款列示。 由于監(jiān)管部門規(guī)定銀行理財(cái)產(chǎn)品最多只能承諾保本，不能同時(shí)承諾保本和固定收益，因此投資人并不存在一項(xiàng)要求發(fā)行該理財(cái)產(chǎn)品的銀行在規(guī)定時(shí)間支付固定金額的本息的合同權(quán)利。相應(yīng)地，銀行理財(cái)產(chǎn)品在金融資產(chǎn)四分類中不能歸屬于“持有至到期投資”和“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”兩類（這兩類都要求到期回收金額固定或可確定），同時(shí)由于沒(méi)有活躍市場(chǎng)而不能確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，于是只能作為可供出售金融資產(chǎn)了。但是，在資產(chǎn)負(fù)債表中，“可供出售金融資產(chǎn)”這一報(bào)表項(xiàng)目是屬于“非流動(dòng)資產(chǎn)”大類下的，而大部分理財(cái)產(chǎn)品期限在一年內(nèi)，屬于流動(dòng)資產(chǎn)，因此在報(bào)表列報(bào)上不能列報(bào)在“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目中，而應(yīng)列報(bào)為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”。如果影響重大的，在附注中應(yīng)披露該理財(cái)產(chǎn)品的主要條款、持有意圖等信息。如果不是為了短期內(nèi)出售賺取差價(jià)收益的目的而持有的，一般不適合于作為交易性金融資產(chǎn)列報(bào)。

（二）短期不保本理財(cái)產(chǎn)品具有可供出售金融資產(chǎn)的特征，但期限短于一年，所以一般列報(bào)為其他流動(dòng)資產(chǎn)，核算方法比照可供出售金融資產(chǎn)。保本保收益的短期理財(cái)產(chǎn)品屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)。

（三）沒(méi)有活躍市場(chǎng)，但保本保收益的短期理財(cái)產(chǎn)品，屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類。報(bào)表上應(yīng)列報(bào)為其他流動(dòng)資產(chǎn)。不能列報(bào)為持有至到期投資。劃分為可供出售并不需要在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)，這只是一個(gè)剩余分類。

（四）《計(jì)學(xué)撮要2013》中關(guān)于銀行理財(cái)產(chǎn)品的解答

其他參考：
（一）證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部 會(huì)計(jì)監(jiān)管工作通訊（2012年第2期）
關(guān)于企業(yè)將閑置資金用于購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品，相關(guān)理財(cái)產(chǎn)品的分類及列報(bào)問(wèn)題。實(shí)務(wù)中企業(yè)購(gòu)買的銀行理財(cái)產(chǎn)品依發(fā)售銀行所制定的合同條款規(guī)定，有些在持有期間現(xiàn)金流確定，具有債權(quán)特點(diǎn)；有些則既不保證本金也不承諾相關(guān)的收益。按照金融工具準(zhǔn)則的四分類要求，具有債權(quán)特點(diǎn)的理財(cái)產(chǎn)品，持有企業(yè)依其意圖可以劃分為貸款和應(yīng)收款類或是可供出售金融資產(chǎn)，對(duì)于收益不確定的理財(cái)產(chǎn)品投資則一般應(yīng)分類為可供出售金融資產(chǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)時(shí)依其出售期間等的判斷列報(bào)為可供出售金融資產(chǎn)或是其他流動(dòng)資產(chǎn)等。

（二）2014年3月會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)技術(shù)問(wèn)題的研討情況通報(bào)
理財(cái)產(chǎn)品的列報(bào)及相關(guān)收益是否構(gòu)成非經(jīng)常性損益
問(wèn)題：1.企業(yè)購(gòu)買的理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)歸屬于哪類金融資產(chǎn)？2. 應(yīng)如何在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)？3.理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的收益是經(jīng)常性損益還是非經(jīng)常性損益？
討論結(jié)果：1.大部分與會(huì)者認(rèn)為，理財(cái)產(chǎn)品并非存款，不應(yīng)計(jì)入其他貨幣資金。企業(yè)應(yīng)根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品的具體條款決定其金融資產(chǎn)分類，并在分類時(shí)關(guān)注以下事項(xiàng)：（1）分類為持有至到期投資的理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)；（2）結(jié)構(gòu)性存款等理財(cái)產(chǎn)品如果包含必須分拆的嵌入式衍生工具，應(yīng)當(dāng)將該嵌入式衍生工具分拆且單獨(dú)作為衍生工具核算，或者將該理財(cái)產(chǎn)品直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（3）結(jié)合我國(guó)理財(cái)產(chǎn)品市場(chǎng)情況，很多保本浮動(dòng)收益或非保本理財(cái)產(chǎn)品沒(méi)有活躍市場(chǎng)、不包括必須分拆的嵌入式衍生工具，通常應(yīng)分類為可供出售金融資產(chǎn)。
2.與會(huì)者均認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則關(guān)于流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于構(gòu)成流動(dòng)性資產(chǎn)的理財(cái)產(chǎn)品列報(bào)為其他流動(dòng)資產(chǎn)。
3.大部分與會(huì)者認(rèn)為，對(duì)于理財(cái)產(chǎn)品的收益構(gòu)成經(jīng)常性損益還是非經(jīng)常性損益，應(yīng)謹(jǐn)慎從嚴(yán)把握。對(duì)于非投資類上市公司，除非有確鑿證據(jù)證明購(gòu)買及持有理財(cái)產(chǎn)品是企業(yè)日常資金管理行為，否則應(yīng)將理財(cái)產(chǎn)品收益作為非經(jīng)常性損益。

二、會(huì)計(jì)核算及報(bào)表列報(bào)
1、對(duì)于屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的保本保收益理財(cái)，由于沒(méi)有單獨(dú)的報(bào)表項(xiàng)目，可在“其他應(yīng)收款”或其他科目中進(jìn)行核算，但需要在報(bào)表中進(jìn)行重分類，對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的，重分類至“其他流動(dòng)資產(chǎn)”，一年以上到期的，重分類至“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”。
對(duì)于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后續(xù)按照攤余成本和實(shí)際利率進(jìn)行計(jì)量，對(duì)于保本保收益理財(cái)產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，攤余成本即為理財(cái)本金，實(shí)際利率為約定的收益率。
購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品時(shí)：
借：其他應(yīng)收款-銀行理財(cái)
      貸：銀行存款
月末計(jì)算應(yīng)收利息：
借：應(yīng)收利息
     貸：投資收益（注）
理財(cái)?shù)狡诤螅?br>借：銀行存款
       貸：其他應(yīng)收款-理財(cái)產(chǎn)品
              應(yīng)收利息
              投資收益（未計(jì)提部分）
注：對(duì)于取得的利息收入計(jì)入什么科目目前存在一定的爭(zhēng)議，而陳版的解答也存在前后不一的情況，在此也請(qǐng)陳版指導(dǎo)一個(gè)方向和原則。個(gè)人認(rèn)為，如果理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議中明確了產(chǎn)品投資范圍，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)特定對(duì)象發(fā)放貸款的，如某些將募集的資金專門用于向特定對(duì)象發(fā)放委托貸款的信托產(chǎn)品等，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，如同自己在發(fā)放委托貸款。其他情況記入投資收益。
陳版解答：
保本保收益理財(cái)產(chǎn)品的收益計(jì)入什么科目:
（一）通常可計(jì)入投資收益等科目（具體要看理財(cái)產(chǎn)品的性質(zhì)。如果實(shí)質(zhì)上是對(duì)特定對(duì)象發(fā)放貸款的，如某些將募集的資金專門用于向特定對(duì)象發(fā)放委托貸款的信托產(chǎn)品等，就適合于計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，如同自己在發(fā)放委托貸款）。做投資收益比沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用更合適.

（二）這是企業(yè)主動(dòng)的以獲取較高收益為目的的投資行為。所以確認(rèn)為投資收益更合適。

（三）2個(gè)月固定收益理財(cái)取得的利息確認(rèn)為投資收益

（四）如果將理財(cái)產(chǎn)品作為“貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”核算，則說(shuō)明該產(chǎn)品是保本、固定收益型的產(chǎn)品，并且沒(méi)有活躍市場(chǎng)（不可能賺取買賣差價(jià)），因此其收益本質(zhì)上屬于利息。個(gè)人傾向于非金融企業(yè)對(duì)于此類收益作為其他業(yè)務(wù)收入或者沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

（五）個(gè)人理解，確認(rèn)“投資收益”的前提是在資產(chǎn)負(fù)債表上存在被歸類為投資的資產(chǎn)。當(dāng)然這只是一個(gè)報(bào)表列報(bào)的分類問(wèn)題，歸類為“投資收益”并非不可接受。 “投資收益”這一報(bào)表項(xiàng)目在新準(zhǔn)則實(shí)施后日益暴露出適用范圍模糊、概念不清等弊端，看來(lái)需要對(duì)這一報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行重組和重新劃分。

（六）問(wèn)題5（委托貸款及其利息收入在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表上的列示）

（七）購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品所獲收益應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2、對(duì)于屬于可供出售金融資產(chǎn)的非保本保收益理財(cái)，在“可供出售金融資產(chǎn)”科目中核算，對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的，需要在報(bào)表中進(jìn)行重分類，重分類至“其他流動(dòng)資產(chǎn)”。
①按成本計(jì)量：對(duì)于理財(cái)產(chǎn)品期限較短且投資對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)較低的，可認(rèn)為其帳面價(jià)值和公允價(jià)值之間不存在重大差異，此時(shí)基于重要性原則，一般可接受按成本作為公允價(jià)值的模擬。但由于理財(cái)產(chǎn)品不保證收益，公司沒(méi)有無(wú)條件要求發(fā)行方支付該筆收益的合同權(quán)利，所以通常不能在持有期間預(yù)提該筆利息收益。由于一般收益在到期時(shí)隨本金支付，在收到收益時(shí)確認(rèn)投資收益。
投資時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)
     貸：銀行存款
到期時(shí)：
借：銀行存款
     貸：可供出售金融資產(chǎn)
            投資收益
②按公允價(jià)值計(jì)量：對(duì)于投資于高風(fēng)險(xiǎn)金融產(chǎn)品的理財(cái)產(chǎn)品，如果持有量較大的，應(yīng)該按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
    對(duì)于公允價(jià)值的取得:
   a)要求銀行提供估值結(jié)果/凈值數(shù)據(jù);
   b) 如果該理財(cái)產(chǎn)品的說(shuō)明書限定其只能投資于具有活躍市場(chǎng)的證券的，可要求發(fā)行方公開投資組合信息 根據(jù)期末該理財(cái)產(chǎn)品的投資組合確定期末公允價(jià)值。；
   c)如果該理財(cái)產(chǎn)品的投資對(duì)象中，無(wú)活躍市場(chǎng)的證券、股權(quán)等占較大比重的，需要使用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。
投資時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本
       貸：銀行存款
期末：
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
       貸：其他綜合收益
到期時(shí)：
借：銀行存款
      貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本
             可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)
             投資收益
借：其他綜合收益
      貸：投資收益
注：如果存在分期支付利息的情況，則根據(jù)收到的利息確認(rèn)投資收益，同時(shí)由于支付利息，其公允價(jià)值會(huì)發(fā)生變化，需要調(diào)整其他綜合收益，也相當(dāng)于從其他綜合收益直接轉(zhuǎn)入投資收益。

參考：
陳版回復(fù)：
（一）列報(bào)與計(jì)量原則：
①“其他流動(dòng)資產(chǎn)”之類是使用的報(bào)表項(xiàng)目，主要是列報(bào)和披露的范疇；金融資產(chǎn)四分類的歸類主要是確認(rèn)和計(jì)量范疇的問(wèn)題，兩者不能混為一談。期限一年以內(nèi)和一年以上的部分，列報(bào)時(shí)歸入不同的報(bào)表項(xiàng)目，但只要是屬于同一個(gè)金融工具類別，則確認(rèn)和計(jì)量的原則是一致的。因此，期限在一年以內(nèi)的可供出售金融資產(chǎn)，雖然報(bào)表列報(bào)中作為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”，但損益、資本公積的確認(rèn)和計(jì)量原則相同。 “貸款和應(yīng)收款項(xiàng)”這一大類沒(méi)有單獨(dú)的報(bào)表項(xiàng)目，對(duì)于期限在一年內(nèi)的部分可列報(bào)為其他流動(dòng)資產(chǎn)，相關(guān)損益根據(jù)不同情況列為其他業(yè)務(wù)收入或者投資收益等。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》　
第十七條 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：
　?。ㄒ唬╊A(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。
　?。ǘ┲饕獮榻灰啄康亩钟?。
　?。ㄈ╊A(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)。
　?。ㄋ模┳再Y產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
　　正常營(yíng)業(yè)周期，是指企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年。因生產(chǎn)周期較長(zhǎng)等導(dǎo)致正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。正常營(yíng)業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。

（二）非保收益理財(cái)是否計(jì)提利息：
對(duì)于非保收益理財(cái)， 一般表述為“預(yù)期收益率”并不是發(fā)行方的確定義務(wù)，相應(yīng)地投資方也沒(méi)有無(wú)條件要求發(fā)行方支付該筆收益的合同權(quán)利，所以通常是不能在持有期間預(yù)提該筆利息收益的。即使實(shí)際操作中99％以上的情況是最終實(shí)際收益＝預(yù)期收益，但直接按預(yù)期收益計(jì)提利息收入還是依據(jù)不足的。

（三）如何確定公允價(jià)值：
①“如果此類理財(cái)產(chǎn)品期限較短且投資對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)較低的，可認(rèn)為其帳面價(jià)值和公允價(jià)值之間不存在重大差異”，此時(shí)基于重要性原則，一般可接受按成本作為公允價(jià)值的模擬。對(duì)于投資于高風(fēng)險(xiǎn)金融產(chǎn)品的理財(cái)產(chǎn)品，如果持有量較大的，可要求銀行提供估值結(jié)果，或者公開投資組合信息等。

②如果該理財(cái)產(chǎn)品需要作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算，但其本身不在活躍市場(chǎng)上交易，無(wú)法直接取得公允價(jià)值的，一般可采用以下方法處理： 1、如果該理財(cái)產(chǎn)品的說(shuō)明書限定其只能投資于具有活躍市場(chǎng)的證券的，則可根據(jù)期末該理財(cái)產(chǎn)品的投資組合確定期末公允價(jià)值。 2、如果該理財(cái)產(chǎn)品的投資對(duì)象中，無(wú)活躍市場(chǎng)的證券、股權(quán)等占較大比重的，需要使用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。

三、銀行理財(cái)產(chǎn)品收益是否作為'非經(jīng)常性損益'
對(duì)于非投資類上市公司來(lái)說(shuō)，銀行理財(cái)與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)且不具有可持續(xù)性，除非有確鑿證據(jù)證明購(gòu)買及持有理財(cái)產(chǎn)品是企業(yè)日常資金管理行為，否則應(yīng)將理財(cái)產(chǎn)品收益作為非經(jīng)常性損益。
參考：
（一）是否作為非經(jīng)常損益：
①2014年3月會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)技術(shù)問(wèn)題的研討情況通報(bào)
理財(cái)產(chǎn)品的列報(bào)及相關(guān)收益是否構(gòu)成非經(jīng)常性損益
問(wèn)題：1.企業(yè)購(gòu)買的理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)歸屬于哪類金融資產(chǎn)？2. 應(yīng)如何在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)？3.理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的收益是經(jīng)常性損益還是非經(jīng)常性損益？
討論結(jié)果：1.大部分與會(huì)者認(rèn)為，理財(cái)產(chǎn)品并非存款，不應(yīng)計(jì)入其他貨幣資金。企業(yè)應(yīng)根據(jù)理財(cái)產(chǎn)品的具體條款決定其金融資產(chǎn)分類，并在分類時(shí)關(guān)注以下事項(xiàng)：（1）分類為持有至到期投資的理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)存在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)；（2）結(jié)構(gòu)性存款等理財(cái)產(chǎn)品如果包含必須分拆的嵌入式衍生工具，應(yīng)當(dāng)將該嵌入式衍生工具分拆且單獨(dú)作為衍生工具核算，或者將該理財(cái)產(chǎn)品直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（3）結(jié)合我國(guó)理財(cái)產(chǎn)品市場(chǎng)情況，很多保本浮動(dòng)收益或非保本理財(cái)產(chǎn)品沒(méi)有活躍市場(chǎng)、不包括必須分拆的嵌入式衍生工具，通常應(yīng)分類為可供出售金融資產(chǎn)。
2.與會(huì)者均認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則關(guān)于流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于構(gòu)成流動(dòng)性資產(chǎn)的理財(cái)產(chǎn)品列報(bào)為其他流動(dòng)資產(chǎn)。
3.大部分與會(huì)者認(rèn)為，對(duì)于理財(cái)產(chǎn)品的收益構(gòu)成經(jīng)常性損益還是非經(jīng)常性損益，應(yīng)謹(jǐn)慎從嚴(yán)把握。對(duì)于非投資類上市公司，除非有確鑿證據(jù)證明購(gòu)買及持有理財(cái)產(chǎn)品是企業(yè)日常資金管理行為，否則應(yīng)將理財(cái)產(chǎn)品收益作為非經(jīng)常性損益。

②這類短期投資收益被計(jì)入非經(jīng)常性損益的可能性較大，因?yàn)榕c正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)且不具有可持續(xù)性。

（二）如何分類：
可以用“（七）委托他人投資或管理資產(chǎn)的損益”。

四、現(xiàn)金流量表如何處理
如果實(shí)質(zhì)上構(gòu)成委托貸款的（比較少）：委托貸款本金的放出和收回作為投資活動(dòng)；利息的收取作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
其他情況：
1、購(gòu)買時(shí)支付的價(jià)款是否計(jì)入“投資支付的現(xiàn)金”；
2、收回時(shí)收到的本金是否應(yīng)計(jì)入“收回投資收到的現(xiàn)金”；
2、收回時(shí)收到的投資收益應(yīng)計(jì)入“取得投資收益收到的現(xiàn)金”
3、期末銀行短期理財(cái)產(chǎn)品是不屬于“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”。

參考：
(一）委托貸款現(xiàn)金流列報(bào)：
委托貸款本金的放出和收回作為投資活動(dòng)；利息的收取作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）購(gòu)買/收回理財(cái)、取得投資收益如何列報(bào)：
1、投資支付／收回投資收到的現(xiàn)金。2、取得投資收益收到的現(xiàn)金。3、銀行理財(cái)產(chǎn)品不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物。

（三）銀行理財(cái)產(chǎn)品為何不能作為現(xiàn)金等價(jià)物；
① 1、到期可收回金額不固定（收益浮動(dòng)）；2、沒(méi)有活躍市場(chǎng)，最多設(shè)置定期的開放日，在需要使用現(xiàn)金對(duì)外支付時(shí)難以快速變現(xiàn)，流動(dòng)性較低。

② 因?yàn)椤胺潜１靖?dòng)收益”，故不是債券投資，只有債權(quán)性投資才可能成為現(xiàn)金等價(jià)物。


③固定收益理財(cái)沒(méi)有活躍市場(chǎng)，又不是每天都開放，所以流動(dòng)性不能說(shuō)強(qiáng)。

五、理財(cái)收益是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅？
在此方面經(jīng)驗(yàn)較少，且對(duì)“財(cái)稅〔2016〕36號(hào) 附件一”理解不到位，對(duì)此問(wèn)題不確定，歡迎大家提供寶貴意見。

六、特殊情況
如果發(fā)行理財(cái)產(chǎn)品的銀行自身的報(bào)表上將其列報(bào)為“吸收存款”，且約定了存期不能支取的話，企業(yè)如何處理：
一般情況下，如果約定存期短于一年，則列報(bào)為“貨幣資金”還是可以的，但必須充分披露其使用受限制的事實(shí)，且不作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物；如果是一年以上的，應(yīng)列報(bào)為長(zhǎng)期應(yīng)收款或其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。


七、相關(guān)概念：
活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》：
對(duì)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的理解。如果企業(yè)方便且定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等場(chǎng)所獲得報(bào)價(jià)，且這些報(bào)價(jià)代表了正常情況下實(shí)際和經(jīng)常發(fā)生的市場(chǎng)交易，說(shuō)明金融工具在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)。公允價(jià)值的定義是在正常交易中買賣雙方自愿達(dá)成的價(jià)格。確定活躍市場(chǎng)中交易的金融工具公允價(jià)值的目的，就是要找到在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可立即進(jìn)入的最有利的活躍市場(chǎng)中，該金融工具的交易價(jià)格（即沒(méi)有對(duì)該金融工具的條款進(jìn)行修改或重新組合）。但是，企業(yè)應(yīng)調(diào)整在最有利的活躍市場(chǎng)中的交易價(jià)格，以反映交易對(duì)手的信用風(fēng)險(xiǎn)在此市場(chǎng)中交易的金融工具和擬計(jì)量的金融工具之間存在的差異?；钴S市場(chǎng)上存在的公開報(bào)價(jià)通常是公允價(jià)值的最好依據(jù)。這種報(bào)價(jià)存在時(shí)，應(yīng)用于計(jì)量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。