增資實(shí)現(xiàn)合并
5%——>60%
個(gè)別報(bào)表:
可供出售金融資產(chǎn)視為按公允價(jià)值處置,轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資,相關(guān)其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益;
新增投資直接按支付對價(jià)計(jì)入長期股權(quán)投資。
合并報(bào)表
與個(gè)別報(bào)表處理一樣;
商譽(yù):對價(jià)公允價(jià)值(可供出售公允價(jià)+新增支付對價(jià))減去被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。
注意:這里的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)可不是按照新增支付對價(jià)對應(yīng)長投比例折算來的,而是其自己的公允價(jià),一般是股票的收盤價(jià)。而長投支付對價(jià)屬于并購重組,其定價(jià)有一定的標(biāo)準(zhǔn)。
20%——>60%
個(gè)別報(bào)表:
原權(quán)益法長投賬面價(jià)值直接轉(zhuǎn)入新的長期股權(quán)投資,不視為處置,那么相關(guān)的其他綜合收益以及資本公積也不需要轉(zhuǎn)入投資收益;
新增投資直接按支付對價(jià)計(jì)入長期股權(quán)投資。
合并報(bào)表:
原權(quán)益法長投視為按公允價(jià)值處置,轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資,相關(guān)其他綜合收益及資本公積轉(zhuǎn)入投資收益;
商譽(yù):對價(jià)公允價(jià)值(原投資公允價(jià)值+新增支付對價(jià))減去被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。
分析:首先,個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表的處理區(qū)別在于對原權(quán)益法是否視為處置。從個(gè)別報(bào)表到合并報(bào)表需要有個(gè)處置的調(diào)整分錄:
借:長期股權(quán)投資-投資成本 (公允價(jià)值)
貸:長期股權(quán)投資-權(quán)益法賬面價(jià)值 (賬面價(jià)值)
投資收益 (差額)
借:其他綜合收益&資本公積
貸:投資收益
其次,這里的原權(quán)益法長期股權(quán)投資公允價(jià)值就是按照新增支付對價(jià)對應(yīng)長投比例折算來的。
購買子公司少數(shù)股權(quán)
60%——>65%
個(gè)別報(bào)表
新增長期股權(quán)投資按照支付的對價(jià)進(jìn)行計(jì)量;原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值不變。
合并報(bào)表
新增長期股權(quán)投資按照享有的子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額計(jì)量,與支付對價(jià)之間的差額調(diào)整母公司的資本公積,不足沖減的,調(diào)整留存收益;原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值不變。
商譽(yù):還是原來的商譽(yù)。新增長期股權(quán)投資在合并報(bào)表中并不產(chǎn)生商譽(yù),而是調(diào)整了資本公積。這么做也是可以理解的,畢竟購買前后都是自己的子公司,既然對于同一子公司,相應(yīng)的商譽(yù)也就應(yīng)該持續(xù)統(tǒng)一。因此,要合并調(diào)整:
借:資本公積
貸:長期股權(quán)投資
喪失控制權(quán)情況下處置子公司
個(gè)別報(bào)表
處置部分,售價(jià)與賬面價(jià)值差額計(jì)入投資收益;剩余部分如果是重大影響,則權(quán)益法調(diào)整,即,初始投資差額調(diào)整(原投資額大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)不調(diào)整,小于則要調(diào)整,借:長期股權(quán)投資,貸:盈余公積&未分配利潤)、投資期間變動(dòng)調(diào)整;如果是非重大,則按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日公允價(jià)值從長投轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn),差額進(jìn)投資收益。
合并報(bào)表
視為將整個(gè)子公司全部處置,再購買剩余部分。
投資收益為,處置部分售價(jià)+剩余部分折算公允價(jià)-享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額-商譽(yù)+其他權(quán)益變動(dòng)*原持股比例
不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)
個(gè)別報(bào)表
投資收益按出售價(jià)格減去賬面價(jià)值
合并報(bào)表
不確認(rèn)投資收益,差額計(jì)入資本公積;對應(yīng)部分商譽(yù)相應(yīng)減少。
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