內(nèi)容摘要：在大量實踐調(diào)研的基礎上，采用數(shù)據(jù)分析、對比研究等方法，剖析高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策和管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)以及問題，并提出一系列針對性強的意見和建議。 關(guān)鍵詞：高新技術(shù) 優(yōu)惠 政策 管理 建議
在經(jīng)濟較快增長、生產(chǎn)要素價格不斷上漲的前提下，珠三角傳統(tǒng)的優(yōu)勢已不復存在，以科學技術(shù)為主的創(chuàng)新優(yōu)勢將成為珠三角新的核心競爭力，在“專利擁有越多，話語權(quán)就超大，競爭力也越強，利潤來得也越輕松”逐漸成為法則的今天，各級政府運用各種措施來主導和推動傳統(tǒng)企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)投入，逐步由制造向創(chuàng)造轉(zhuǎn)變，促進具有持續(xù)帶動發(fā)展能力的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。國家為了鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)與創(chuàng)新，陸續(xù)出臺了稅收支持政策：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，第三十條第（一）項規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除；2008年國家科學技術(shù)部、財政部、稅務總局聯(lián)合出臺了《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》以及《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》，在鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新、加快自主研發(fā)等方面起到了積極的推進作用。中山是廣東珠三角的工業(yè)城市，在珠三角的經(jīng)濟發(fā)展中占有一定地位，強化科技創(chuàng)新能力、培育高新技術(shù)支柱產(chǎn)業(yè)對中山來說顯得尤為重要，中山抓住國家推行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的有利時機，促使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，但在執(zhí)行過程中也發(fā)現(xiàn)了一些問題，如國家對科技創(chuàng)新的政策存在局限性、稅務機關(guān)的管理較被動、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策被濫用等。本文結(jié)合自身工作實際，在實地調(diào)研的基礎上，試對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策和管理中遇到的問題逐一剖析，并提出意見和建議。
一、中山市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的概況和現(xiàn)狀
（一）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)概況
根據(jù)中山市政府的統(tǒng)計，中山市2010年共有高新技術(shù)企業(yè)226家，數(shù)量排全省第5，比2005年增加了99家；高新技術(shù)產(chǎn)品產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值比重由2005年的23.3%提高到2010年的31%；全社會研發(fā)投入占生產(chǎn)總值比重由2005年的1.37%提高到2010年的1.9%，排全省前列?！笆晃濉逼陂g，中山累計專利申請38294件、授權(quán)23787件，分別比“十五”期間增長了2.2倍和1.8倍，其中發(fā)明專利申請2670件、授權(quán)355件，分別比“十五”期間增長了6.9倍和5.3倍，其專利申請量、發(fā)明專利申請量均排全省第5，2010年的專利申請量更是突破了1.2萬件，發(fā)明專利申請985件。目前，中山累計有380項成果獲得省市科技獎，省獎39項、市獎341項，包括7項省科技一等獎。擁有國家火炬計劃重點高新技術(shù)企業(yè)3家、省自主創(chuàng)新百強企業(yè)3家、省創(chuàng)新型企業(yè)6家、省創(chuàng)新型試點企業(yè)5家。中山市已連續(xù)4屆獲評全國科技進步考核先進市，名列福布斯“2010中國大陸創(chuàng)新城市”第15名，是廣東省上榜的4個城市之一。可見，新政策對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良性影響不容置疑。
（二）享受稅收優(yōu)惠情況
表1：中山市（國稅部分）高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)享受稅收優(yōu)惠規(guī)模
表1反映了中山稅收優(yōu)惠規(guī)模呈現(xiàn)快速增長態(tài)勢，2008年至2010年3年時間里，享受優(yōu)惠的企業(yè)戶數(shù)同比增長72.9%，減免稅同比增長397%，尤其2008至2009年增長幅度較大。高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅額占所有稅率式減免優(yōu)惠的比例、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅額與全市當年所得稅稅收收入之比也有很大提升。
表2：中山市（國稅部分）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除情況表
從表2可見，2010度該市企業(yè)（國稅部分）辦理并享受研究開發(fā)費加計扣除的企業(yè)達到39家，比2008年上升8.3%，涉及已扣除當年財政撥款后的2010年研究開發(fā)費3.6億元，按150%核準實際抵扣達5.4億元，加計額1.8億元，比2008年度上升37.3%。雖有所上升，但上升速度低于同期高新技術(shù)企業(yè)減免稅額的上升速度。
二、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的局限性
從中山市的情況來看，稅收支持無疑對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。但在調(diào)研和日常征管過程中發(fā)現(xiàn)，當前的稅收支持政策在導向、解釋和貫徹等方面有待進一步完善。
（一）政策方面的局限性
表現(xiàn)技術(shù)1、重事后優(yōu)惠輕事前鼓勵。稅收鼓勵有別于稅收優(yōu)惠。一般所說的稅收優(yōu)惠（也稱直接優(yōu)惠或稅率式優(yōu)惠），主要是指稅收在一定時期的減征、免征，或?qū)嵭械投惵?，稅收鼓勵（也稱間接優(yōu)惠或稅基式優(yōu)惠）則更加注重對影響稅基的不同要素規(guī)定以不同的政策，如采用投資抵免、R&D費用的加計扣除或稅收抵免、加速折舊、特種專項準備金的提取等，從而達到鼓勵投資和技術(shù)革新等目的。相比而言，稅收減免優(yōu)惠的特點是方式簡單、側(cè)重于事后優(yōu)惠，如果企業(yè)科技研究和開發(fā)失敗，就享受不到這種優(yōu)惠。稅收鼓勵的特點是優(yōu)惠政策在稅前給予、具有先期性，可以使企業(yè)在投資的初期就享受到稅收利益，目的性強、方式靈活多樣，通過影響稅基，間接地調(diào)節(jié)和引導企業(yè)的經(jīng)營行為。就支持的時機而言，稅收鼓勵是在企業(yè)創(chuàng)新過程中需要幫助的時候給予支持，稅收優(yōu)惠是在企業(yè)創(chuàng)新已取得成果后才對創(chuàng)新的“果實”給予優(yōu)惠照顧。顯然，事前“雪中送炭”比事后的“錦上添花”對促進科技創(chuàng)新更有意義。
2、優(yōu)惠范圍過窄、條件過于苛刻。目前政策規(guī)定，可以享受優(yōu)惠的必須屬于國家級規(guī)定領域的研發(fā)（省級以上享受不到任何稅收優(yōu)惠），研發(fā)必須出成果，且對本省的技術(shù)進步有推動作用的研究開發(fā)才可以列入。即使是國家規(guī)定領域內(nèi)的研發(fā)，如果未能出成果或當前的成果未形成推動作用則不能享受優(yōu)惠。而且，采取列舉式的《國家重點支持的高新技術(shù)領域》的制定也未必能與技術(shù)創(chuàng)新保持同步，一些需要鼓勵的領域不一定能及時更新。另外，關(guān)于大專以上人數(shù)比例的限制，對一些勞動密集型的企業(yè)來說也十分不利。這些局限，對全社會整體的技術(shù)創(chuàng)新支持力度不足，也難以形成強大的技術(shù)創(chuàng)新政策推動力。
3、基于企業(yè)而不是基于項目的優(yōu)惠容易導致濫用。現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要是對已取得科研成果，并產(chǎn)生經(jīng)濟效益的企業(yè)，而不是針對具體的科技研究開發(fā)活動及其項目。這樣的稅收政策，一方面缺乏針對性，只是對已形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實行優(yōu)惠，對在取得收入以前進行的大量科技投資、對創(chuàng)新的過程并不給予優(yōu)惠，對技術(shù)創(chuàng)新的巨大風險未能給予有效補償。另一方面，容易出現(xiàn)濫用優(yōu)惠的現(xiàn)象，使高新技術(shù)企業(yè)中的非高新（產(chǎn)品）技術(shù)收入（如投資收益、營業(yè)外收入等）也享受科技優(yōu)惠政策，造成優(yōu)惠的浪費。
（二）高新技術(shù)企業(yè)的定義和條件存在方面
1、對于高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)涵理解。《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十條明確了高新技術(shù)企業(yè)認定須同時滿足的條件，其中第一款規(guī)定“在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)”，如果企業(yè)單純通過“受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式”獲得核心技術(shù)，并未進行自主研發(fā)，也未將獲得的技術(shù)服務于企業(yè)的整個技術(shù)自主研發(fā)，并把其作為整個自主研發(fā)技術(shù)中的一個階段或一個部分，這與《管理辦法》第二條規(guī)定“本辦法所稱的高新技術(shù)企業(yè)是指‘在《國家重點支持的高新技術(shù)領域》（見附件）內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)……’”存在著矛盾。對于這種非自主研發(fā)方式，高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)是否應不予以認可，否則就難以起到對自主研發(fā)技術(shù)的激勵作用，與政策制定的初衷相違背。
2、科技人員和研究人員的定義。《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十條第三款規(guī)定“具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上”，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》第五部分雖然對企業(yè)科技人員和研究開發(fā)人員有一些說明，但除了一個累計實際工作時間是定量指標，其他大都是定性指標，如何區(qū)分是否屬于科技人員和研發(fā)人員的范圍，在實際認定操作中難以把握。如一些研發(fā)人員同時從事研發(fā)與行政管理工作，具有雙重身份；有些企業(yè)沒有專門設立研發(fā)機構(gòu)，員工合同或相關(guān)資料中也未注明具體工作崗位；研發(fā)人員同時承擔生產(chǎn)任務，與生產(chǎn)工人在同一個車間工作等，研發(fā)人員難以確定也影響了研發(fā)費的準確性。同時，企業(yè)和稅務機關(guān)在政策理解上也存在歧義，如研發(fā)人員是否需要具備大學?？埔陨蠈W歷，科技人員的組成是否包含了研發(fā)人員等，仍需進一步明確。
3、認定條件中時間要件的界定。《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十條規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)認定必須滿足的6個條件，其中第四款規(guī)定：“企業(yè)為獲得科學技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：(1)最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；(2)最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；(3)最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%……” 條款中“近三個會計年度”時間要件，對高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)而言，指高新技術(shù)企業(yè)認定申請年度之前的近三年；對高新技術(shù)企業(yè)的主管稅務機關(guān)而言，卻是高新技術(shù)企業(yè)資格認定通過后的三年有效期內(nèi)的每一檢查年度之前的近三年。由于，二者存在適用時間上的不同，企業(yè)和稅務機關(guān)在政策理解上容易產(chǎn)生歧義。
4、總收入統(tǒng)計口徑?jīng)]作明確。《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》涉及的收入指標有“銷售收入”、“總銷售收入”、“銷售收入總額”、“總收入”。高新技術(shù)企業(yè)的其中一個條件是高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的比例（60%以上），但是文件只是有“銷售收入”的定義，等于“產(chǎn)品收入和技術(shù)服務收入之和”，對其它三個收入指標都沒有作解釋，這導致有關(guān)政策執(zhí)行中產(chǎn)生了一些爭議。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，即主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入以及營業(yè)外收入等所有收入之和，在《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》中企業(yè)當年總收入被定義為主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和，稅法與會計之前存在差異。我們在調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)在計算總收入時，直接將主營業(yè)務收入視同于總收入，未將其它業(yè)務收入計入總收入，這些不同的統(tǒng)計口徑顯然對認定工作也構(gòu)成了影響。
（三）研究開發(fā)費加計扣除方面
1、研究開發(fā)費加計扣除適用范圍窄、門檻高，對中小企業(yè)研發(fā)活動激勵不明顯。按照規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除的范圍，必須是從事規(guī)定的兩個“領域”項目的研發(fā)活動以及八個項目的研究開發(fā)費支出，比高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費的范圍更窄，對于絕大多數(shù)中小企業(yè)來說都是較難達到的高標準，中小企業(yè)即使有自主研發(fā)的技術(shù)創(chuàng)新項目，但其對應的研究開發(fā)費支出一般不符合加計扣除的范圍。
2、新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的認定存在一定難度。企業(yè)研究開發(fā)立項都是自行制定計劃，不需要經(jīng)過相關(guān)職能部門認定，沒有參照標準，其研究開發(fā)活動是否在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）方面“創(chuàng)新”并“取得有價值的成果”，是否對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝“領先”并“具有推動作用”等方面沒有進行明確定量和定性。稅務部門在日常檢查工作中對于這項認定的標準更是難以準確地判斷和把握。
3、研究開發(fā)費項目內(nèi)容不明確、管理困難。文件中主要列舉了研發(fā)費的主要幾個項目，但實踐中，企業(yè)研發(fā)與生產(chǎn)是同時進行，部分機器設備及人員也是共用的，技術(shù)研究開發(fā)費支出與企業(yè)日常費用支出、生產(chǎn)成本等票據(jù)、項目相同，項目費用與非項目費用相混淆，稅務機關(guān)在事后審核過程中難以準確把握，加大了稅收執(zhí)法風險。同時，部分企業(yè)因技術(shù)開發(fā)費歸集過于復雜或無法準確歸集而未享受加計扣除。以中山國稅為例，2008年征管的高新技術(shù)企業(yè)有81戶，2008年匯算清繳實際享受研發(fā)費加計扣除的企業(yè)只有36戶；2009年征管的高新技術(shù)企業(yè)有131戶，2009年匯算清繳實際享受研發(fā)費加計扣除的企業(yè)只有40戶；2010年征管的高新技術(shù)企業(yè)有148戶，2010年匯算清繳實際享受研究開發(fā)費加計扣除的企業(yè)只有39戶，這從一個側(cè)面反映出優(yōu)惠政策并未充分發(fā)揮促進企業(yè)技術(shù)進步、發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)的作用。
三、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)征管方面存在的問題
2008年4月和7月，科技部、財政部、國家稅務總局聯(lián)合，先后發(fā)布了《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》、《國家重點支持的高新技術(shù)領域》和《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（以下統(tǒng)稱為“認定辦法”）, 新辦法在認定標準、操作程序、管理體制、政策協(xié)調(diào)等方面做了詳細說明與規(guī)定。2009年04月國家稅務總局出臺了《關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》，再次對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠的管理問題出臺后續(xù)管理規(guī)定。按照上述規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠有效地得到落實，但在后續(xù)管理或者調(diào)研抽查資料的過程中，仍發(fā)現(xiàn)有些經(jīng)過認定的高新技術(shù)企業(yè)存在諸多問題，具體如下：
（一）資格認定審核程序方面
按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格，省科技、財政、稅務主管部門組成高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作領導小組受理并審核認定。但由于審核的時間短、對申報資料進行形式審核，具體的審核標準欠清晰統(tǒng)一，難免使認定審核工作流于形式。所以無論在審計、財監(jiān)或稅務部門的日常征管中，都屢有發(fā)現(xiàn)諸多不符合規(guī)定的情況。究其原因，除某些規(guī)定不夠具體外，主要是認定審核工作的程序不夠嚴密。
1．認定時間太緊。在認定審核過程中，要在短期內(nèi)（如兩天）審核大量（上百戶）企業(yè)的認定材料，單單看完資料已相當耗時，更不用說對照政策認真審核了，同時，雖然科技、財政、稅務等幾個部門聯(lián)合認定，但由于認定時間短，各自職責不明確，在認定過程中有時會出現(xiàn)審核真空。所以，在日常征管中，時有發(fā)現(xiàn)表面資料已明顯不符的情況，如高新技術(shù)產(chǎn)品收入占企業(yè)當年總收入（主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和）比例達不到標準、四項指標綜合得分在70分以下、職工總數(shù)與大專以上人員加非大專以上人員之和不一致等。
2.中介機構(gòu)欠缺執(zhí)業(yè)謹慎性。在整個認定審核程序中，對于大多數(shù)申請企業(yè)（個別被要求實地抽查的除外），除中介機構(gòu)外的其他部門、專家等都只規(guī)定對企業(yè)提交的形式資料進行審核，而形式資料與企業(yè)實際情況是否一致主要由中介機構(gòu)通過實質(zhì)性審核后作出專業(yè)的判斷和鑒證。但從實際的檢查結(jié)果看，相當部分的中介機構(gòu)沒有按照《高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引》的規(guī)定操作，在未充分核實的情況下做出審計結(jié)論，缺乏應有的謹慎性，甚至存在與企業(yè)一起造假的情況。在日常征管發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)時填報的研究開發(fā)費數(shù)據(jù)是從各個會計科目中篩選匯總，無法真正準確核算，甚至有的企業(yè)為了達到規(guī)定標準，編造虛假數(shù)據(jù)。例如，企業(yè)列入研發(fā)費的人工比企業(yè)當期全部員工的工資總和還多、研究開發(fā)費比管理費用的總額要大、把外購的固定資產(chǎn)原值直接列入研發(fā)費、把大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用列入研發(fā)費、把用于生產(chǎn)產(chǎn)品構(gòu)成產(chǎn)成品成本的材料列入研發(fā)費等等。
3.缺乏聯(lián)動機制。一些關(guān)鍵的條件只由企業(yè)申報，在整個認定審核程序中都沒有要求其他部門或中介機構(gòu)審核并出具意見。如職工總數(shù)、科技人員、研發(fā)人員人數(shù)、企業(yè)生產(chǎn)的哪些產(chǎn)品（服務）被認定屬于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）等，都只有企業(yè)單方面申報，出現(xiàn)監(jiān)管真空。一些企業(yè)明知認定部門、主管稅務機關(guān)不具備逐戶核實的客觀條件，于是心存僥幸弄虛作假。所以，在日常征管中，也有發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報的職工總數(shù)遠少于購買社保、個人所得稅的人數(shù)，抽查企業(yè)大專以上人員不能提供相關(guān)學歷證明等情況。
（二）認定后續(xù)監(jiān)管方面
按現(xiàn)行規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)認定有效期為三年。在這三年中，如申請稅收優(yōu)惠，企業(yè)只需向主管稅務機關(guān)備案以下資料：產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領域》規(guī)定的范圍的說明、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表、企業(yè)當年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例說明、企業(yè)具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。
在三年有效期中，沒有中介機構(gòu)對研究開發(fā)費進行審核，也沒有專家組對企業(yè)各項條件進行審核，人員變動的審核，也沒有與個人所得稅、社保數(shù)據(jù)的核對，只是單憑企業(yè)的自覺申報是否存在減稅、免稅條件發(fā)生變化,自行報備減免資料，由稅務機關(guān)對企業(yè)申報的資料進行符合性審核，這種后續(xù)監(jiān)管是比較弱的。即使稅務機關(guān)進行減免稅的實地調(diào)查，由于稅務人員一般缺乏專業(yè)的知識，僅僅通過與企業(yè)負責人和研發(fā)人員的交談，到生產(chǎn)車間觀察了解也非常有限，難以對企業(yè)是否符合條件作出準確判斷。因為企業(yè)在申請認定時要求的研究開發(fā)活動必須是在技術(shù)、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，相當部分的研究工作在認定前的三年內(nèi)已完成，認定后的研究往往是一些新的項目。對于這些新的項目或新的產(chǎn)品（服務），要主管稅務機關(guān)判斷是否符合規(guī)定十分困難，即使是一些舊的研發(fā)項目，其研發(fā)費的投入比例也未必符合規(guī)定。另外，企業(yè)認為高新技術(shù)是經(jīng)過省級國家稅務局認定的，有高新技術(shù)企業(yè)資格證書就應當享受優(yōu)惠政策，即使企業(yè)在管理中出現(xiàn)一些失誤，主管稅務機關(guān)也無權(quán)取消企業(yè)年度享受優(yōu)惠政策的資格。主管稅務機關(guān)對獲得高新技術(shù)企業(yè)證書的企業(yè)，在三年中遇到企業(yè)某些指標不符合規(guī)定的情況是否取消其享受優(yōu)惠政策也難以把握。這些都大大增加了企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后三年間的稅務風險。
（三）復核機制尚未建立
《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第八條規(guī)定“各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市科技行政管理部門同本級財政、稅務組成本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)（以下稱“認定機構(gòu)”）”，第九條規(guī)定“……主管稅務機關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)資格的，應提請認定機構(gòu)復核”，如何提請認定機構(gòu)復核，認定機構(gòu)應通過怎樣的方式進行復核，多少個工作日以內(nèi)、以怎樣的方式回復企業(yè)和稅務機關(guān)，在此過程中是否停止稅收優(yōu)惠、停多長時間等細節(jié)問題都未作規(guī)定，沒有對應法規(guī)可依，在實際工作中難以操作，容易導致納稅人與稅務部門之間產(chǎn)生矛盾，使稅務機關(guān)處于被動地位。
四、扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見與建議
針對以上高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策和管理中存在的不足，筆者提出如下建議：
（一）進一步完善有關(guān)優(yōu)惠政策
1.完善高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策。在設計稅收激勵政策時，應把有限的資源用在“刀刃”上，針對項目而不是企業(yè)作為扶持對象，不僅給予己經(jīng)具備較強科研實力的高新技術(shù)行業(yè)或企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，對于所有企業(yè)只要研發(fā)項目符合規(guī)定的條件和標準（可放寬到省級重點扶持領域），都應給予一定的稅收優(yōu)惠，從而集中資源、擴大范圍，著眼于形成支持技術(shù)創(chuàng)新的合力。
2.加強稅收優(yōu)惠形式的多樣化，進一步推行稅收間接優(yōu)惠方式（稅基式優(yōu)惠）。 把握激勵技術(shù)創(chuàng)新的政策時機，針對企業(yè)研發(fā)初期的巨大風險性，重視事前優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)增加科研投入和先進設備的投資，主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基式的減免措施。如通過對研發(fā)項目的固定資產(chǎn)實行加速折舊，對一定比例的技術(shù)開發(fā)基金允許稅前列支，研發(fā)費加計扣除、對高新技術(shù)企業(yè)的投資可享受一定額度投資抵免等，提高企業(yè)投入研發(fā)、投資高新技術(shù)的積極性，激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主動性，從而達到促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的。
3.實行流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠。可考慮參照運輸費用的抵扣政策，允許企業(yè)購買的技術(shù)服務、知識產(chǎn)權(quán)等獲得一定比例的進項抵扣。
（二）規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的管理
1.明確高新技術(shù)企業(yè)的定義和條件。進一步明確高新技術(shù)內(nèi)涵、科技人員、時間指標、收入指標等有關(guān)指標的確認辦法，比如確認企業(yè)科技人員和研究開發(fā)人員的人數(shù)時，應以企業(yè)與科技人員和研究開發(fā)人員簽訂的注明科技研發(fā)詳細工作內(nèi)容的勞動合同為主要依據(jù)，避免企業(yè)虛報科技人員和研究開發(fā)人員情況的發(fā)生。同時，按照國家現(xiàn)行財務會計制度或稅收法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對高新技術(shù)企業(yè)認定中涉及的收入指標進行重新明確，避免企業(yè)和各部門理解不一，進一步完善高新技術(shù)企業(yè)管理，使執(zhí)行部門做到有法可依，避免增加稅務機關(guān)和納稅人之間的矛盾。
2.完善認定、復核相關(guān)工作。出臺具體管理辦法，明確對高新技術(shù)企業(yè)資格認定及已認定企業(yè)監(jiān)督檢查的有關(guān)審核、復核、備案工作規(guī)程，確保每個環(huán)節(jié)都有專門的部門或機構(gòu)負責審核把關(guān)，明確責任，防范管理真空。如可對照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十條的條件，第（一）、（二）、（六）項的條件由科技部門負責牽頭把關(guān)，對企業(yè)的研發(fā)項目、產(chǎn)品是否屬于鼓勵范圍、是否取得成果、是否對本地區(qū)技術(shù)進步有推動作用、是否屬于常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討玫?；第（三）項的條件由勞動與社會保障部門、地稅部門負責把關(guān)，對企業(yè)職工總數(shù)、大專以上學歷人員情況等進行審核；第（四）、（五）項的條件由財政、國稅、地稅部門負責把關(guān)，對企業(yè)研發(fā)費、高新技術(shù)產(chǎn)品（技術(shù)）收入情況進行審核。
3.健全經(jīng)認定后的高新技術(shù)企業(yè)監(jiān)管機制。完善認定后的高新技術(shù)企業(yè)的監(jiān)管，對認定有效期內(nèi)的企業(yè)設立專門的監(jiān)管，可考慮實施聯(lián)合的認定資料備案制度，即要求企業(yè)將研發(fā)項目的可行性研究報告、科技計劃立項證明、項目驗收報告、知識產(chǎn)權(quán)證書（獨占許可合同）、生產(chǎn)批文、新產(chǎn)品或新技術(shù)證明材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗報告等認定資料提前遞交相關(guān)政府部門進行備案登記，并建立內(nèi)部審核和查詢的數(shù)據(jù)庫。對經(jīng)認定的企業(yè)進行由認定機構(gòu)、科技部門以及稅務部門等各司其職，對企業(yè)備案資料進行審核，并建立各部門間的信息溝通機制，實現(xiàn)協(xié)同管理。
4.規(guī)范研究開發(fā)費加計扣除。進一步細化和規(guī)范研發(fā)費加計扣除規(guī)定，適當擴大允許加計抵扣的費用范圍，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。同時，對自行研發(fā)的項目，建議由相關(guān)部門出具認定意見，既方便企業(yè)，又便于稅務機關(guān)把握標準；對委托研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費，要明確規(guī)定對第三方提供憑證的真實性予以論證，以實現(xiàn)稅負公平。
5.明確企業(yè)內(nèi)部管理和會計核算要求。在有關(guān)辦法中增加對企業(yè)內(nèi)部管理以及會計核算的明確要求。一是要求企業(yè)建立與高新技術(shù)認定要求相適應的管理制度和內(nèi)控制度，建立區(qū)分不同產(chǎn)品或不同研究開發(fā)項目歸類的專項制度和分類方法；對高新技術(shù)產(chǎn)品收入作出明確規(guī)定，如需同時進行研究開發(fā)費加計的企業(yè)，應同時強化立項管理。二是規(guī)范會計核算。研究開發(fā)費和生產(chǎn)經(jīng)營費用應分別核算，按照會計制度或會計準則的要求，建立研究開發(fā)費專項核算，以項目為費用歸集對象的會計核算；同時研究開發(fā)多個項目的，分設各項目的二級明細帳，各項目再分三級科目核算直接費用和間接費用，明確需在各項目間進行分攤的間接費用的分攤辦法，四級科目的設置可按照高新技術(shù)研發(fā)費的8類項目的內(nèi)容或者研究開發(fā)費《年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表》的內(nèi)容來設置。
6.強化對中介機構(gòu)的監(jiān)管，制定審核程序和審核工作底稿制度。一是防止出現(xiàn)中介機構(gòu)主觀上虛報的情況，高新技術(shù)企業(yè)的鑒證審計工作離不開中介機構(gòu)的服務，同時也對中介機構(gòu)的職業(yè)道德、社會責任提出了考驗。而中介機構(gòu)的弄虛作假，導致大量“偽高新”的出現(xiàn)，造成了國家巨額稅收的流失，也暴露出財政、稅務等部門對中介行業(yè)的監(jiān)管缺失。通過制定審核程序和審核工作底稿制度，有利于各主管部門以及稅務部門在日常管理過程中，加強對從事鑒定工作的中介機構(gòu)的監(jiān)督管理；通過建立中介機構(gòu)考核制度，有利于督促中介機構(gòu)嚴格執(zhí)行職業(yè)規(guī)范、履行職業(yè)道德，對發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定審核、制作底稿或與企業(yè)共同弄虛作假的中介機構(gòu)，要詳細記錄在案，并建議取消其參審資格，進一步強化中介機構(gòu)的約束機制，為真正的高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。二是防止出現(xiàn)中介機構(gòu)由于技術(shù)性不足導致出具報告不專業(yè)的情況。規(guī)定注冊會計師、注冊稅務師，在出具鑒證報告時，應取得專家或當?shù)乜萍疾块T對該企業(yè)研究開發(fā)項目以及高新技術(shù)收入是否符合優(yōu)惠條件的鑒定意見，并將該意見引入鑒定報告中，作為鑒定報告一部分，防止因外行而導致報告不準確的問題。
7.多方面加強優(yōu)惠政策宣傳輔導。通過網(wǎng)絡、報刊、座談會、“稅企通”平臺、短信等多種形式開展宣傳輔導，提高企業(yè)理解有關(guān)稅收政策水平，更好地規(guī)范內(nèi)部管理；科技、財政、稅務等相關(guān)部門聯(lián)合舉辦高新技術(shù)企業(yè)知識及政策解讀培訓班，現(xiàn)場解答納稅人的疑惑，積極征求意見與建議，促使有關(guān)稅收政策落實到位；提高國稅人員的業(yè)務水平，特別是基層一線稅務人員，通過“走出去”、“請進來”等多種途徑的業(yè)務培訓，提升業(yè)務能力，為高新技術(shù)企業(yè)的管理工作打下堅實基礎。
課題組成員：李建華、劉麗冬、凌千惠、翁琪、朱秋勤
參考文獻：
[1]《中山統(tǒng)計年鑒》，中山統(tǒng)計局，2011年9月；
[2]錢宏、徐軍、陣鐘敏：《高新技術(shù)企業(yè)認定存在的問題及完善建議》，《中國稅務》，011年第1期；
[3]周瓊、楊艾莉：《五成高新技術(shù)企業(yè)資格造假 代辦機構(gòu)一夜暴增》，《新世紀周刊》，2010年08月01日 ；
[4]姚和平、徐紅：《談改進完善高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》，《科技管理研究》，2009第1期 ；
[5]傅新民、續(xù)淑敏、范一：《我國發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題及對策研究》，《經(jīng)濟研究參考》，2006年第62期；
[6]晏爭鳴、龔志堅：《對新的高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行環(huán)節(jié)幾點思考》，《網(wǎng)絡財富》，2009年第7期；
[7]李一軍、丁麗霞：《完善高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策管理的思考及建議》，南京市稅務學會，2011年2月22日；
[8]陳萍、李文瑛：《對完善高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及稅收管理的思考》，江蘇國稅網(wǎng)，2011年6月。
