江蘇省稅務局：4月征期增值稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅各申報事項重要提醒
來源：江蘇省稅務局
日期：2019.3.26
4月征期各申報事項 “重要提醒”(一)增值稅申報
一、 小規(guī)模納稅人按月（季）申報增值稅
政策提醒
1.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。
①該政策不需要區(qū)分企業(yè)還是個體工商戶。
②所有增值稅應稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標準。
2.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元），但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元），其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
①合并計算銷售額的基礎上，如納稅人月度、季度全部銷售額超過免稅標準，小規(guī)模納稅人將不動產(chǎn)銷售額單獨分離出來分別計算征免稅。在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過免稅標準，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。但同時，銷售不動產(chǎn)應照章納稅。 ??
3.適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。
①應稅行為有扣除項目的，《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。
申報提醒
1.適用免征增值稅政策的小規(guī)模納稅人，若銷售額未超過免稅標準，在納稅申報時，銷售額應填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表的“免稅銷售額”相關欄次，具體為：
①個體工商戶，填寫主表第9欄“免稅銷售額”和第11欄“未達起征點銷售額”；
②小微企業(yè)，填寫主表第9欄“免稅銷售額”和第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”；
③主表第10欄和第11欄不能同時填報。
2.部分行業(yè)小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票，自開專票的小規(guī)模納稅人，申報方法、稅額計算以及小微政策享受方法均和代開專票一致，代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人需要預繳稅款，并在申報表中“本期預繳稅款”欄次中填寫已預繳稅款額，而自開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人不需要預繳，而是在申報時一并繳納。
①自行開具增值稅專用發(fā)票的納稅人在填寫增值稅納稅申報表時，應當將當期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應欄次中。
3.進入申報表申報時，申報界面會有相關的彈窗和紅字提示，表內(nèi)和表間系統(tǒng)也都有校驗規(guī)則，大家無需擔心不會申報。
二、一般納稅人按月申報增值稅
政策提醒
1.深化增值稅改革有關政策，自2019年4月1日起執(zhí)行，具體有：
①從2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。此外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
②適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務，出口退稅率調整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%。同時，適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為8%。
③將國內(nèi)旅客運輸服務納入抵扣范圍，同時將納稅人取得不動產(chǎn)支付的進項稅由目前分兩年抵扣（第一年抵扣60%，第二年抵扣40%），改為一次性全額抵扣。此外，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。
④自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。符合相關條件的納稅人，可向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額，增量留抵稅額為與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
申報提醒
1.各類深化增值稅改革有關政策，自2019年4月1日起執(zhí)行，4月征期申報的增值稅屬期為2019年3月，所以，本申報期內(nèi)增值稅一般納稅人申報表比較之前未有變化，自2019年5月1日起，使用《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第15號）規(guī)定的最新報表。
2.納稅人自2019年5月1日起，無需填報《增值稅納稅申報表附列資料（五）》、《營改增稅負分析測算明細表》。
4月征期各申報事項 “重要提醒”(二)——個人所得稅申報
一、按季申報經(jīng)營所得個人所得稅
申報提醒
(1)?2019年度經(jīng)營所得個人所得稅（不包括定期定額戶）申報發(fā)生變化，請關注：
1.目前提供自然人稅收管理系統(tǒng)WEB端或扣繳客戶端完兩個在線申報途徑。江蘇省稅務局電子稅務局不再繼續(xù)提供經(jīng)營所得申報功能。
2.有綜合所得又有經(jīng)營所得，則投資者減除費用、專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除，只能在綜合所得中扣除。
3.移居境外注銷中國戶籍，應當在注銷中國戶籍前30日內(nèi)，在其戶籍地辦理當前年度經(jīng)營所得匯算清繳，若存在應當辦理尚未辦理上一年度經(jīng)營所得匯算清繳的，應一并辦理。
4.有稅納稅人需關注繳款方式變化。
建議：1.已經(jīng)下載應用扣繳客戶端的，可以通過扣繳客戶端申報功能申報；
2.未下載應用扣繳客戶端的，可以通過自然人稅收管理系統(tǒng)WEB端申報，或者下載扣繳客戶端后申報（未下載應用扣繳客戶端的個體工商戶，建議采取WEB端申報）；
3.存在多個合伙人的合伙企業(yè)，建議采取扣繳客戶端申報。
有關指引請下載：
經(jīng)營所得個人所得稅申報指引.docx
(2)2019年度經(jīng)營所得個人所得稅（不包括定期定額戶）繳款發(fā)生變化，請關注：
1.需由自然人納稅人個人完成繳款。
2.目前提供個人三方協(xié)議和銀聯(lián)卡兩種在線繳款模式。特別提醒，自然稅收管理系統(tǒng)WEB端與扣繳客戶端繳款模式略有不同。
3.請?zhí)崆白龊萌絽f(xié)議簽訂、銀聯(lián)卡支付等相關準備工作；盡早完成經(jīng)營所得申報繳款。
有關指引請下載：
經(jīng)營所得個人所得稅繳款指引 .docx
二、個人所得稅全員全額預扣預繳申報
申報提醒
1、扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。
2、扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得時，按次或者按月預扣預繳個人所得稅。
熱點問題
1.單位在2019年2月份申報期已下載了員工通過個稅APP、WEB端填報的專項附加扣除信息，3月份還需要重新下載嗎？
答：需要重新下載。如果員工新填寫了專項附加扣除信息，或者修改了以前填寫的專項附加扣除信息，扣繳義務人需要按照員工最新填報的信息計算并預扣個人所得稅。為保障員工能夠及時、準確享受專項附加扣除，扣繳義務人在每個月計算個人所得稅時，需要通過扣繳客戶端軟件下載更新專項附加扣除信息。
2.上個月已經(jīng)下載了專項附加扣除信息并生成了可扣除額，計算2019年3月工資薪金所得個人所得稅時，是否還需要點擊“預填專項附加扣除”？
答：需要，這一點很重要?？劾U義務人每次發(fā)放工資計算個人所得稅時，均需要點擊“預填專項附加扣除”，生成可扣除額。在此需要注意兩點：
一是如果發(fā)放工資計算個人所得稅時未點擊“預填專項附加扣除”，則本月不會生成專項附加扣除可扣除額。也就是說，當月的累計專項附加扣除額為0，納稅人將會因此無法享受專項附加扣除。如果此前有過類似情況，也不要著急，本月點擊后，將會生成包含往期可享受的累計可扣除額，納稅人前期未享受的可扣除額在本月可補扣享受。
二是如果3月份已經(jīng)發(fā)放工資并預扣了個人所得稅，在辦理扣繳申報之前，如果預扣的稅款沒有變化，請務必不要再次點擊“預填專項附加扣除”，以防再次點擊后重新生成的可扣除額與之前計算應預扣個人所得稅時生成的可扣除額不一致，導致申報時出現(xiàn)申報稅款與實際代扣稅款不一致問題。
3.現(xiàn)在預扣預繳時使用的累計預扣法如何計算個稅？會不會造成稅負逐漸增加？
答：采用累計預扣法計算應預扣稅款時，扣繳義務人要以納稅人本年度截至當前月份取得的累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項 附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額，計算累計的應納稅所得額，適用年度稅率表，計算累計應預扣預繳稅額。最后，用累計應預扣預繳稅額減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額，計算本期應預扣預繳稅額。
具體計算公式如下：本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額
累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
采用累計預扣法的好處在于，對于一個納稅年度內(nèi)只在一處取得工資薪金所得的納稅人，預扣預繳的稅款在多數(shù)情況下會正好與全年應納稅款相等，納稅人也就無需另行辦理年度匯繳申報，能夠大大減輕納稅人的辦稅負擔。
需要注意的是，采用累計預扣法，對部分納稅人來說，可能會出現(xiàn)收入逐月累計增加后，適用的稅率相應提檔，納稅人感覺年初幾個月納稅少，之后稅額逐漸增加。但從全年看，該方法計算出的每月應納稅額的全年合計數(shù)，與按年度整體計算出的應納稅額是一致的，不影響納稅人應享受的減稅紅利，更不會額外增加納稅人的稅負，反而讓納稅人享受到了一定的“遞延納稅”的紅利。
4.員工1月份入職，3月份第一次發(fā)工資，4月份征期申報1-3月份工資薪金所得稅款時，應該扣除幾個5000元？
答：根據(jù)《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》第六條規(guī)定，累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。因此，雖然該員工一共只領取了1次工資，但在計算個人所得稅時，需按照其已任職受雇月份數(shù)（即3個月）來計算減除費用，也就是說，3月份計算稅款時可以扣除15000元。
三、經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳申報
申報提醒
2018年度經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳申報期限延長至2019年4月18日。
4月征期各申報事項 “重要提醒”(三)——企業(yè)所得稅申報
?一、按季申報預繳企業(yè)所得稅
政策提醒
1.4月征期申報一季度企業(yè)所得稅時，可以適用：
“對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”
①2019年1月1日開始，小型微利企業(yè)的判斷標準不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
2.小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。
3.小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。
申報提醒
1.企業(yè)應按照《關于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）〉等部分表單樣式及填報說明的公告》填報季度報表。
①在表A200000、表B100000中設置“按季度填報信息”項目需要填寫：“季初資產(chǎn)總額（萬元）”“季末資產(chǎn)總額（萬元）”“季初從業(yè)人數(shù)”“季末從業(yè)人數(shù)”等項目。
②對表A201030、表A000000、表A107040中有關項目的填報說明，按照實施后的小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策進行了相應調整。
2.納稅人無需手工計算優(yōu)惠減免稅額，系統(tǒng)自動產(chǎn)生。
3.2018年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報（年報），不適用最新的小型微利企業(yè)判斷標準和計算方法。
