隨著知識經(jīng)濟的到來,人力資本將成為經(jīng)濟增長的核心資本,人力資源會計的重要性已經(jīng)為我國理論界和其他人士認(rèn)同。但是人力資源會計還未真正應(yīng)用到企業(yè)的管理尤其是企業(yè)人力資源管理當(dāng)中,本文試圖從人力資源會計的各個方面來闡述人力資源會計在企業(yè)人力資源管理各個環(huán)節(jié)中的應(yīng)用來解決企業(yè)應(yīng)用人力資源會計的問題[1]。
1 人力資源會計概述
人力資源會計產(chǎn)生于20 世紀(jì)60 年代的美國, 最早是由美國密執(zhí)安大學(xué)的會計學(xué)家赫曼森(G.Hermanson) 于1964 年在《人力資源會計》中首次提出的。隨后興起了對人力資源會計的研究, 美國會計學(xué)會(AAA)政府會計師協(xié)會(GAA)及全國會計師協(xié)會(NAA) 等組織長期致力于人力資源會計理論和方法的探討。我國于80 年代引入人力資源會計, 許多學(xué)者進行了這方面的研究。所謂人力資源財務(wù)會計是以會計原則為準(zhǔn)繩, 主要鑒別、計量與提供有關(guān)人力資源的貨幣性信息[2], 以使信息使用者做出正確判斷和決策的組織系統(tǒng); 人力資源管理會計是利用人力資源的貨幣性信息及其他信息, 對人力資源進行選擇、開發(fā)、配置、保護、評價等的會計管理活動。經(jīng)過近50年的發(fā)展,完善的人力資源會計主要包括人力資源成本會計、人力資源價值會計和勞動者權(quán)益會計等內(nèi)容。
2 人力資源會計的應(yīng)用現(xiàn)狀
2.1 人力資源會計在國外應(yīng)用的現(xiàn)狀。
人力資源會計在國外得到了一定程度的推廣應(yīng)用。有些組織已進行過人力資源成本會計制度的設(shè)計,將人力資源會計應(yīng)用于組織內(nèi)部人力資源管理的各個方面?？傮w而言,尚處于個別試驗階段。
人力資源會計在服務(wù)性組織的試驗研究。60年代末,美國的注冊公共會計師事務(wù)所中的圖奇?羅斯公司的蒙特利爾營業(yè)所和里斯特?威特公司相繼發(fā)展了人力資源成本會計制度。該制度的應(yīng)用已被證明能為管理帶來巨大的效益。里斯特?威特公司則設(shè)計了更為詳細(xì)的人力資源成本計量模型,它主要是通過修訂事務(wù)所現(xiàn)有會計制度的賬戶圖式發(fā)展人力資源成本會計制度,并將之廣泛應(yīng)用于人力資源管理的各個方面。80年代后,美國六大會計師事務(wù)所、美國金融機構(gòu)、美國航天公司等也相繼采用人力資源會計。
人力資源會計在工業(yè)企業(yè)的試驗研究。60年代末期,美國制造業(yè)的巴里公司率先應(yīng)用人力資源會計,并于1970和1971年等幾個年度分別提供了采用人力資源成本會計和傳統(tǒng)會計對收益和資產(chǎn)進行處理的不同財務(wù)報表。巴里公司將人力資源成本會計應(yīng)用于公司的人力資源計劃、戰(zhàn)略規(guī)劃和人力資源管理控制等各個方面,取得了很好的效果。80年代后,美國大型醫(yī)藥公司、通用電器公司、在歐洲的大型跨國企業(yè)及加拿大的格林菲爾德航空工業(yè)公司等相繼采用人力資源會計,廣泛應(yīng)用于人力資源管理和業(yè)績評價等方面。
2.2 人力資源會計在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀。
目前,我國正處于向國內(nèi)介紹和引進人力資源會計的階段,雖然現(xiàn)在還沒有企業(yè)完全實行人力資源會計,但許多企業(yè)己在人力資源會計的某一些方面進行實踐。首先,企業(yè)已經(jīng)開始真正重視職工的“主人翁”地位。其次,人力資源價值會計也被企業(yè)有意識無意識地應(yīng)用。例如,某產(chǎn)權(quán)評估機構(gòu)對杭州中泰合資正大青春寶藥業(yè)有限公司總經(jīng)理馮根寶進行評估,認(rèn)為他的價值為1億多元。這些例子是人力資源價值會計貨幣性計量的一個計量應(yīng)用,但還沒有像傳統(tǒng)會計那樣進行會計信息反映[3]。
由于社會客觀因素的制約以及理論本身需要深入研究的問題,人力資源會計現(xiàn)在還不可能立即廣泛付諸實施,主要那個就不能體現(xiàn)人力資源會計在企業(yè)管理中尤其是在人力資源故管理中應(yīng)有的價值。要讓人力資源會計變成可能,就要創(chuàng)造條件依據(jù)以解決其制約因素,下問主要通過人力資源會計的成本、價值等內(nèi)容來探討人力資源會計在人力資源管理中的應(yīng)有,使其具有應(yīng)用的價值,為企業(yè)的發(fā)展提供相應(yīng)的信息。
3 人力資源會計在企業(yè)人力資源管理中的應(yīng)用
世界范圍的高新技術(shù)革命和進步的浪潮,己將世界各國的經(jīng)濟發(fā)展從自然資源,傳統(tǒng)資本資源競爭推向人力資源的競爭。為此,會計系統(tǒng)在逐漸突破“物盡其才、事得其人、人事相宜”的領(lǐng)域,人力資源會計主要圍繞人力資源的計劃、取得、開發(fā)、使用、控制、分配及評價等方面來確認(rèn)計量及披露人力資源成本、價值以及勞動者權(quán)益等方面的問題,為企業(yè)管理層提供相應(yīng)的信息,從而為企業(yè)人力資源管理,保持競爭優(yōu)勢,全方面的提供有關(guān)財力、物力資源和人力資源的信息。
3.1 人力資源會計為企業(yè)提供人力資源成本方面的信息。
現(xiàn)行財務(wù)會計系統(tǒng)最終將生成財務(wù)會計報告,而這個過程中人力資源成本只被視為費用,被記入生產(chǎn)成本或期間費用,對于人力資源成本管理并沒有多大意義。隨著人本管理思想在企業(yè)管理中的廣泛應(yīng)用,企業(yè)對人力資源的開發(fā)也受到重視,從而要求將人力資源成本作為成本管理的一項主要內(nèi)容來進行管理。
3.1.1 人力資源取得成本在人員招聘、選拔中的應(yīng)用[4]。
3.1.1.1 人力資源取得成本的涵義。
人力資源取得包括人力招聘、選拔、雇傭等一系列滿足企業(yè)目前及預(yù)期人力資源需求的活動過程。人力資源的取得成本是指企業(yè)在招募錄用員工的過程中所發(fā)生的各種支出。它主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本?！叭肆Y源取得成本”帳戶用來核算企業(yè)在人力資源取得方面投資總額的增加、減少及其余額。
賬戶的借方登記取得人力資源時所發(fā)生的人力資源成本的增加額,貸方登記作為費用計入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源的使用成本和人力資源退出企業(yè)時所沖減的該人力資源的取得成本。通過對歷史數(shù)據(jù)的積累和匯總,可以制定各種職位、各種招聘方式的標(biāo)準(zhǔn)成本,從而可以為招聘預(yù)算的制定提供數(shù)據(jù),也可以作為控制招聘工作的依據(jù)。
3.1.1.2 招聘方式的選擇。
不同招聘方式產(chǎn)生的效果及投資收益是不同的,這就需要對招聘投資進行收益分析。當(dāng)招聘活動發(fā)生時,不僅要預(yù)測招聘方式所帶來的總收益還要預(yù)測其發(fā)生的成本,通過比較兩者之差來衡量招聘方式的優(yōu)越。其公式為:
預(yù)測招聘凈收益=預(yù)測招聘總收益-人員招聘總支出 =N×R×SDy×Z-N× C/ SR(1)[5]
式中:N為實際招聘的人數(shù);R為招聘過程有效性指標(biāo),介于0與1之間;SDy為應(yīng)聘后實際工作績效的差別,是不同申請人每年工作績效的差別;Z為被錄用者在招聘過程中的平均測試成績,取值一般在+3.0至-3.0之間;C為全部申請者人均招聘成本;SR為錄用率。
通過公式(1)就可以計算出不同招聘方式所帶來的收益變化,從而為企業(yè)選擇最優(yōu)的招聘方式提供參考。
3.1.2 人力資源開發(fā)成本在人員的培訓(xùn)與開發(fā)中的應(yīng)用。
3.1.2.1 人力資源開發(fā)成本的涵義。
人力資源開發(fā)成本是指企業(yè)為了使新聘用的人員熟悉企業(yè)、達(dá)到具體工作崗位所要求的業(yè)務(wù)水平或為了提高在崗人員的素質(zhì)而開展教育培訓(xùn)工作時所發(fā)生的支出,包括定向成本、在職培訓(xùn)成本和脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。“人力資源開發(fā)成本”帳戶用來核算企業(yè)在人力資源開發(fā)方面投資總額和增加、減少及其余額。賬戶的借方登記開發(fā)人力資源時所發(fā)生的人力資源成本的增加額,貸方登記作為費用計入當(dāng)期損益而轉(zhuǎn)出的人力資源的使用成本和人力資源退出企業(yè)時所沖減的該人力資源的開發(fā)成本。
3.1.2.2 培訓(xùn)投資收益分析。
企業(yè)對員工進行的職培訓(xùn)分為在職培訓(xùn)和脫產(chǎn)培訓(xùn)兩種,不管是那種培訓(xùn)其目的都是通過培訓(xùn)提高員工的技術(shù)和能力,從而提高勞動生產(chǎn)率,為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。下面通過經(jīng)驗公式法對培訓(xùn)產(chǎn)生的經(jīng)濟收益做出分析評估。所謂經(jīng)驗公式法就是通過對員工進行培訓(xùn)的有關(guān)指標(biāo)進行計算并分析投資收益的方法。其計算的公式為:
△U =T×N×(xe-xc)/(SD×R)×SDy-N×C(2)
式中:△U為培訓(xùn)的凈收益;T為培訓(xùn)將受益的時間(年);N為受訓(xùn)者數(shù)量;Xe為已培訓(xùn)者平均工作效率; Xc為未接受培訓(xùn)者平均工作效率;SD為未受培訓(xùn)者平均工作效率的標(biāo)準(zhǔn)差:R為工作效率評價過程的可行性(如不同評價者評定結(jié)果的相關(guān)程度少;SDy為未受培訓(xùn)者工作成績的差別(根據(jù)國外學(xué)者的研究,約等于年工資的40%);C為人均培訓(xùn)成本(包括直接成本和誤工造成的間接成本)。在實際運用中,帶入具體數(shù)據(jù)就可以計算出培訓(xùn)給企業(yè)帶來多大的經(jīng)濟效益,國內(nèi)外人力資源管理的實踐證明,企業(yè)用于職工在職培訓(xùn)的投資,一般來說都是卓有效益的,這也進一步說明一個企業(yè)對人力資源開發(fā)與培訓(xùn)的重要性。
3.2 人力資源會計為企業(yè)提供與人力資源有關(guān)的績效信息。
人力資源會計為企業(yè)提供與人力資本有關(guān)的比率,來衡量企業(yè)人力資源績效的總體變化。下面列出幾個衡量指標(biāo):
3.2.1 人力資本收益系數(shù)=收入/全職當(dāng)量數(shù)
3.2.2 人力資本成本系數(shù)=人力資本成本/全職當(dāng)量數(shù)
人力資本的主要成本有:雇員和臨時工的薪資與福利成本、缺勤成本和人員流動成本。
3.2.3 人力資本增值=收入各項開支薪資與福利/全職當(dāng)量數(shù)
3.2.4 人力資本投資回報=收入開支薪資與福利/薪資與福利
計算上述指標(biāo)的要素所包含的確切內(nèi)容應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況而定,不過將這些指標(biāo)進行橫向、縱向比較時,要注意口徑的一致性。除了提供以上這些指標(biāo)外,人力資源會計還提供了包含人力資本收支的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。通過上述指標(biāo)的計算,幫助企業(yè)管理層更好地理解人力資本的經(jīng)濟杠桿作用,從而將這些指標(biāo)進行前后期比較,或同標(biāo)桿企業(yè)比較,為企業(yè)的績效管理提供量化幫助。
3.3 人力資源會計為企業(yè)提供人力資源價值的信息[6]。
人力資源會計不僅為企業(yè)提供人力資源成本方面的信息,同時也會給企業(yè)提供人力資本價值方面的信息。隨著人本思想的廣泛應(yīng)用以及人力資源會計體系的完善,企業(yè)在薪酬體系的方案設(shè)計就越來越多的考慮人力資源的價值,同樣在利潤分配中也逐步體現(xiàn)人力資源所有權(quán)的歸屬。所以,建立合理的薪酬激勵機制,承認(rèn)人力資源的產(chǎn)權(quán)價值,對一個企業(yè)的發(fā)展是十分必要的。
根據(jù)企業(yè)人力資源價值計量的結(jié)果,可以進一步計算出每位員工人力資本價值,并將員工人力資本價值的計算結(jié)果應(yīng)用到企業(yè)的薪酬激勵機制中去,如企業(yè)短期獎金報酬、員工持股計劃設(shè)計等。
假設(shè)企業(yè)員工的等級為N,每個等級的人力資本價值為Vi,則有每個等級工資為Si。很顯然,每個等級的工資薪酬應(yīng)該滿足:
V1∶V2∶V3……Vn=S1∶S2∶S3……Sn(3)
上式表明,不管工資報酬占工資薪酬比例為多少,各個等級之間的工資比例應(yīng)該符合人力資本價值的大小比例。企業(yè)薪酬體系設(shè)計過程中只有真正體現(xiàn)人力資本價值,才能從根本上調(diào)動勞動者的積極性和工作熱情,也才能最大程度的提高企業(yè)的效益。
除了上述人力資源會計為企業(yè)提供的成本、價值等財務(wù)信息外,人力資源會計還為企業(yè)人力資源管理活動提供非財務(wù)信息。人力資源管理活動過程中會產(chǎn)生大量的非財務(wù)信息,這些是衡量人力資源對企業(yè)價值貢獻(xiàn)的指標(biāo)。這些指標(biāo)可用于人力資源趨勢和人力資本增值能力的評估,以及管理決策和過程的控制,為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供相應(yīng)的評估和預(yù)測。
4 小結(jié)
本文通過闡述人力資源會計的應(yīng)用現(xiàn)狀,提出了人力資源會計在人力資源管理各個環(huán)節(jié)中的應(yīng)用,并給出了相應(yīng)的方法。由于社會客觀因素的制約以及理論本身需要深入研究的問題,人力資源會計現(xiàn)在還不可能立即廣泛付諸實施,希望能給實施人力資源會計獨立核算的企業(yè)提供一定的借鑒作用,為企業(yè)的發(fā)展提供相應(yīng)的信息,實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。
