第十八講 學(xué)做分錄（九）
其他業(yè)務(wù)收支、營業(yè)外收支
“今天講什么?”我問。
“營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出。別看名稱挺多但內(nèi)容少，好掌握。”
“我看過書了，對王營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和今天要講的四個科目總是弄混。”我接著媽媽的話茬兒。
其他業(yè)務(wù)收入核算的范圍是除了主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售、無形資產(chǎn)的出租、包裝物的出租等。
其他業(yè)務(wù)支出核算主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用以及相關(guān)的稅金和附加。
能看得出這兩個科目是配套的，誰也離不開誰，這點(diǎn)與主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本相似。
營業(yè)外收入核算的是與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。
營業(yè)外支出核算的也是與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、罰款支出、非常損失等。
這兩個科目正好相反，“各自為政”，核算的業(yè)務(wù)類似，但性質(zhì)相反，核算上沒有關(guān)聯(lián)。
這四個科目有個共同特點(diǎn)，記賬的時候都是臨時賬戶，月末不能有余額，月末將余額結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤。記著啊，凡是損益類的科目，期末都沒有余額。
還有一點(diǎn)要記?。褐灰惺杖刖鸵{稅。一般情況下，其他業(yè)務(wù)收入要繳納增值稅，營業(yè)外收入要繳納營業(yè)稅。
“為什么繳納的稅種還不同啊?”我的問題已經(jīng)有深度了。
“因?yàn)闃I(yè)務(wù)不同啊，所以稅種不同。這就涉及到稅務(wù)知識了，我先簡單說一下，以后接觸到了再細(xì)講。
營業(yè)稅的征收范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)三方面，而增值稅的征收范圍是銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。我們這里的營業(yè)外收入涉及無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，要征營業(yè)稅；其他業(yè)務(wù)收入里銷售材料、出租包裝物，須征收增值稅。”
“上述‘一般情況下’怎么理解?”
“因?yàn)椴皇撬袠I(yè)務(wù)都要納稅，這里出租無形資產(chǎn)、罰款收入、固定資產(chǎn)盤盈不納稅。”媽媽說，“聽糊涂了?我開始還說這部分簡單呢!”媽媽有點(diǎn)擔(dān)心。
“聽懂了。”周游說完，回頭看著我。我趕緊表示：“其實(shí)說到稅金才顯得復(fù)雜了。”
媽媽接著說：“作為會計，稅收常識必須掌握，這個很重要，到了工作崗位，你們就有體會了。”
“說了半天，我看還是用實(shí)例加深理解吧!”媽媽要出題了。
1.企業(yè)銷售一批廢舊材料，收現(xiàn)金1560元，成本是900元，增值稅率4％。
借：現(xiàn)金
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城建稅
其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加
這里別忘了還有教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅，這兩種稅費(fèi)屬于剛口稅，雖然數(shù)額不大，但是每個月都要申報。
如果是主營業(yè)務(wù)收入，那么上述兩稅應(yīng)該計入到主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目里，我們這項(xiàng)業(yè)務(wù)是其他業(yè)務(wù)收入，所以這些稅費(fèi)計入其他業(yè)務(wù)支出。
小規(guī)模納稅人的收入是含稅的，須換算成不含稅收入。知道怎么算吧?簡單的記：收入-1.04或者收入-1.06
結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：材料
2.企業(yè)的送貨車因違反交通規(guī)章制度，被交警部門罰款200元。
借：營業(yè)外支出
貸：現(xiàn)金
做完了分錄，我也理清了思路。
