往來款因為涉及到負數重分類的情況，企業(yè)負數重分類一般也不會進行賬務處理，在實務中，明細表咋填，對于新人來說有時候會有疑惑，另外如果涉及的供應商或者客戶數量較多，明細表如何才能完成得更快也是個問題，新入行的朋友，可能在一個明細表就花費了大量的時間，更別說是執(zhí)行分析、檢查等其他審計程序了。
往來款明細表完成難度大、時間久的原因主要有幾個：
1、供應商或者客戶數量較多，成百上千個。
2、企業(yè)賬務比較混亂。調整做錯的會計分錄時會計處理比較亂（如沖回應收賬款有時候做成借方負數，有時候做成貸方正數）；不同會計科目混用（如應收賬款預收賬款混用）；
3、存在期末余額為負數的情況，審計底稿重分類了，但是企業(yè)賬上一般不做處理
4、供應商或者客戶名稱使用不規(guī)范，名稱經常變動或者企業(yè)由于更換系統(tǒng)、企業(yè)登記習慣等原因導致提供的客戶往來明細客戶名稱“亂七八糟”
5、上年度審計底稿數據“混亂”或者有錯誤的情況
6、企業(yè)對于上一年度的審計調整和重分類調整，有些可能進行賬務處理了，有些可能沒有進行賬務處理。
7、審計人員Excel水平有限，不熟練，效率低下。
……
今天主要分享一下存在重分類的情況：我們可以看到，其實整個明細表，最基本的結構是：
我們直接以一個簡單例子來看，假設被審計單位是甲公司，甲公司2017年財務賬上其他應付款的往來輔助明細如下：
情況一：假設2017年其他應付款對于A客戶而言，期初期末余額為負數均系正常的業(yè)務，企業(yè)不存在賬務處理錯誤的情況，其他應付款審計時只有重分類調整，那審計人員在編制2017年12月31日的其他應付款審計底稿的時候，一般如下：
我們可以看到：
1、期初余額的調整前數是企業(yè)財務賬上的數，期初余額的調整后的金額（即審定數）是附注最終要披露的金額。
2、期末余額的調整前金額是企業(yè)財務賬上的未審數，其計算公式如下：期末余額（調整前）=期初余額（調整前）+貸方發(fā)生額-借方發(fā)生額。保持跟企業(yè)財務賬上一致。注意：計算公式中的期初余額，不能用期初審定數，因為期初可能有重分類調整，而審計底稿里面的借貸方金額來源于企業(yè)的本年借貸方發(fā)生額，如果直接用期初審定數去計算得出期末未審數，有可能是錯誤的。
所以一般在連續(xù)審計的情況下（比如做2018年的審計），拿到企業(yè)的其他應付款往來明細的時候，在確保企業(yè)給的數據沒問題后，我們一般會將上一年度（2017年）審計底稿的期末未審計合計金額和企業(yè)提供的2018年往來輔助明細期初合計金額去核對，看能不能對上。有時候會發(fā)現對不上，是什么原因呢？
我們來看第二種情況。
企業(yè)2017年其他應付款財務賬上的數據還是跟上面一樣，數據如下：
2017年審計人員審計的時候，發(fā)現了企業(yè)對A客戶的往來漏做了一筆分錄，企業(yè)在2017年12月31日前收到A客戶的一筆押金5000元，形成了銀行未達賬項，審計人員對其進行審計調整：
借：銀行存款 5000
貸：其他應付款-A客戶 5000
此時審計底稿就變成這樣了：
這筆審計調整假設企業(yè)根據審計調整分錄做到賬上了。等到2018年年審的時候，審計人員拿到企業(yè)給的其他應付款往來輔助明細，期初金額合計數不是269,533.00，也不是289,533.00，而是269,533.00+5,000.00=274,533.00，跟上年審計底稿的未審數和審定數都對不上，這個是做審計要注意的一點，很多人找了半天，一直找不到原因，特別是對方單位數量特別多的情況下，有的人可能一個明細表得花大半天。
假設2018年審計人員拿到企業(yè)的其他應付款輔助明細如下：
假設2018年其他應付款沒有其他賬項調整，只有重分類調整，那2018年明細表底稿如下：
期初余額對A客戶的未審數不是上年期末余額的未審數，也不是上年期末余額的審定數。這種情況是企業(yè)將2017年審計的賬項調整分錄做到了2017年，重分類調整分錄都沒有做賬的情況下的底稿。
實務中，可能會出現各種各樣的情況：
對于重分類調整分錄，存在三種情形：有的企業(yè)重分類調整分錄全部做了；有的企業(yè)重分類調整分錄做了一部分；有的企業(yè)重分類調整分錄都沒做。
對于賬項調整分錄，也存在三種情形：有的企業(yè)審計調整分錄全部做了；有的企業(yè)審計調整做了一部分；有的企業(yè)審計調整分錄都沒做。
這幾種情況如果混合起來，就變得比較復雜了，特別是企業(yè)重分類調整分錄和賬項調整分錄都只做了一部分的情況。如果出現這種情況，客戶或者供應商數量特別多的情況，借助Excel，先把期初未審計做個升序或者降序排列，做差比較，看看哪些有差異，有疑惑的地方找不到原因及時找企業(yè)財務人員溝通核實，提高效率。
另外補充一點，填往來款明細表的時候，很多人習慣用Vlookup函數去做，但是往往會發(fā)現：費時費力，經常出現這樣那樣的錯誤或者問題，包括單位名稱不全、有空格導致V不出來、單位名稱有變更情況、數字格式、本年有新增的客戶……
Vlookup函數在對方單位數量特別多的情況小，效率會很低，此處推薦一個小技巧，不一定萬能，但是挺有效，實務中可靈活運用：降序（或升序）排列。
將企業(yè)提供的往來輔助明細按期初數金額降序排列，將底稿數據按照上年期末未審數降序排列，兩列數據對比再做細微調整，保持順序一致后，直接將企業(yè)本年借貸方發(fā)生額復制到審計底稿里面，搞定了。此操作最好另建新表完成。
