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　　《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》共七章四十五條。包括總則、資金支持、創(chuàng)業(yè)扶持、技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開拓、社會(huì)服務(wù)、附則等內(nèi)容。
　　部分內(nèi)容解讀如下
　　第一條 為了改善中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展，擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)，發(fā)揮中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，制定本法。
　　第八條 中小企業(yè)必須遵守國(guó)家勞動(dòng)安全、職業(yè)衛(wèi)生、社會(huì)保障、資源環(huán)保、質(zhì)量、財(cái)政稅收、金融等方面的法律、法規(guī)，依法經(jīng)營(yíng)管理，不得侵害職工合法權(quán)益，不得損害社會(huì)公共利益。
　　第十條 中央財(cái)政預(yù)算應(yīng)當(dāng)設(shè)立中小企業(yè)科目，安排扶持中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金。
　　地方人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況為中小企業(yè)提供財(cái)政支持。
　　第十四條 中國(guó)人民銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信貸政策指導(dǎo)，改善中小企業(yè)融資環(huán)境。
　　中國(guó)人民銀行應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)中小金融機(jī)構(gòu)的支持力度，鼓勵(lì)商業(yè)銀行調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)，加大對(duì)中小企業(yè)的信貸支持。
　　第十五條 各金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)中小企業(yè)提供金融支持，努力改進(jìn)金融服務(wù)，轉(zhuǎn)變服務(wù)作風(fēng)，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量。
　　各商業(yè)銀行和信用社應(yīng)當(dāng)改善信貸管理，擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，開發(fā)適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的金融產(chǎn)品，調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)，為中小企業(yè)提供信貸、結(jié)算、財(cái)務(wù)咨詢、投資管理等方面的服務(wù)。
　　國(guó)家政策性金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，采取多種形式，為中小企業(yè)提供金融服務(wù)。
　　第十六條 國(guó)家采取措施拓寬中小企業(yè)的直接融資渠道，積極引導(dǎo)中小企業(yè)創(chuàng)造條件，通過法律、行政法規(guī)允許的各種方式直接融資。
　　第二十三條 國(guó)家在有關(guān)稅收政策上支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展。
　　第四十三條 中小企業(yè)自我約束、自我服務(wù)的自律性組織，應(yīng)當(dāng)維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益，反映中小企業(yè)的建議和要求，為中小企業(yè)開拓市場(chǎng)、提高經(jīng)營(yíng)管理能力提供服務(wù)。

第二章資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。
　　小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。
　　
　　一、貨幣資金
　　小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算基本要求如下：
　　（一）庫(kù)存現(xiàn)金（1001）
　　本科目核算小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“1004備用金”科目。
　　小企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。
　　有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。
　　每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。
　?。ǘ┿y行存款（1002）
　　本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。
　　小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。
　　有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。
　?。ㄈ┢渌泿刨Y金（1012）
　　本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票 "、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。
　　小企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表

　　
　　二、短期投資（1101）
　　短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目，并按照股票、債券、基金等短期投資種類進(jìn)行明細(xì)核算。
　　短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
　?。ㄒ唬┬∑髽I(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。
　　小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。
　　（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
　　在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
　　【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，涉及利息收入或支出的，一律在票據(jù)或合同約定的利息日計(jì)息，屬于“準(zhǔn)收付實(shí)現(xiàn)制”。
　?。ㄈ┏鍪鄱唐谕顿Y，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按照該項(xiàng)短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
　?。ㄋ模┍究颇科谀┙璺接囝~，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。
　　會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表

　　【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提任何一項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此不再設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。
　　【例題1·計(jì)算題】2×13年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票100 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%，支付價(jià)款合計(jì)508 000元，其中，證券交易印花稅等交易費(fèi)用800元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利7 200元。甲公司沒有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為短期投資。
　　2×13年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2×12年現(xiàn)金股利7 200元。
　　2×13年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)為每股5.20元。
　　2×13年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤價(jià)為每股4.90元。
　　2×14年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2×13年現(xiàn)金股利2 000 000元。
　　2×14年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×13年現(xiàn)金股利。
　　2×14年5月17日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時(shí)支付證券交易費(fèi)用720元。
　　假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　（1）2×13年5月20日，購(gòu)入乙公司股票100 000股
　　借：短期投資——乙公司股票 　　　　　　　　 500 800
　　　　應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　7 200
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　508 000
　　（2）2×13年6月20日，收到乙公司發(fā)放的2×12年現(xiàn)金股利7 200元
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 7200
　　　　貸：應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　 　　7200
　?。?）2×14年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的2×13年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價(jià)額
　　＝2 000 000×0.5%＝10 000（元）
　　借：應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　?。?）2×14年5月10日，收到乙公司發(fā)放的2×13年現(xiàn)金股利
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　貸：應(yīng)收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　10 000
　?。?）2×14年5月17日，出售乙公司股票100 000股
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　449 280
　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　 51 520
　　　　貸：短期投資——乙公司股票　　　　　　　　　　 　500 800

　　三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)
　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。
　　（一）應(yīng)收票據(jù)（1121）
　　本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本科目應(yīng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。
　?。?）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
　?。?）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。

　　【例題2·計(jì)算題】某企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行日常核算，2013年4月29日，該企業(yè)售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100 000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117 000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。如果本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)在貼現(xiàn)時(shí)規(guī)定，銀行不附有追索，則該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
　　收到票據(jù)時(shí)：
　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　 117 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 100 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　17 000
　　6月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個(gè)月（6月1日至8月1日）：
　　票據(jù)到期值＝票據(jù)票面金額＝117 000（元）
　　貼現(xiàn)息＝117 000×12%×2／12＝2 340（元）
　　貼現(xiàn)額＝117 000－2 340＝114 660（元）
　　借：銀行存款　 114 660
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　 2 340
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　 117 000
　　（3）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按照應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
　　借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額）
　　銀行存款等（倒擠差額，也可能是在借方）
　?。?）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。
　?。?）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。
　　本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。
　?。ǘ?yīng)收賬款（1122）
　　本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。
　　（1）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
　?。?）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。
　?。?）小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：
　?、賯鶆?wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?br>　?、趥鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?br>　?、蹅鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。
　?、芘c債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)摹?br>　?、菀蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。
　　⑥國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
　　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。
　　借：銀行存款（可收回金額）
　　　　營(yíng)業(yè)外支出（倒擠差額）
　　　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）
　　【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失采用的是直接轉(zhuǎn)銷法，而非備抵法。
　?。?）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。
　　（三）預(yù)付賬款（1123）
　　預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。
　　小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過本科目核算。
　　【提示】這里是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同之處，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，把預(yù)付工程款計(jì)入了在建工程下的明細(xì)科目中。這種差異導(dǎo)致了對(duì)資產(chǎn)的報(bào)表列示的不同。
　?。?）小企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　收到所購(gòu)物資，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　（2）出包工程按照合同規(guī)定預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。
　　（3）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)預(yù)付賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記本科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
　　本科目期末借方余額，反映小企業(yè)預(yù)付的各種款項(xiàng)。
　?。ㄋ模?yīng)收股利（1131）
　　本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
　　（1）小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，
　　借：短期投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資）（實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）
　　　　應(yīng)收股利（應(yīng)收的現(xiàn)金股利）
　　　　貸：銀行存款
　?。?）在短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額
　　借：應(yīng)收股利
　　　　貸：投資收益
　　（3）小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
　?。ㄎ澹?yīng)收利息（1132）
　　本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。
　　購(gòu)入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長(zhǎng)期債券投資”科目核算，不在本科目核算。
　　（1）小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長(zhǎng)期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。
　?。?）在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日

　　【提示】以上兩種情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只有在到期時(shí)才會(huì)產(chǎn)生利息。
　?。?）實(shí)際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
　?。┢渌麘?yīng)收款（1221）
　　本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。
　　小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。
　　其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。
　?。?）小企業(yè)發(fā)生的出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款
　　借：其他應(yīng)收款
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
　?。?）按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)其他應(yīng)收款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，
　　借：銀行存款（可收回的金額）
　　　　營(yíng)業(yè)外支出（倒擠差額）
　　　　貸：其他應(yīng)收款（賬面余額）
　　會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表

　　四、存貨
　　存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。
　　小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。
　　原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。
　　在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。
　　半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。
　　產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。
　　商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購(gòu)或委托加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。
　　周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。
　　委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
　　消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。
　?。ㄒ唬┐尕浀娜〉?br>　　小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。
　　1.外購(gòu)的存貨成本
　　外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
　?。?）材料采購(gòu)（1401）
　　“材料采購(gòu)”科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算、購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。
　?、傩∑髽I(yè)外購(gòu)材料，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
　　材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。
　?、谠履?，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來的外購(gòu)收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理：
　　——對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按照實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總。
　　借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計(jì)劃成本）
　　　　材料成本差異（倒擠差異，也可能在貸方）
　　　　貸：材料采購(gòu)
　　　　　　——對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證
　　借：原材料（周轉(zhuǎn)材料）（計(jì)劃成本）
　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
　　下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。
　?、鄄牧喜少?gòu)期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料的采購(gòu)成本。
　　（2）在途物資（1402）
　　本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際采購(gòu)成本。
　　小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。
　　【提示】只有批發(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購(gòu)買過程中的費(fèi)用在“銷售費(fèi)用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購(gòu)買過程中的費(fèi)用仍在“在途物資”中核算。
　?、傩∑髽I(yè)外購(gòu)材料、商品等物資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票賬單所列購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記本科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)物資過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
　　材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng)沖減材料或商品采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。
　?、谠履?，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來的外購(gòu)材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進(jìn)行匯總：
　　——對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)當(dāng)按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。
　　——對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料或商品，并按照估計(jì)金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。
　　③在途物資期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料或商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。
　　【例題3·綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2013年3月22日從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為40 000元，增值稅額為6 800元。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)（單料同到）。
　　甲企業(yè)2013年3月22日的賬務(wù)處理如下：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800
　　承【例題3】，如果購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。
　　甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800
　　在上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　40 000
　　承【例題3】，如果購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。3月末，甲企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為38 000元。
　　甲企業(yè)應(yīng)于3月末應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　38 000
　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　38 000
　　4月初將上述會(huì)計(jì)分錄原賬沖回：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　38 000
　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　38 000
　　在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí)：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　46 800
　　2.加工取得的存貨
　　通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
　　經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
　　企業(yè)委托加工物資（1408）
　　本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。
　?、侔l(fā)出委托加工的物資材料時(shí)
　　借：委托加工物資（實(shí)際成本）
　　　　貸：原材料
　　按照計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。
　?、谥Ц哆\(yùn)輸費(fèi)、加工費(fèi)
　　借：委托加工物資
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　
　　需要繳納消費(fèi)稅的
　　——委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本
　　借：委托加工物資
　　　　貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）
　　　　　　——委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
　　　　貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）
　?、奂庸ね瓿珊篁?yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資
　　借：庫(kù)存商品（原材料）
　　　　貸：委托加工物資
　?、懿捎糜?jì)劃成本或售價(jià)核算的
　　借：原材料（庫(kù)存商品）（計(jì)劃成本或售價(jià)）
　　　　材料成本差異（也可能在借方，也可能在貸方）
　　　　貸：委托加工物資（實(shí)際成本）
　　　　　　商品進(jìn)銷差價(jià)（通常應(yīng)當(dāng)在貸方）
　　采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，也可以采用上月材料成本差異率或商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹聭?yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惢蛏唐愤M(jìn)銷差價(jià)。
　?、菸屑庸の镔Y期末借方余額，反映小企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。
　　3.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。
　　4.提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。
　　5.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)”（1421）科目來核算所發(fā)生的消耗性生物資產(chǎn)的業(yè)務(wù)
　　自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：
　　（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。
　?。?）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。
　?。?）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。
　?。?）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。
　　6.盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。
　　（二）存貨的發(fā)出
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。
　　對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。
　　對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。
　　對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。
　?。ㄈ┐尕浀某杀竞怂?br>　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。
　　小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集。
　　（1）屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。
　?。?）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。
　　（3）其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。
　　（四）存貨的毀損及盤盈盤虧
　　存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。
　　盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。　　

　?。ㄎ澹?kù)存商品的核算規(guī)定
　　1.庫(kù)存商品（1405）
　　本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。包括：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。
　　接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。
　　可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。
　　已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購(gòu)買單位在月末未提取的庫(kù)存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。
　　小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品”科目。
　　小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。
　　2.商品進(jìn)銷差價(jià)（1407）
　　本科目核算小企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。本科目應(yīng)按照庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。
　?。?）小企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷售退回等增加的庫(kù)存商品，按照商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按照商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。
　　借：庫(kù)存商品 （售價(jià)）
　　貸：銀行存款（委托加工物資）（進(jìn)價(jià)）
　　商品進(jìn)銷差價(jià)（倒擠差額，通常應(yīng)當(dāng)在貸方）
　?。?）月末，分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)
　　借：商品進(jìn)銷差價(jià)
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按照以下公式計(jì)算：
　　商品進(jìn)銷差價(jià)率＝[月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額/（“庫(kù)存商品”科目月末借方余額＋本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）]×100%
　　本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)＝本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷差價(jià)率
　　小企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可以采用上月商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹碌纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。
　　年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。
　　會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表　　

　　【注】在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，取消了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此外，待攤費(fèi)用的科目也被取消了。因此流動(dòng)資產(chǎn)下不再有待攤費(fèi)用了。
　　小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。
　　

　　一、長(zhǎng)期債券投資
　　長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在1年以上，下同）持有的債券投資。
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期債券投資”（1501）科目來進(jìn)行核算，并應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。
　?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量
　　小企業(yè)購(gòu)入債券作為長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記“長(zhǎng)期債券投資”（面值），按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長(zhǎng)期債券投資（溢折價(jià)）。
　　實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本
　　借：長(zhǎng)期債券投資——面值
　　　　應(yīng)收利息
　　　　貸：銀行存款（購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）
　　　　　　長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià)（倒擠差額）
　　（二）長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的利息
　　長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。
　?。?）分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。
　　借：應(yīng)收利息
　　　　貸：投資收益
　?。?）一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。
　　借：長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息
　　　　貸：投資收益
　　（3）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。
　　借：投資收益
　　　　貸：長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià)（也可能做相反分錄）
　　【提示】折溢價(jià)的攤銷是在債務(wù)人的應(yīng)付利息日，而不是在會(huì)計(jì)期末。
　　（三）長(zhǎng)期債券投資到期
　　長(zhǎng)期債券投資到期，小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。
　　借：銀行存款
　　　　貸：長(zhǎng)期債券投資——面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息等
　　應(yīng)收利息
　　處置長(zhǎng)期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。
　　借：銀行存款
　　　　貸：長(zhǎng)期債券投資——面值、溢折價(jià)
　　應(yīng)收利息
　　投資收益（也可能在借方）
　?。ㄋ模╅L(zhǎng)期債券投資損失
　　小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十條（參見應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。
　　借：銀行存款等（可收回的金額）
　　　　營(yíng)業(yè)外支出
　　　　貸：長(zhǎng)期債券投資——成本、溢折價(jià)

　　二、長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（1511）科目來核算準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資，并應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
　?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期股權(quán)投資的取得
　　1.以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本
　　即按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。
　　2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資
　　通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。
　　【提示】非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定區(qū)分以公允價(jià)值計(jì)量和以賬面成本計(jì)量?jī)煞N方式不同，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中直接按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)。
　?。ǘ╅L(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。
　　借：應(yīng)收股利
　　貸：投資收益
　　【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，長(zhǎng)期股權(quán)投資只采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不涉及權(quán)益法。實(shí)際收到的現(xiàn)金股利直接計(jì)入投資收益。
　?。ㄈ╅L(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。
　　小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
　　【例題4·綜合題】A公司于2013年1月1日以銀行存款5萬元以及一項(xiàng)閑置的固定資產(chǎn)，取得B公司30%的股權(quán)。該閑置的固定資產(chǎn)賬面原值為80萬，已提折舊45萬，評(píng)估至值40萬元，此外另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元。2013年－2015年，有關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容如下：
　?。?）2013年，B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)115萬元。
　?。?）2014年4月18日，B公司董事會(huì)提出2013年分配方案，按照2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，并發(fā)放現(xiàn)金股利40萬元。
　　（3）2014年5月10日，B公司股東會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2013年分配方案。2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時(shí)
　　（4）2014年10－12月，B公司連續(xù)出現(xiàn)了重大的運(yùn)營(yíng)錯(cuò)誤，導(dǎo)致當(dāng)年最終虧損240萬元。
　?。?）2015年8月，A公司決定轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)，最終轉(zhuǎn)讓價(jià)款為37.2萬元，轉(zhuǎn)讓款已經(jīng)收到并存入銀行。
　　A公司從2013年1月1日起，一直執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
　　要求，針對(duì)上述業(yè)務(wù)，作出A公司的相關(guān)賬務(wù)處理。
　　（1）A公司2013年1月1日投資時(shí)
　　借：固定資產(chǎn)清理　　 35
　　　　累計(jì)折舊 　　　　45
　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　 80
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　45.5
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　 40
　　　　　　銀行存款 　　　　5.5
　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　5
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 　　　5
　?。?）2014年5月10日，B公司股東會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2013年分配方案。
　　借：應(yīng)收股利 　　　12
　　　　貸：投資收益 　　　12
　　（3）2014年7月2日，B公司向各股東支付現(xiàn)金股利時(shí)
　　借：銀行存款　　 　12
　　　　貸：應(yīng)收股利 　　　12
　　（4）2015年8月，A公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司的股權(quán)
　　借：銀行存款 　　　37.2
　　　　投資收益　　　 8.3
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　45.5
　?。ㄋ模╅L(zhǎng)期股權(quán)投資損失
　　小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：
　?。?）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。
　　（2）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。
　?。?）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。
　　（4）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。
　　（5）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
　　長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。
　　借：銀行存款（可收回的金額）
　　　　營(yíng)業(yè)外支出（倒擠差額）
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面金額）
　　會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表

　　

　　一、固定資產(chǎn)
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”（1601）“累計(jì)折舊”（1602）“在建工程”（1604）、“工程物資”（1605）以及“固定資產(chǎn)清理”（1606）等科目進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。
　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)概述
　　固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。
　　小企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過固定資產(chǎn)核算。小企業(yè)臨時(shí)租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在固定資產(chǎn)核算。
　　小企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。
　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的初始計(jì)量
　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。
　　1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)
　　外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
　　小企業(yè)購(gòu)入（含以分期付款方式購(gòu)入）不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)”，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。
　　【提示】分期付款購(gòu)入的固定資產(chǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，其入賬價(jià)值的確定是不同的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是以合同價(jià)為入賬價(jià)值，不考慮公允價(jià)或折現(xiàn)價(jià)值。
　　購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。
　　2.自行建造的固定資產(chǎn)
　　自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。
　　小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。
　　【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，在建工程轉(zhuǎn)固是以竣工決算為標(biāo)準(zhǔn)的，而不是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的標(biāo)準(zhǔn)。減輕了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的職業(yè)判斷要求。
　?。?）自營(yíng)工程
　　自營(yíng)工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”，貸記“工程物資”科目。
　　在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
　　在建工程使用本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，應(yīng)當(dāng)按照成本，借記“在建工程”，貸記“庫(kù)存商品”科目。同時(shí)，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
　　【提示】如果該小企業(yè)是一般納稅人，建造的固定資產(chǎn)為增值稅可抵扣的項(xiàng)目，則領(lǐng)用企業(yè)產(chǎn)品時(shí)，也無須計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。
　　在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費(fèi)用，在應(yīng)付利息日，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。
　　在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的支出，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目；形成的產(chǎn)品或者副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在建工程”。
　　借：庫(kù)存商品（按照售價(jià)或估計(jì)售價(jià)）
　　　　貸：在建工程
　　銷售時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款等
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（售價(jià)）
　　　　貸：庫(kù)存商品（售價(jià)）
　　自營(yíng)工程辦理竣工決算，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”。
　　【例題5·計(jì)算題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2013年3月1日，甲公司計(jì)劃自行建造一套機(jī)器設(shè)備，為此購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為600 000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為102 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付，全部為工程領(lǐng)用；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，賬面余額為20 000元。購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3 400元；計(jì)提工程人員工資80 000；11月12日，試生產(chǎn)過程中取得收入10 000元，已經(jīng)收到款項(xiàng)并存入銀行；12月20日，工程竣工決算并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
　　購(gòu)入工程物資時(shí)：
　　借：工程物資 600 000
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102 000
　　　　貸：銀行存款 702 000
　　領(lǐng)用工程物資時(shí)：
　　借：在建工程 600 000
　　　　貸：工程物資 600 000
　　領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)：
　　借：在建工程 20 000
　　　　貸：原材料 20 000
　　注：機(jī)器設(shè)備屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)稅材料等用于連續(xù)生產(chǎn)或建造應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，無須進(jìn)行需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
　　計(jì)提工程人員工資：
　　借：在建工程 80 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 80 000
　　試生產(chǎn)收入
　　借：銀行存款 10 000
　　　　貸：在建工程 10 000
　　工程竣工并交付使用：
　　固定資產(chǎn)的入賬金額是：600 000＋20 000＋80 000－10 000＝690 000（元）
　　借：固定資產(chǎn) 690 000
　　　　貸：在建工程 690 000
　?。?）出包工程
　　出包工程，按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。
　　工程完工收到承包單位提供的賬單，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”。
　　3.投資者投入的固定資產(chǎn)
　　投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。
　　4.融資租入的固定資產(chǎn)
　　融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。
　　借：在建工程（固定資產(chǎn)）
　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款
　　5.盤盈固定資產(chǎn)
　　盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。
　　借：固定資產(chǎn)
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢
　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
　　1.固定資產(chǎn)折舊
　?。?）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊。
　　前款所稱折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
　　固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。
　?。?）固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。
　　小企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。
　　需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已計(jì)提折舊，可以根據(jù)“固定資產(chǎn)卡片”上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。
　　2.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
　?。?）固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。
　　在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的日常修理費(fèi)，
　　借:制造費(fèi)用、管理費(fèi)用
　　　　貸:銀行存款等
　　固定資產(chǎn)的大修理支出
　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
　　　　貸：銀行存款等
　?。?）固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
　　前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。
　　【例題6·計(jì)算題】某企業(yè)擁有一條生產(chǎn)線，原價(jià)為1 000 000元，累計(jì)已計(jì)提折舊為300 000元，賬面價(jià)值為700 000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)前景好，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，經(jīng)研究該企業(yè)決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。同時(shí)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，已經(jīng)提足折舊，但仍繼續(xù)使用。該企業(yè)決定同時(shí)也對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改建。2013年7月1日開始經(jīng)過4個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出200 000元，同時(shí)發(fā)生的機(jī)器設(shè)備的改建支出金額為78 000元。假定全部以銀行存款支付；該生產(chǎn)線及機(jī)器設(shè)備改建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，其使用年限也相應(yīng)的延長(zhǎng)了。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。該企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
　　會(huì)計(jì)處理如下：
　?。?）2013年7月1日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改建時(shí)：
　　借：在建工程 700 000
　　　　累計(jì)折舊 300 000
　　　　貸：固定資產(chǎn) 1 000 000
　　（2）改擴(kuò)建生產(chǎn)線發(fā)生支出：
　　借：在建工程 200 000
　　　　貸：銀行存款 200 000
　　改建機(jī)器設(shè)備發(fā)生支出
　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 78 000
　　　　貸：銀行存款 78 000
　?。?）工程完工時(shí)：
　　借：固定資產(chǎn) 900 000
　　　　貸：在建工程 900 000
　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)的處置
　　1.固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、投資等
　　處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
　　固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減累計(jì)折舊后的金額。
　?。?）借：固定資產(chǎn)清理
　　　　　　 累計(jì)折舊
　　　　　　 貸：固定資產(chǎn)
　　　　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）
　?。?）借：固定資產(chǎn)清理
　　　　　　 貸：銀行存款
　　　　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)（其他相關(guān)稅費(fèi)）
　?。?）借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失
　　　　　　 貸：固定資產(chǎn)清理
　　或借：固定資產(chǎn)清理
　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益
　　“固定資產(chǎn)清理”科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；“固定資產(chǎn)清理”科目期末貸方余額，反映小企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。
　　2.盤虧的固定資產(chǎn)
　　小企業(yè)盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
　　　　累計(jì)折舊
　　　　貸：固定資產(chǎn)
　　借：營(yíng)業(yè)外支出
　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。
　?。ㄒ唬┩赓?gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。
　?。ǘ┳孕袪I(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：
　　1.自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。
　　2.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。
　　前款所稱達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。
　　小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
　　小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊。
　　會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表

　　

　　一、小企業(yè)無形資產(chǎn)的概念
　　無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。
　　小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。
　　自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。
　　【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，也對(duì)房地進(jìn)行了分離。

　　 二、小企業(yè)無形資產(chǎn)的計(jì)量
　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”（1701）科目和“累計(jì)攤銷”（1702）科目對(duì)無形資產(chǎn)及其攤銷進(jìn)行核算。
　?。ㄒ唬┩赓?gòu)無形資產(chǎn)
　　外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）。
　　借：無形資產(chǎn)
　　貸：銀行存款、應(yīng)付利息等
　　外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
　?。ǘ┩顿Y者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。
　?。ㄈ┳孕醒邪l(fā)的無形資產(chǎn)
　　自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。
　　小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：
　?。?）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；
　　（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
　　（3）能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；
　?。?）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
　?。?）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
　　

　　【例題7·計(jì)算題】甲公司為一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)。2013年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
　?。?）2013年1月為獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)發(fā)生差旅費(fèi)15萬元，以現(xiàn)金支付。
　?。?）2013年3月為經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備而發(fā)生費(fèi)用16萬元，以銀行存款支付。
　?。?）2013年5月在開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40萬元、人工工資10萬元，以及其他費(fèi)用30萬元，合計(jì)80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元。
　?。?）2013年7月末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。
　　要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
　　答案：（1）2013年1月
　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 15
　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　 15
　　2013年1月末
　　借：管理費(fèi)用 　　　　　　　15
　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 15
　?。?）2013年3月
　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 16
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　16
　　2013年3月末
　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　 16
　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 16
　?。?）2013年5月
　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 30
　　　　　　　　——資本化支出 50
　　　　貸：原材料 　　　　　　　　40
　　　　　　應(yīng)付職工薪酬 　　　　　10
　　　　　　銀行存款 　　　　　　　30
　　2013年5月末
　　借：管理費(fèi)用 　　　　　　　30
　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 30
　?。?）2013年7月末
　　借：無形資產(chǎn) 　　　　　　　50
　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 50
　?。ㄋ模o形資產(chǎn)的攤銷
　　無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。
　　無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)開始至停止使用或出售時(shí)止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。
　　小企業(yè)不能可靠估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。
　　【提示】小企業(yè)不存在使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果不能可靠估計(jì)，則強(qiáng)制要求按照至少10年的期限進(jìn)行攤銷。此外，小企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷只能采用“直線法”，不允許采用其他方法。
　　小企業(yè)按月采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的受益對(duì)象，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷”。
　　處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷。
　　（五）無形資產(chǎn)的處置
　　處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)等后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
　　前款所稱無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計(jì)攤銷后的金額。
　　借：銀行存款等
　　　　累計(jì)攤銷
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等
　　　　　　無形資產(chǎn)
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益（也可能是借記“營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”）
　　

　　一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
　　小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”（1801）科目進(jìn)行核算。
　　固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：
　?。?）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；
　?。?）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。
　　1.小企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)
　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
　　　　貸：銀行存款、原材料等
　　2.小企業(yè)按月攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)
　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用，并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
　?。?）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。
　?。?）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
　　（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
　?。?）其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。
　　借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用）等
　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
　　3.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

　　 二、待處理財(cái)產(chǎn)損溢
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”（1901）科目核算在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。小企業(yè)所采購(gòu)物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗，也通過本科目核算。
　　本科目應(yīng)按照待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢和待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢進(jìn)行明細(xì)核算。
　?。?）盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢）。盤虧、毀損、短缺的各種材料、產(chǎn)成品、商品、現(xiàn)金等，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢），貸記“材料采購(gòu)”或“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
　　盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢）。盤虧的固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科目（待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢），按照已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
　?。?）盤虧、毀損、報(bào)廢的各項(xiàng)資產(chǎn)，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照殘料價(jià)值，借記“原材料”等科目，按照可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按照本科目余額，貸記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢），按照其借方差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金等，按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按照本科目余額，借記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
　　（3）小企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)當(dāng)查明原因，在年末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無余額。
　　會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表

所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　一、實(shí)收資本（3001）
　　實(shí)收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。
　　通常小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，小企業(yè)（股份有限公司）應(yīng)當(dāng)將本科目的名稱改為“3001股本”科目。
　　小企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算，不在本科目核算。
　　小企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
　　（1）小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按照其差額，貸記“資本公積”科目。
　　（2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定增加注冊(cè)資本，借記“銀行存款”、“資本公積”、“盈余公積”等科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊(cè)資本，借記“實(shí)收資本”科目、 “資本公積”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
　?。?）小企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本”科目（已歸還投資），貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤(rùn)歸還投資”科目。

　　二、資本公積
　　資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。
　　【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，資本公積僅包括資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），不包括其他資本公積，也不包括各種準(zhǔn)備。
　?。?）小企業(yè)收到投資者的出資，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按照其差額，貸記本科目。
　?。?）根據(jù)有關(guān)規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”科目。
　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊(cè)資本，借記“實(shí)收資本”科目、本科目等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　三、盈余公積
　　盈余公積，是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金。
　　小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
　　【提示】盈余公積不允許原來發(fā)放股利。
　　1.小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“盈余公積”（3101）科目核算小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金。
　　小企業(yè)（外商投資）按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算。
　　2.“盈余公積”科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)（外商投資）還應(yīng)當(dāng)分別“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。
　　小企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
　　3.盈余公積的主要賬務(wù)處理。
　?。?）小企業(yè)（公司制）按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。
　　小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，
　　借：利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金
　　　　貸：盈余公積（儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金）
　　　　　　應(yīng)付職工薪酬
　?。?）用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本，
　　借：盈余公積
　　　　貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
　　實(shí)收資本
　　小企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資
　　借：實(shí)收資本——已歸還投資（實(shí)際歸還投資）
　　　　貸：銀行存款等
　　同時(shí)
　　借：利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資
　　　　貸：盈余公積——利潤(rùn)歸還投資

　　四、未分配利潤(rùn)
　　未分配利潤(rùn)，是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤(rùn)后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。
　?。ㄒ唬┍灸昀麧?rùn)（3103）
　　本科目核算小企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。
　　本年利潤(rùn)的主要賬務(wù)處理。
　　（1）期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，小企業(yè)可以將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、 “營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記本科目；將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”科目的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”科目。將“投資收益”科目的貸方余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；如為借方余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。
　　（2）年度終了，應(yīng)當(dāng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
　　結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無余額。
　　【例題1·計(jì)算題】乙公司2014年有關(guān)損益類科目的年末余額如下：

　
　　乙公司2014年末未結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄如下：
　　（1）將各損益類科目年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：
　　1結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入類科目：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　 600 000
　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　 70 000
　　　　投資收益 　　　　　60 000
　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　 5 000
　　　　貸：本年利潤(rùn) 　　　　　735 000
　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目
　　借：本年利潤(rùn)　　　 620 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　400 000
　　　　　　其他業(yè)務(wù)成本 　　40 000
　　　　　　營(yíng)業(yè)稅金及附加　 8 000
　　　　　　銷售費(fèi)用 　　　　50 000
　　　　　　管理費(fèi)用 　　　　77 000
　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　 20 000
　　　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　 25 000
　　（2）經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)735 000元減去借方發(fā)生額合計(jì)620 000元，即為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)115 000元。假設(shè)將該稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整后，應(yīng)納稅所得額為100 000元，則應(yīng)交所得稅額＝100 000×25%＝25 000（元）
　　①確認(rèn)所得稅費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄略。
　　②將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：
　　借：本年利潤(rùn) 　　25 000
　　　　貸：所得稅費(fèi)用 　25 000
　?。?）將“本年利潤(rùn)”科目年末余額90 000轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目：
　　借：本年利潤(rùn) 　　　　　　90 000
　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 90 000
　?。ǘ├麧?rùn)分配（3104）
　　“利潤(rùn)分配”科目核算小企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。本科目應(yīng)按照“應(yīng)付利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。
　　利潤(rùn)分配的主要賬務(wù)處理。
　　（1）小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定分配給投資者的利潤(rùn)，借記本科目（應(yīng)付利潤(rùn)），貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。
　　（2）用盈余公積彌補(bǔ)虧損，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（盈余公積補(bǔ)虧）。
　　小企業(yè)（中外合作經(jīng)營(yíng)）根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按照實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款"等科目；同時(shí)，借記本科目（利潤(rùn)歸還投資），貸記“盈余公積——利潤(rùn)歸還投資”科目。
　?。?）年度終了，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配”（未分配利潤(rùn)）科目；為凈虧損的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目所屬明細(xì)科目（應(yīng)付利潤(rùn)、盈余公積補(bǔ)虧）的余額轉(zhuǎn)入本科目明細(xì)科目（未分配利潤(rùn)）。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。
　　（4）“利潤(rùn)分配”科目年末余額，反映小企業(yè)的未分配利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)虧損）。
　　【例題2·計(jì)算題】D股份有限公司年初未分配利潤(rùn)為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200 000元，本年提取法定盈余公積20 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利80 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會(huì)計(jì)處理如下：
　　（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：
　　借：本年利潤(rùn) 　　　　　200 000
　　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 200 000
　?。?）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：
　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 20 000
　　　　　　　　——應(yīng)付利潤(rùn) 　　　　80 000
　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　 20 000
　　　　　　應(yīng)付利潤(rùn)　　　　　　　　　　 80 000
　　同時(shí)，
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　 100 000
　　　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 20 000
　　　　　　　　　　——應(yīng)付利潤(rùn) 　　　　80 000
　　會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表
　　

　　　　
　第五章收入

　收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。

　　 一、銷售商品收入
　　（一）收入確認(rèn)的原則
　　銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。
　　通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。
　　【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于銷售收入確認(rèn)，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。更多強(qiáng)調(diào)收款權(quán)力的取得為標(biāo)識(shí)。
　?。?）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。
　?。?）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
　?。?）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。
　　（4） 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
　?。?）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
　　【例題1·計(jì)算題】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10 000元，增值稅稅額為l 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，不考慮其他因素。
　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　?、侔l(fā)出商品時(shí)不需要核算。
　?、谑盏酱N清單時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 11 700
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　 6 000
　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　 6 000
　　借：銷售費(fèi)用 　　　　　　1 000
　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　1 000
　　③收到丙公司支付的貨款時(shí)：
　　借：銀行存款 　　　　　　10 700
　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　10 700
　　丙公司的賬務(wù)處理如下：
　?、偈盏缴唐窌r(shí)：備查登記即可。
　?、趯?duì)外銷售時(shí)：
　　借：銀行存款　　　 　　　　　　　　　11 700
　　　　貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700
　?、凼盏皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700
　　　　貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　　1 700
　　借：受托代銷商品款 　　　10 000
　　　　貸：受托代銷商品　　　　 10 000
　?、苤Ц敦浛畈⒂?jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　 11 700
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　10 700
　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入 　　　　1 000
　　（6）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
　　（7）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。
　?。ǘ┦杖氪_認(rèn)的金額
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。
　　銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
　　前款所稱現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。
　　（三）銷售退回與折讓
　　小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。
　　小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。
　　前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。
　　銷售退回
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　　　貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）
　　借：庫(kù)存商品
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　銷售折讓
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　　　貸：銀行存款（應(yīng)收賬款等）

　　二、提供勞務(wù)收入
　　小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。
　?。ㄒ唬┨峁﹦趧?wù)收入確認(rèn)原則
　?。?）同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。
　?。?）勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。
　　【例題2·計(jì)算題】甲公司于2013年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220 000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)完成安裝任務(wù)還需發(fā)生安裝費(fèi)用60 000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：
　　實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝140 000÷（140 000+60 000）＝70%
　　2013年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入＝300 000×70%－0＝210 000（元）
　　2013年12月31日確認(rèn)的費(fèi)用＝（140 000+60 000）×70%－0＝140 000（元）.
　?。?）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本140 000元：
　　借：勞務(wù)成本 　　　　140 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　140 000
　　（2）預(yù)收勞務(wù)款220 000元：
　　借：銀行存款 　　　　220 000
　　　　貸：預(yù)收賬款 　　　　220 000
　?。?）2013年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：
　　借：預(yù)收賬款 　　　　210 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　210 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　140 000
　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　 140 000
　?。ǘ╀N售商品同時(shí)提供勞務(wù)的收入確認(rèn)
　　小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。
　　銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。
　　【例題3·計(jì)算題】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1 000 000元，其中電梯銷售價(jià)格為980 000元，安裝費(fèi)為20 000元，增值稅稅額為170 000元。
　　電梯的成本為560 000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司的賬務(wù)處理如下：
　?。?）發(fā)生安裝費(fèi)用12 000元時(shí)：
　　借：勞務(wù)成本　　　　 12 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　12 000
　?。?）電梯銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入980 000元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本560 000元時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款　　　 1 146 600
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 980 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 166 600
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　560 000
　　　　貸：庫(kù)存商品 　　　　560 000
　　（3）確認(rèn)安裝費(fèi)收入20 000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12 000元時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款 　　　　23 400
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　20 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　12 000
　　　　貸：勞務(wù)成本 　　　　12 000
　　若電梯銷售價(jià)格和安裝費(fèi)用無法區(qū)分。甲公司的賬務(wù)處理如下：
　?。╨）發(fā)生安裝費(fèi)用12 000元時(shí)：
　　借：勞務(wù)成本　　　　 12 000
　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 　　12 000
　　（2）銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入1 000 000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572 000元時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款 　　　1 170 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 1 000 000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 000
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　572 000
　　　　貸：庫(kù)存商品 　　　　560 000
　　　　　　勞務(wù)成本 　　　　12 000

 第六章　費(fèi)用
　　費(fèi)用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
　　小企業(yè)的費(fèi)用包括：營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
　　（一）營(yíng)業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。
　　（二）營(yíng)業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。
　　（三）銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。
　　小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。
　　（四）管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。
　?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。
　　通常，小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。
　　小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營(yíng)業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。
　　 第七章　利潤(rùn)及利潤(rùn)分配
　　一、利潤(rùn)
　　利潤(rùn)，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。
　　（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。
　　前款所稱營(yíng)業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤(rùn)）、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部分構(gòu)成。
　?。ǘ├麧?rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。
　?。ㄈ﹥衾麧?rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。

　　 二、營(yíng)業(yè)外收入及政府補(bǔ)助收入
　　（一）營(yíng)業(yè)外收入
　　營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。
　　小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。
　　通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。
　?。ǘ┱a(bǔ)助
　　政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。
　?。?）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
　　收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
　　（2）政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。
　　政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。
　　小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
　　【例題1·計(jì)算題】甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還70%。2014年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅稅額12萬元。2014年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅稅額8.4萬元。假設(shè)甲企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅稅額的會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：銀行存款 　　84 000
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 　84 000
　　【例題2·計(jì)算題】2013年1月1日，政府撥付A企業(yè)500萬元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購(gòu)買大型科研設(shè)備1臺(tái)；并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。2013年2月1日，A企業(yè)購(gòu)入大型設(shè)備（假設(shè)不需安裝），實(shí)際成本為480萬元，使用壽命為10年。2021年2月1日，A企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備。
　?。?）2013年1月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助
　　借：銀行存款　　　 5 000 000
　　　　貸：遞延收益 　　　5 000 000
　　（2）2013年2月1日購(gòu)入設(shè)備
　　借：固定資產(chǎn) 　　　4 800 000
　　　　貸：銀行存款 　　　4 800 000
　?。?）在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用期間，每個(gè)月計(jì)提折舊和分配遞延收益
　　借：研發(fā)支出　　　 40 000
　　　　貸：累計(jì)折舊　　　 40 000
　　借：遞延收益　　　 41 667
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 　　41 667
　　（4）2021年2月1日出售設(shè)備
　　借：研發(fā)支出 　　　40 000
　　　　貸：累計(jì)折舊　　　 40 000
　　借：固定資產(chǎn)清理 　960 000
　　　　累計(jì)折舊 　　　3 840 000
　　　　貸：固定資產(chǎn) 　　4 800 000
　　借：遞延收益 　　　1 041 635
　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 　　1 041 635
　?。ㄈI(yíng)業(yè)外支出
　　營(yíng)業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。
　　小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。
　　通常，小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　三、所得稅費(fèi)用
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。
　　小企業(yè)以當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損等剩余的稅后利潤(rùn)，可用于向投資者進(jìn)行分配。
　　小企業(yè)（公司制）在分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公司法的規(guī)定提取法定公積金和任意公積金。
　　會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目*			小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目			轉(zhuǎn)換說明
順序號(hào)	編號(hào)	會(huì)計(jì)科目名稱	順序號(hào)	編號(hào)	會(huì)計(jì)科目名稱
		五、損益類			五、損益類
49	5101	主營(yíng)業(yè)務(wù)收人	55	5001	主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
50	5102	其他業(yè)務(wù)收入	56	5051	其他業(yè)務(wù)收入
51	5201	投資收益	57	5111	投資收益
52	5301	營(yíng)業(yè)外收入	58	5301	營(yíng)業(yè)外收入
53	5401	主營(yíng)業(yè)務(wù)成本	59	5401	主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
54	5402	主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加	61	5403	營(yíng)業(yè)稅金及附加
55	5405	其他業(yè)務(wù)支出	60	5402	其他業(yè)務(wù)成本
56	5501	營(yíng)業(yè)費(fèi)用	62	5601	銷售費(fèi)用
57	5502	管理費(fèi)用	63	5602	管理費(fèi)用
58	5503	財(cái)務(wù)費(fèi)用	64	5603	財(cái)務(wù)費(fèi)用
59	5601	營(yíng)業(yè)外支出	65	5711	營(yíng)業(yè)外支出
60	5701	所得稅	66	5801	所得稅費(fèi)用

　　 第八章　外幣業(yè)務(wù)
　　小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)由外幣交易和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算構(gòu)成。

　　一、外幣交易
　　（一）外幣
　　外幣，是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣，是指小企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。
　　小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，但小企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化除外。
　　小企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。
　　前款所稱即期匯率，是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。
　?。ǘ┩鈳沤灰?br>　　外幣交易，是指小企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。
　　小企業(yè)的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。
　　小企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
　　外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用交易當(dāng)期平均匯率折算。
　　小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算。
　　（三）期末外幣項(xiàng)目的折算
　　小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
　?。?）外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
　?。?）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
　　前款所稱貨幣性項(xiàng)目，是指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。包括：存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

　　二、外幣報(bào)表折算
　　小企業(yè)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目進(jìn)行折算。
　　 第九章　財(cái)務(wù)報(bào)表
　　第七十九條 財(cái)務(wù)報(bào)表，是指對(duì)小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表；
　?。ǘ├麧?rùn)表；
　?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表；
　?。ㄋ模└阶ⅰ?br>　　第八十條 資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映小企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：
　　1.貨幣資金；
　　2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；
　　3. 存貨；
　　4.長(zhǎng)期債券投資；
　　5.長(zhǎng)期股權(quán)投資；
　　6.固定資產(chǎn)；
　　7.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；
　　8.無形資產(chǎn)；
　　9.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
　?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：
　　1.短期借款；
　　2.應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)；
　　3.應(yīng)付職工薪酬；
　　4.應(yīng)交稅費(fèi)；
　　5.應(yīng)付利息；
　　6.長(zhǎng)期借款；
　　7.長(zhǎng)期應(yīng)付款。
　?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：
　　1.實(shí)收資本；
　　2.資本公積；
　　3.盈余公積；
　　4.未分配利潤(rùn)。
　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目；負(fù)債類應(yīng)當(dāng)包括流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目；所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。
　　資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目，負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)項(xiàng)目。
　　第八十一條 利潤(rùn)表，是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。
　　費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
　　利潤(rùn)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：
　?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)收入；
　?。ǘI(yíng)業(yè)成本；
　?。ㄈI(yíng)業(yè)稅金及附加；
　?。ㄋ模╀N售費(fèi)用；
　　（五）管理費(fèi)用；
　　（六）財(cái)務(wù)費(fèi)用；
　?。ㄆ撸┧枚愘M(fèi)用；
　?。ò耍﹥衾麧?rùn)。
　　第八十二條 現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出情況的報(bào)表。
　　現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。
　　前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金。
　　第八十三條 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。
　　小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：
　?。ㄒ唬╀N售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；
　?。ǘ┵?gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；
　?。ㄈ┲Ц兜穆毠ば匠辏?br>　?。ㄋ模┲Ц兜亩愘M(fèi)。
　　第八十四條 投資活動(dòng)，是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其處置活動(dòng)。
　　小企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：
　?。ㄒ唬┦栈囟唐谕顿Y、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金；
　?。ǘ┤〉猛顿Y收益收到的現(xiàn)金；
　?。ㄈ┨幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；
　?。ㄋ模┒唐谕顿Y、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；
　?。ㄎ澹┵?gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。
　　第八十五條 籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。
　　小企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：
　?。ㄒ唬┤〉媒杩钍盏降默F(xiàn)金；
　?。ǘ┪胀顿Y者投資收到的現(xiàn)金；
　?。ㄈ﹥斶€借款本金支付的現(xiàn)金；
　　（四）償還借款利息支付的現(xiàn)金；
　?。ㄎ澹┓峙淅麧?rùn)支付的現(xiàn)金。
　　第八十六條 附注，是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：
　?。ㄒ唬┳裱∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。
　　（二）短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的說明。
　　（三）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說明。
　?。ㄋ模├麧?rùn)分配的說明。
　?。ㄎ澹┯糜趯?duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁以及對(duì)外提供擔(dān)保所涉及的金額。
　?。┌l(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃、未來經(jīng)營(yíng)的方案。
　?。ㄆ撸?duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。
　　（八）其他需要在附注中說明的事項(xiàng)。
　　第八十七條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上按月或者按季編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　第八十八條 小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　前款所稱會(huì)計(jì)政策，是指小企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)差錯(cuò)包括：計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等。未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯(cuò)的方法。
　　 第十章　附 則
　　符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則。
　　本準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行。財(cái)政部2004年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止。
　　
　　

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