說(shuō)起鹽我想大家是再熟悉不過(guò)了，鹽是我們生活的必須品，是一個(gè)國(guó)家工業(yè)生產(chǎn)的重要原料。鹽稅在古代更是國(guó)家穩(wěn)定可靠的稅源之一，關(guān)系著國(guó)家財(cái)政收入和社會(huì)穩(wěn)定。從古至今多有發(fā)展和創(chuàng)新。鹽稅一詞雖然由來(lái)已久，但是它最早的形式并不是簡(jiǎn)單的向鹽征收稅收。鹽稅的雛形是鹽貢。有關(guān)我國(guó)鹽稅的起源問(wèn)題，《尚書(shū)禹貢》所載的青州“厥貢鹽締，海物惟錯(cuò)。岱畎絲、臬、鉛、松、怪石。”?這條史料被引用最多也最為廣泛?也正因?yàn)槿绱?，稅收理論界一直存在著較大的爭(zhēng)議，爭(zhēng)議的焦點(diǎn)則是鹽“貢”的本質(zhì)屬性。
周代《周官》中有以鹽為貢物的記載。由此可見(jiàn)鹽貢為鹽稅的原始形態(tài)。鹽以“貢”的形式上繳朝廷，說(shuō)明了鹽在當(dāng)時(shí)社會(huì)的重要性。我們的祖先由洞穴逐步遷移到平川地帶居住時(shí)，其生產(chǎn)生活也發(fā)生了本質(zhì)性的變化，生活方式也由肉食為主轉(zhuǎn)向了以素食為主。食物結(jié)構(gòu)的改變，使人類(lèi)生理所需要的鹽分，由過(guò)去的茹毛飲血，從動(dòng)物的血液中得到補(bǔ)充，轉(zhuǎn)向了直接從食鹽中獲取。食鹽也就因此成了人們生活中不可缺少的生活資料。
正是因?yàn)槭雏}在當(dāng)時(shí)的重要性。國(guó)家的統(tǒng)治者為了更好的統(tǒng)治人們，就必須抓住其要害。那就是對(duì)鹽進(jìn)行收稅，只是當(dāng)時(shí)的形式是“貢”而已。夏朝是第一個(gè)奴隸制形態(tài)的國(guó)家對(duì)于鹽稅這個(gè)立國(guó)的重大問(wèn)題也是絕不放松的。
到了東周時(shí)期鹽稅的形式就更加的明顯了。稅收設(shè)為九賦，是國(guó)家財(cái)政的正常收入。其中九賦之中的“山澤之賦”就明確規(guī)定了對(duì)煮鹽征收賦稅。古代社會(huì)把食鹽看作是不可逾越的生命底線，是“立國(guó)之本”，是“國(guó)之命脈”。鹽的重要性是不言而喻的，因此隨著朝代的更迭針對(duì)鹽的管理也就有了更多的變化。
在春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期作為政治家和理財(cái)家的管仲，輔佐齊桓公成就了霸業(yè)。管仲提出的“官山海”即鹽鐵專賣(mài)政策就是一大舉措。
管仲曾向齊桓公建議說(shuō)一個(gè)依靠負(fù)海優(yōu)勢(shì)而稱王的國(guó)家，一定要慎重的實(shí)行征鹽政策，“海王之國(guó)，謹(jǐn)正鹽策”。
管仲認(rèn)為增稅等措施會(huì)加重人民負(fù)擔(dān)，不如鹽鐵專賣(mài)。因?yàn)辂}鐵是生活和生產(chǎn)的必需品，不可或缺，如果國(guó)家對(duì)這兩種必需品實(shí)行專賣(mài)就會(huì)“百倍歸于上”這樣管仲就從增加國(guó)家財(cái)政收入的角度提出了鹽鐵專賣(mài)的問(wèn)題。管仲主張鹽的生產(chǎn)仍然維持以民制為主，國(guó)家在運(yùn)銷(xiāo)環(huán)節(jié)嚴(yán)加控制，做到統(tǒng)一收購(gòu)，統(tǒng)一銷(xiāo)售，這樣就可以調(diào)動(dòng)人民的積極性，又可以增加國(guó)家的收入。管仲的這一舉措應(yīng)該說(shuō)是適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要的。這也是齊國(guó)迅速致富的主要原因。正如司馬遷《史記平準(zhǔn)書(shū)》所言:“齊桓公用管仲之謀，通輕重之權(quán)，徼山海之業(yè)，以朝諸侯，用區(qū)區(qū)之齊顯成霸名。”
管仲的鹽鐵專賣(mài)的思想是后世專賣(mài)制度的先河。特別是他的鹽專賣(mài)思想，對(duì)于春秋以后長(zhǎng)達(dá)二千余年的中國(guó)封建制國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)，產(chǎn)生了極為深遠(yuǎn)的影響成為一份寶貴的歷史遺產(chǎn)而被后世繼承下來(lái)。直到今天，管仲的這些思想仍閃耀著智慧的光芒。
秦國(guó)于商鞅變法后設(shè)置鹽官，所謂鹽官就是主管鹽政的官署。在這一時(shí)期鹽稅仍在山澤之賦里，但不實(shí)行專賣(mài)。賦稅繁重結(jié)果導(dǎo)致民怨沸騰，終于引發(fā)了秦末農(nóng)民大起義。
西漢建立后，承襲秦制，但鹽稅的征收額度大大降低。到漢武帝時(shí)期，為了加強(qiáng)北方邊境的防御，黃天華.試論我國(guó)鹽稅的起源.《天津財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)》[J]2010以及供給巡狩、賞賜的揮霍，抑制商人資本的發(fā)展，實(shí)行鹽鐵專賣(mài)制度，制定了鹽鐵專賣(mài)法，推行鹽管法，在產(chǎn)鹽區(qū)由鹽官管理，備置好煮鹽的工具，招募人員煮鹽，生產(chǎn)出來(lái)的食鹽全部官運(yùn)官銷(xiāo)，這樣一來(lái)就使得富商大賈無(wú)所謀大利，使物價(jià)不至于暴漲暴落，使地方諸侯失去了政治割據(jù)賴以存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。同時(shí)，一部分利潤(rùn)歸于封建國(guó)家所有，百姓不用增加賦稅而國(guó)家卻可以更加的富有。
東漢初期仍實(shí)行的是鹽鐵專賣(mài)政策,只不過(guò)由于諸多原因而使政府對(duì)鹽鐵專賣(mài)的控制有所放松,而且民間也有大量非法的私營(yíng)鹽商存在;直到章帝時(shí)期,漢政府又全面加強(qiáng)了鹽鐵的專賣(mài)政策,民間私營(yíng)鹽鐵商遭到嚴(yán)厲的打擊;自和帝時(shí)期起,漢政府廢除了鹽鐵的專賣(mài)政策而實(shí)行民營(yíng)征稅制度,但政府專賣(mài)也仍然存在,一直到東漢末年。從秦國(guó)、西漢、漢武帝時(shí)期、再到東漢這四個(gè)時(shí)期的鹽政中可以看出國(guó)家對(duì)鹽的管理上的變化，鹽專賣(mài)的過(guò)程也是反反復(fù)復(fù)的。從中也反映了鹽在當(dāng)時(shí)封建國(guó)家經(jīng)濟(jì)地位中的重要。
三國(guó)鼎立時(shí)期，魏、蜀、吳承襲漢制，都實(shí)行鹽鐵專賣(mài)制度。到南北朝時(shí)期，各割據(jù)政權(quán)的鹽稅制度皆不相同，南朝采用征稅制度;北朝制度不一，有的實(shí)行專賣(mài)，有的實(shí)行征稅制，也有的實(shí)行專賣(mài)和征稅并行。突出地反映了這一時(shí)期我國(guó)封建國(guó)家分裂的社會(huì)特征。
到了隋朝隋文帝統(tǒng)一南北后，采用租庸調(diào)稅法，財(cái)政收入較富足，直到中唐鹽都不用征稅。中唐以后，社會(huì)時(shí)局動(dòng)蕩，國(guó)家財(cái)政出現(xiàn)困難，開(kāi)始鹽稅改革，大興鹽利。唐玄宗十年開(kāi)始征收鹽稅，變換花樣加價(jià)，直到唐德宗年間劉晏改革鹽鐵制度，“寓稅于價(jià)”，又開(kāi)始食鹽專賣(mài)。唐朝末年鹽稅特別重，加上奸商抬高鹽價(jià)，百姓買(mǎi)不起鹽，只好淡食。有些貧苦農(nóng)民，為了逃避官稅，就靠販私鹽掙錢(qián)，但販私鹽是很危險(xiǎn)的，要有一些伙伴一起干，日子一久，就結(jié)成一支支販私鹽的隊(duì)伍，在他們中間，涌現(xiàn)了一些首領(lǐng)，有的后來(lái)成為農(nóng)民起義的領(lǐng)袖。公元874年，也就是唐僖宗即位那一年，濮州(治所在今河南范縣)地方有個(gè)鹽販?zhǔn)最I(lǐng)王仙芝，聚集了幾千農(nóng)民，在長(zhǎng)垣(在今河南)起義。王仙芝自稱天補(bǔ)平均大將軍，發(fā)出文告，揭露朝廷官吏造成貧富不平的罪惡。這個(gè)號(hào)召很快得到貧苦農(nóng)民的響應(yīng)。不久地方的鹽販黃巢也起兵響應(yīng)。這就是有名的黃巢起義。
五代時(shí)期，諸侯紛爭(zhēng)割據(jù)，鹽法不一。但大都實(shí)行按戶強(qiáng)制配售食鹽的制度，因其在二月養(yǎng)蠶時(shí)按戶銷(xiāo)鹽，又稱“蠶鹽”。其中，后晉實(shí)行兩稅鹽錢(qián)，而把鹽稅均攤?cè)胩锒?，于春夏兩季，隨地稅征收。
北宋初期，鹽稅收入在財(cái)政收入中呈持續(xù)上升趨勢(shì)，原因是為了改變五代十國(guó)以來(lái)的分裂割據(jù)局面，開(kāi)始收繳地方財(cái)權(quán)，消除地方割據(jù)賴以存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，使“天下鹽利皆歸縣官”，以保證政府的財(cái)政收入，無(wú)論是宮閑服御、軍晌、百官傣祿，還是祭祀等等，都離不開(kāi)鹽稅收入的支持，鹽稅成了北宋政府行政機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的主要憑借和支柱之一。因此特別“重私販之禁”。經(jīng)營(yíng)上總的趨勢(shì)為官商共利到官商爭(zhēng)利，間接專賣(mài)辦法所占比重增大。宋初實(shí)行鹽稅法，除廢除蠶鹽、兩稅鹽錢(qián)外，還大力推行官鬻法和通商法。官鬻法(也稱官賣(mài)法，京東、淮浙、廣東等地實(shí)行)即由官府控制當(dāng)?shù)佧}的生產(chǎn)，并直接主持運(yùn)往行銷(xiāo)地區(qū)售賣(mài)，實(shí)行專運(yùn)、專賣(mài)，一律不許私人插手。通商法(也稱商運(yùn)法，京西、陜西、河南、河北等地實(shí)行)即政府向商人每年收過(guò)稅一錢(qián)，住賣(mài)稅兩錢(qián)，聽(tīng)尚運(yùn)銷(xiāo)。由于食鹽專賣(mài)造成鹽價(jià)高、鹽質(zhì)低的惡果，人民深受其害，甚至出現(xiàn)河北地區(qū)“以鹽比藥”、江西地區(qū)“人苦淡食”的情況。為此，宋仁宗慶歷八年，采納了范祥的“鈔鹽法”，廢除“官鬻”形式，即規(guī)定商人凡納錢(qián)4800鹽200斤，任其運(yùn)銷(xiāo)。并設(shè)置都鹽院，作為鹽價(jià)調(diào)節(jié)機(jī)構(gòu)，平衡鹽價(jià)，以確保鹽有常價(jià)，鈔有定數(shù)，防止商人哄抬鹽價(jià)，此法實(shí)際上也是一種專賣(mài)制。到宋神宗熙寧年間，為使鹽商專賣(mài)，發(fā)售鹽引。鹽引又稱“鹽鈔”，是宋代的取鹽憑證，“引”是指有價(jià)證券，還可以作為“代幣”流通。據(jù)《宋史通貨志》，“鹽引每張領(lǐng)鹽116.5貫?！钡?，一些不法商人，勾結(jié)官府，亂買(mǎi)亂售鹽引，盜賣(mài)私鹽，不向國(guó)家繳稅，嚴(yán)重干擾了國(guó)家財(cái)政稅收。南宋時(shí)，恢復(fù)變鹽法，國(guó)家設(shè)置合同場(chǎng)所，征收引稅錢(qián)，每斤輸引錢(qián)25文，同時(shí)又有許多附加稅，如土產(chǎn)稅、住稅等等。
元朝統(tǒng)一全國(guó)后，鹽稅制度得到進(jìn)一步的發(fā)展。初期實(shí)行定額制，強(qiáng)化對(duì)鹽課的稽征管理。所行鹽法有:一是引岸法，各地官府置局賣(mài)引，每引付鹽400斤，納銀四兩五錢(qián)，以后變一次鹽法，加一次引價(jià);通俗一點(diǎn)講就是:商人想要運(yùn)鹽，先買(mǎi)鹽引，然后取得公開(kāi)運(yùn)鹽的權(quán)利，成為專商。二是入票中鹽高曉慧《我國(guó)鹽稅的演變過(guò)程》《中國(guó)稅務(wù)》2000年第12制，官府招募商人運(yùn)糧至邊疆或戰(zhàn)場(chǎng)，政府給鹽引赴鹽場(chǎng)領(lǐng)鹽販賣(mài);三是計(jì)口授鹽制，行產(chǎn)鹽區(qū)。官府按人口或按戶強(qiáng)行配給食鹽，以增加鹽課。由于鹽課是當(dāng)時(shí)國(guó)家財(cái)政的主要支柱，財(cái)政支出十之七八靠鹽商販鹽先付“引”錢(qián)，拿了“引”再赴各鹽場(chǎng)領(lǐng)鹽。最后按照“引”上所規(guī)定的買(mǎi)鹽地點(diǎn)販賣(mài)。因此需要在銀錠上注明鹽區(qū)名，說(shuō)明該錠是該鹽區(qū)的鹽稅銀錠。
朱元璋建立明朝后，實(shí)行鹽政，隨心所欲，聚資斂財(cái)，運(yùn)用靈活，前所未有。洪武三年，實(shí)行納米中鹽法，又叫“開(kāi)中”，即讓商人運(yùn)糧食到大同倉(cāng)和太原倉(cāng)，分別用米一石和一石三斗，換取“兩淮”鹽引一小引(洪武時(shí)，鹽引一大引400斤，一小引200斤)，然后憑鹽引到兩淮都轉(zhuǎn)運(yùn)鹽，鹽場(chǎng)領(lǐng)鹽，在指定地督區(qū)販賣(mài)。接著，邊疆幾個(gè)行省相繼效法。但納米的多少，按糧倉(cāng)道路遠(yuǎn)近而定，近者多納，遠(yuǎn)者少納，而增減稅度，要看軍需緩急和米價(jià)的高低而定。這樣，國(guó)家節(jié)省了大量的轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，邊疆糧餉也得到了保障。
清朝初年，滿清統(tǒng)治者為籠絡(luò)人心，消除滿漢矛盾，加強(qiáng)對(duì)全國(guó)的統(tǒng)治，免除各種鹽稅附加，推行綱法，也叫引岸制，這是一種官商銷(xiāo)的形式，由政府給引票于商人，按引購(gòu)鹽，販賣(mài)于特定區(qū)域。(這種方式與上述的元、明兩朝的作法相類(lèi)似。)同時(shí)還實(shí)行官運(yùn)官銷(xiāo)，即政府運(yùn)言到客棧，自行買(mǎi)賣(mài)，寓稅于價(jià);官運(yùn)商銷(xiāo)，即鹽場(chǎng)生產(chǎn)出來(lái)的鹽，由政府統(tǒng)一收購(gòu)，儲(chǔ)存于官設(shè)的鹽棧，由商人購(gòu)買(mǎi)運(yùn)銷(xiāo)，鹽課含于價(jià)內(nèi)或于購(gòu)運(yùn)時(shí)繳納;一些偏僻的產(chǎn)鹽地區(qū)，還允許民間自制自用，政府征收些許的鹽稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，清代鹽稅收入初約200萬(wàn)兩，中葉為550萬(wàn)兩，到了清末為1300余萬(wàn)兩。因?yàn)榍迥┎粌H開(kāi)征鹽稅，還加征“鹽厘”。所謂“鹽厘”就是指對(duì)販賣(mài)食鹽而抽取的稅銀，也就是對(duì)鹽開(kāi)征的一種“貨物稅”。這些措施，一定程度上緩和了滿漢矛盾，增加了國(guó)家的財(cái)政收入，壯大了國(guó)家財(cái)力，為平定邊疆叛亂，反擊外來(lái)侵略，維護(hù)國(guó)家領(lǐng)土完整和主權(quán)獨(dú)立，鞏固統(tǒng)一的多民族封建國(guó)家奠定了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著朝代的更迭鹽稅的形式在不斷的變化，國(guó)家在這個(gè)方面的管理也隨之不斷的變化著。這種相應(yīng)的變化的原因和一個(gè)詞有著密切的關(guān)系。那就是-----私鹽。
私鹽販賣(mài)對(duì)鹽稅有著一定的影響。鹽為有稅商品，納稅者為官鹽，偷漏者為私鹽，古今略同。由于稅額遠(yuǎn)高于成本，偷逃即可獲厚利，政府為保證鹽稅收入對(duì)私鹽販賣(mài)制定了嚴(yán)刑峻法。私鹽法大體上可劃分為以下幾類(lèi):私煎煉法、私販賣(mài)法、私有鹽法、闖入禁地或侵界法。通行的私鹽法，稱為海行私鹽法等。
私鹽法律的本質(zhì):封建統(tǒng)治階級(jí)的意志是無(wú)論如何也不能容忍民間自由地染指鹽利，即使百姓都去當(dāng)盜賊，也比他們?nèi)ヘ溬u(mài)私鹽好。官府在增稅鹽稅的同時(shí)也在不遺余力地維護(hù)政府對(duì)鹽務(wù)的壟斷和對(duì)鹽利的獨(dú)占。宋英宗治平年間范純?nèi)实瘸剂鸥袊@:私鹽法“立刑名亦重過(guò)于盜賊”，并發(fā)出“三司將私鹽條貫重行刪定”的呼吁。在此之前類(lèi)似的呼吁不止一次。宋太祖乾德四年(966)，才將私煮和私販的死罪標(biāo)準(zhǔn)分別放寬，即和盜賊死罪“贓滿”大致相當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。盡管有嚴(yán)酷的法律對(duì)待私鹽販賣(mài)，但是豐厚的鹽利仍然吸引著不同階層的人冒險(xiǎn)私販?zhǔn)雏}。其中包括
1、部分商人:商人經(jīng)商的最終目的就是最大限度地取得商業(yè)利潤(rùn)。
2、豪強(qiáng)之家和地方惡霸:這些人都有一定勢(shì)力，且往往和政府勾結(jié)，因此在販私鹽過(guò)程中，氣焰十分囂張。
3、官吏的販私:官吏違法經(jīng)商，在中國(guó)封建社會(huì)中是很突出的，上至宰相，下及中小官吏，都有不少人從事這一活動(dòng)，興販私鹽不過(guò)是其私營(yíng)商業(yè)之一罷了。
4、鹽戶:鹽戶在國(guó)家的嚴(yán)格監(jiān)督和控制下從事食鹽生產(chǎn)，給統(tǒng)治階級(jí)創(chuàng)造了巨額的財(cái)富，自己卻所得甚少。因此一部分鹽戶也會(huì)販賣(mài)私鹽。
5、貧民:北宋自耕農(nóng)民所承受的封建剝削十分沉重，除兩稅外，還要繳納各種名目的苛捐雜稅。
6、無(wú)業(yè)游民:這個(gè)階層在宋代官方文獻(xiàn)中常被稱為“游手廢業(yè)之人”、“惡少”、“無(wú)賴”、“不逞之人”等，人數(shù)眾多成份復(fù)雜，既有農(nóng)村失去土地的農(nóng)民和城市破產(chǎn)小手工業(yè)者，也有家業(yè)衰敗了的地主階級(jí)子弟，還有一些逃亡配隸之卒。
7、軍兵、綱吏舟卒:北宋軍士的生活十分艱窘，軍傣很低，只能勉強(qiáng)維持軍士及家人的生活，即使這樣微薄的軍棒也常被各級(jí)將領(lǐng)克扣。
政府的鹽稅征收是比較成功的，在財(cái)政支出不斷增加的情況下，雖然私鹽販賣(mài)對(duì)鹽稅收入有所影響，但鹽稅收入仍然是持續(xù)增長(zhǎng)的，而且有效地保障了財(cái)政收入，進(jìn)而穩(wěn)定了政權(quán)，同時(shí)沒(méi)有因?yàn)辂}稅的增加導(dǎo)致大的社會(huì)危機(jī)。然而，盡管由于鹽稅等收入的支持使得政權(quán)得以維持，但不斷增加的鹽稅也反映了政府對(duì)百姓的剝削在不斷加重，這種敲骨吸髓式的剝削長(zhǎng)久不了，也必然對(duì)正常的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成不良影響，財(cái)政始終隱藏著危機(jī)。
歷朝歷代鹽稅制度的變革無(wú)不說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題:鹽與人民息息相關(guān)，更是歷史上一個(gè)長(zhǎng)期被壟斷經(jīng)營(yíng)的對(duì)象。鹽稅則與國(guó)家密不可分，關(guān)乎國(guó)家的生死存亡。因此認(rèn)真研究我國(guó)古代鹽稅的歷史演變過(guò)程，分析其利弊得失，對(duì)我們現(xiàn)代的稅務(wù)改革起到了“以史為鑒”的作用。
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