財(cái)稅[2019]13號和2019年第4號公告將小規(guī)模納稅人免征增值稅的標(biāo)準(zhǔn)由“月3季9”上調(diào)到“月10季30”后，小微優(yōu)惠的享受進(jìn)入了熱潮。但是，你知道嗎？如果小規(guī)模納稅人發(fā)生了以下5種情形，即使季度銷售額未超過30萬也不能享受免稅政策。到底怎么回事，一起來看看！
《增值稅發(fā)票開具指南》第十一條規(guī)定，銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為適用增值稅免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
國稅明電〔1999〕10號規(guī)定，享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票 。
某小規(guī)模納稅人，按季納稅。第1季度銷售額為20萬元（無銷售不動產(chǎn)項(xiàng)目），其中8萬元為代開或自開增值稅專用發(fā)票的銷售額。該納稅人第1季度的銷售額中，開具專票的8萬元不能享受小微免稅優(yōu)惠，剩余12萬（20-8）可以享受小微免稅優(yōu)惠。
但是，當(dāng)期因代開或自開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅款退還。
國家稅務(wù)總局公告2016年第23號規(guī)定，按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。
某小規(guī)模納稅人于2019年3月注冊登記并辦理稅種認(rèn)定，按季納稅。該小規(guī)模納稅人3月份的銷售額為11萬元，即第1季度銷售額為11萬元。該納稅人實(shí)際經(jīng)營月份為1個月，免稅額度就是10萬，該月銷售額11萬超過10萬元不能享受免稅，而不能按1個季度未超過30萬元就享受免稅優(yōu)惠。
某小規(guī)模納稅人按季申報增值稅，于2019年2月滿足一般納稅人條件并辦理一般納稅人登記，選擇自3月1日起為一般納稅人。第1季度銷售額為別為：17萬、5萬元、7萬元。該納稅人1月、2月份屬于小規(guī)模納稅人，按實(shí)際經(jīng)營月份算可以享受小微免稅政策的額度是20萬元，而該納稅人1、2月份實(shí)際銷售額為22萬元（17+5）超過優(yōu)惠額度，不能享受小微免稅優(yōu)惠；3月1日成為一般納稅人，即使銷售額不足10萬元，也不得享受小規(guī)模免稅優(yōu)惠政策。
2019年第4號規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
A小規(guī)模納稅人第1季度銷售額分別為1萬、2萬、3萬元，另外銷售不動產(chǎn)取得銷售額20萬元。A納稅人第1季度合計(jì)銷售額為26萬元，未超過30萬元.這種情況下，當(dāng)期銷售不動產(chǎn)的銷售額可以享受小微免稅優(yōu)惠。
B小規(guī)模納稅人第1季度銷售額分別為3萬、4萬、5萬，另外銷售不動產(chǎn)取得銷售額20萬元。B納稅人第1季度合計(jì)銷售額為34萬元，超過免稅標(biāo)準(zhǔn)30萬元，但在扣除本期發(fā)生的不動產(chǎn)銷售額20萬后的銷售額為12萬元，未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)。這種情況下，銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額12萬元可以享受免稅優(yōu)惠，而不動產(chǎn)銷售額20萬需要照章納稅。
2018年第6號公告規(guī)定，《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）第二條所稱“納稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額?！盎椴檠a(bǔ)銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。
某納稅人為小規(guī)模納稅人，按季納稅，當(dāng)期應(yīng)稅的不含稅銷售額分別為8萬、9萬、10萬，另外有銷售免稅產(chǎn)品的銷售額5萬元。當(dāng)期既有免稅銷售額，又有征稅銷售額。免稅項(xiàng)目銷售額加上征稅銷售額合計(jì)數(shù)為32萬元，超標(biāo)準(zhǔn)過30萬，所以，當(dāng)期應(yīng)稅銷售額27萬應(yīng)當(dāng)全額納稅。
