A建筑公司2012年承接一項(xiàng)超高層建筑，工程施工合同總價款3.8億元，該工程主體涉及鋼結(jié)構(gòu)的制作和安裝。為保證工程質(zhì)量，該公司依據(jù)合同法、建筑安裝工程承包合同條例，將工程項(xiàng)目的鋼結(jié)構(gòu)的制作和安裝分包給浙江一家專門從事該項(xiàng)業(yè)務(wù)的甲公司，分包價款9500萬元，合同中注明鋼結(jié)構(gòu)制作6200萬元、安裝及現(xiàn)場涂裝3300萬元。

　　現(xiàn)在建筑工程完工，A公司向甲公司支付了分包款。對于支付給分包方鋼結(jié)構(gòu)安裝工程款3300萬元，收到了建筑業(yè)發(fā)票，計算繳納營業(yè)稅時可以扣除沒有異議。但是，對于分包方提供建筑勞務(wù)的同時銷售的自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)款6200萬元，因?yàn)槭盏降氖窃鲋刀惏l(fā)票，能否扣除存有爭議。

　　涉稅分析

　　營業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；”給予建筑工程分包業(yè)務(wù)差額納稅，主要是解決建筑業(yè)重復(fù)征稅的問題。對于發(fā)包方而言，分包給分包人的是一個屬于“建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物”的分包工程，應(yīng)理解為是一個完整的分包工程，不能因?yàn)榉职烁鶕?jù)稅法規(guī)定分別繳納營業(yè)稅和增值稅而作區(qū)別對待，給予全部分包款扣除較為合理。如果不給予扣除，則銷售自產(chǎn)貨物部分要重復(fù)繳納兩道稅，違背了稅收立法的本意。

　　所以建筑分包單位如果符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第一項(xiàng)所稱“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物”情形的，其自產(chǎn)貨物的銷售額不得開具建筑業(yè)發(fā)票，不征收營業(yè)稅。而要根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定“根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅”。發(fā)包方可以憑分包單位開具的自產(chǎn)貨物銷售發(fā)票上注明的金額在計算繳納營業(yè)稅營業(yè)額時扣除。

　　具體操作

　　納稅人必須取得國稅機(jī)關(guān)出具的分包方屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年第23號)規(guī)定：“納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅?！?

　　這是因?yàn)椋峁┙ㄖI(yè)勞務(wù)是由主管地方稅務(wù)局征收營業(yè)稅的，但考慮到企業(yè)有同時銷售“自產(chǎn)貨物”的情況，而企業(yè)銷售“自產(chǎn)貨物”屬于主管國家稅務(wù)局管轄 ，所以，需要主管國家稅務(wù)局認(rèn)定企業(yè)是否有“自產(chǎn)貨物”。如果主管國家稅務(wù)局對“自產(chǎn)貨物”征收了增值稅，可以出具相關(guān)證明；如果主管國家稅務(wù)局不出具相關(guān)證明，則主管地方稅務(wù)局可以認(rèn)定企業(yè)無“自產(chǎn)貨物”而全額征收營業(yè)稅。

　　因此，納稅人將建筑工程分包給提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的分包人的，須在取得分包單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明》和開具提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的分包人開具的增值稅發(fā)票后，方可在計算當(dāng)期營業(yè)額時扣除該筆分包款項(xiàng)。

　　具體操作程序如下：

　　一、依據(jù)總分包合同向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行項(xiàng)目備案；

　　二、在向建設(shè)方開具建筑業(yè)發(fā)票前，向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供分包方所在地主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明；

　　三、向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具分包方為該項(xiàng)目開具的自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票；在勞務(wù)發(fā)生地開具建筑業(yè)分包發(fā)票；

　　四、依據(jù)上述材料向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請營業(yè)稅扣抵。

　　特別提示

　　非自產(chǎn)貨物的銷售額不可以抵減營業(yè)稅計稅依據(jù)。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括所用原材料，設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！背颂峁┙ㄖI(yè)務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的銷售額和建設(shè)方提供的設(shè)備的價款以及裝飾勞務(wù)中建設(shè)方購進(jìn)的材料款，可以在建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額中抵減外，其他均不可抵減。因此，分包方非自產(chǎn)貨物的銷售額不可以抵減發(fā)包方繳納營業(yè)稅的營業(yè)額。

　　建筑總包方如果取得分包方所在地國稅機(jī)關(guān)出具的屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明和分包方開具的銷售自產(chǎn)貨物的增值稅發(fā)票，支付給分包方提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的價款可以在營業(yè)額中扣除。