| 日期：2014-04-09 |
國家稅務(wù)總局發(fā)布了《大企業(yè)稅收風(fēng)險管理指引》（以下簡稱《指引》），旨在引導(dǎo)和幫助企業(yè)建立全方位的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制，預(yù)防和減少稅收風(fēng)險，降低納稅遵從成本，提高企業(yè)稅法遵從度，實現(xiàn)企業(yè)自我遵從和自我管理。 《指引》包含了六大部分共三十二條內(nèi)容。 一、總則（8條）： 包括一個宗旨、五大目標、六點要求、五項制度。 （一）一個宗旨：納稅遵從總目標下的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理。 1.重在對大企業(yè)的引導(dǎo)作用； 2.企業(yè)為實施主體； 3.針對的稅務(wù)風(fēng)險主要是指企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險。 （二）五大目標
（三）六點要求 1.建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度： 企業(yè)可以參照本指引，結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。 2.評價風(fēng)險管理的有效性： 稅務(wù)機關(guān)參照本指引對企業(yè)建立與實施稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性進行評價，并據(jù)以確定相應(yīng)的稅收管理措施； 3.建設(shè)風(fēng)險管理文化： 企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)遵紀守法、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險管理理念，增強員工的稅務(wù)風(fēng)險管理意識，并將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重要組成部分； 4.治理層和管理層的職責(zé)： 稅務(wù)風(fēng)險管理由企業(yè)董事會負責(zé)督導(dǎo)并參與決策。董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。 5.風(fēng)險管理成效考核評價： 企業(yè)應(yīng)建立有效的激勵約束機制，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合 6.形成全面風(fēng)險管理體系： 企業(yè)應(yīng)把稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險控制和管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險管理體系 （四）五項制度 稅務(wù)風(fēng)險管理制度主要包括： 1.稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構(gòu)、崗位和職責(zé)； 2.稅務(wù)風(fēng)險識別和評估； 3.稅務(wù)風(fēng)險控制和應(yīng)對； 4.稅務(wù)信息管理體系和溝通； 5.稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進。 二、稅務(wù)風(fēng)險管理組織（6條） （一）機構(gòu)崗位
2.集團型企業(yè)，在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。 （二）職責(zé)權(quán)限
（三）涉稅人員素質(zhì) 包括專業(yè)資質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)操守、后續(xù)教育 三、稅務(wù)風(fēng)險識別和評估（3條） （一）步驟 收集信息→風(fēng)險識別→風(fēng)險分析→風(fēng)險評價。 企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，通過風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，分析和描述風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，評價風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標的影響程度，從而確定風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略。 （二）風(fēng)險識別 重點識別的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險因素： ●董事會、監(jiān)事會等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度； ●涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力； ●組織機構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程； ●技術(shù)投入和信息技術(shù)的運用； ●財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況； ●相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行； ●經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例； ●法律法規(guī)和監(jiān)管要求； ●其他有關(guān)風(fēng)險因素。 （三）風(fēng)險評估 1.風(fēng)險評估評估周期：定期： 2. 風(fēng)險評估評估主體：企業(yè)稅務(wù)部門、相關(guān)職能部門或中介機構(gòu)； 3. 風(fēng)險評估評估方法：動態(tài) 企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險實行動態(tài)管理，及時識別和評估原有風(fēng)險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。 四、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制（8條） （一）風(fēng)險應(yīng)對原則 1.成本效益； 2.以風(fēng)險評估為前提； 3.在整體管理控制體系內(nèi)； 4.有效：內(nèi)部控制機制有效； 5.合理：稅務(wù)管理流程及控制方法設(shè)計合理； 6.全面：稅務(wù)風(fēng)險得到全面控制。 （二）風(fēng)險控制機制 企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因和條件從組織機構(gòu)、職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、信息溝通和檢查監(jiān)督等多方面建立稅務(wù)風(fēng)險控制點，根據(jù)風(fēng)險的不同特征采取相應(yīng)的控制機制。 1.人工控制機制； 2.自動化控制機制； 3.預(yù)防性控制機制； 4.發(fā)現(xiàn)性控制機制。 （三）風(fēng)險控制策略 重大稅務(wù)風(fēng)險 ——全流程控制 其他業(yè)務(wù)流程 ——關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制 （四）風(fēng)險控制中稅務(wù)機關(guān)的作用 1.重大事項報告制度：企業(yè)因內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或外部環(huán)境發(fā)生重大變化，以及受行業(yè)慣例和監(jiān)管的約束而產(chǎn)生的重大稅務(wù)風(fēng)險，可以及時向稅務(wù)機關(guān)報告； 2. 稅務(wù)機關(guān)的作用：給予企業(yè)輔導(dǎo)和幫助。
2.重大經(jīng)營決策：包括重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂等，企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)重大經(jīng)營決策制定，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險； 3.重要經(jīng)營活動：企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)參與企業(yè)重要經(jīng)營活動，并跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險； ●參與關(guān)聯(lián)交易價格的制定，并跟蹤定價原則的執(zhí)行情況； ●參與跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行，以保證符合稅法規(guī)定。
●按照稅法規(guī)定，真實、完整、準確地準備和保存有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)資料，并按相關(guān)規(guī)定進行報備。 5.高頻低風(fēng)險活動：企業(yè)應(yīng)對發(fā)生頻率較高的稅務(wù)風(fēng)險建立監(jiān)控機制，評估其累計影響，并采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。 五、信息與溝通（4條） （一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通
●建立和完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的設(shè)置和更改與法律法規(guī)的要求同步，合理保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化。 （二）技術(shù)運用 企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)； 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存應(yīng)符合稅法和稅務(wù)風(fēng)險控制的要求。 1.自動控制：利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動控制； 2.計算機申報：將稅務(wù)申報納入計算機系統(tǒng)管理，利用有關(guān)報表軟件提高稅務(wù)申報的準確性； 3.稅務(wù)日歷：建立年度稅務(wù)日歷，自動提醒相關(guān)責(zé)任人完成涉稅業(yè)務(wù)，并跟蹤和監(jiān)控工作完成情況； 4.文檔管理：建立稅務(wù)文檔管理數(shù)據(jù)庫，采用合理的流程和可靠的技術(shù)對涉稅信息資料安全存儲； 5.法規(guī)庫：利用信息管理系統(tǒng)，提高法律法規(guī)的收集、處理及傳遞的效率和效果，動態(tài)監(jiān)控法律法規(guī)的執(zhí)行； 六、監(jiān)督和改進（3條）
企業(yè)稅務(wù)部門應(yīng)定期對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制的有效性進行評估審核，不斷改進和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理制度和流程。
企業(yè)內(nèi)部控制評價機構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的整體控制目標，對稅務(wù)風(fēng)險管理機制的有效性進行評價。 （三）中介機構(gòu)鑒證 企業(yè)可以委托符合資質(zhì)要求的中介機構(gòu)，根據(jù)本指引和相關(guān)執(zhí)業(yè)準則的要求，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)的內(nèi)部控制有效性進行評估。 （四）向稅務(wù)機關(guān)出具報告 中介機構(gòu)評估后可向稅務(wù)機關(guān)出具評估報告。 七、關(guān)于《指引》的幾點說明 （一）《指引》的法律地位和效應(yīng) 1.以正式文件（國稅發(fā)【2009】90號）的形式發(fā)布，不是強制性文件，是一部全新的系統(tǒng)管理規(guī)范，其目的在于引導(dǎo)大企業(yè)建立一套符合自身特點、能有效運行的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理體系； 2.稅務(wù)機關(guān)參照本指引對企業(yè)建立與實施稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性進行評價，并針對不同風(fēng)險企業(yè)實施分類管理，確定相應(yīng)的差別化稅收管理措施和個性化納稅服務(wù)。 （二）稅務(wù)機關(guān)的參與程度 4.4 重大事項報告 5.2 與稅務(wù)機關(guān)溝通 6.3 向稅務(wù)機關(guān)出具評估報告 （三）中介的參與 3.2 協(xié)助風(fēng)險評估 6.2 協(xié)助內(nèi)控評估 |
