| “走出去”企業(yè)面臨六大稅務(wù)挑戰(zhàn) |
在OECD各成員國落實BEPS行動計劃實質(zhì)性政策陸續(xù)出臺的背景下，已經(jīng)或有意“走出去”的中國企業(yè)，需要在評估BEPS行動對現(xiàn)有業(yè)務(wù)影響的基礎(chǔ)上，識別出稅務(wù)合規(guī)、商業(yè)模式安排、投融資架構(gòu)等方面的風險，關(guān)注來自六大重點領(lǐng)域的挑戰(zhàn)，及早規(guī)劃，積極應(yīng)對。
挑戰(zhàn)一：提高全球信息披露要求
重要變化：各國信息披露要求（如全球轉(zhuǎn)讓定價文檔、國別報告等）將不斷提高，跨國經(jīng)營集團將面臨信息收集的時效性和成本的挑戰(zhàn)。同時，各國稅務(wù)機關(guān)之間信息溝通的增強，使得企業(yè)的供應(yīng)鏈、無形資產(chǎn)、人員調(diào)動等經(jīng)營信息將透明可視。如果缺乏可視化的進度和狀態(tài)監(jiān)控、信息收集方式較為原始，企業(yè)可能無法做好稅務(wù)風險預(yù)警，或信息申報的質(zhì)量欠佳，導(dǎo)致在面對稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑時措手不及。
應(yīng)對途徑：關(guān)注各國對BEPS第12、13、14項行動計劃的實施情況，并梳理集團內(nèi)部信息收集匯總機制，加強與稅務(wù)相關(guān)的信息化建設(shè)和技術(shù)投入，及時復(fù)核現(xiàn)有的運營模式并進行必要調(diào)整。
挑戰(zhàn)二：更新關(guān)聯(lián)方交易定價規(guī)則
重要變化：BEPS第8~10項行動計劃對如何確定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易是否符合獨立交易原則給出了大量原則建議及示例說明，企業(yè)跨境經(jīng)營過程中涉及轉(zhuǎn)讓定價的風險將顯著增加，相應(yīng)導(dǎo)致在不同國家雙重、多重征稅的風險。
應(yīng)對途徑：對集團各個法律實體真實的功能、風險、資產(chǎn)進行完整的梳理，結(jié)合各國不同的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定，確定目前采取的關(guān)聯(lián)方交易定價是否符合各個國家的要求，在必要時考慮申請預(yù)約定價安排以降低雙重征稅風險。
挑戰(zhàn)三：規(guī)范稅收協(xié)定優(yōu)惠享受
重要變化：各國已開始通過修改協(xié)定文本、調(diào)整協(xié)定的國內(nèi)法解讀、加強非居民企業(yè)稅收協(xié)定優(yōu)惠申請征管等一系列措施，防止企業(yè)濫用稅收協(xié)定優(yōu)惠。可以預(yù)見，未來企業(yè)在不同國家享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的難度會大幅增加。如果不及時進行相關(guān)架構(gòu)、安排的調(diào)整，很可能導(dǎo)致稅務(wù)成本增加、稅后投資回報減少。
應(yīng)對途徑：關(guān)注各國對BEPS第6項行動計劃的實施情況，根據(jù)BEPS第15項行動計劃開展多邊工具談判的進度，對現(xiàn)有投資、融資架構(gòu)進行復(fù)核，評估架構(gòu)調(diào)整的必要性，包括人員移動和加強實質(zhì)管理的必要性。
挑戰(zhàn)四：完善中國受控外國企業(yè)征管法規(guī)
重要變化：中國已經(jīng)開始積極借鑒BEPS第3項行動計劃中的建議，對受控外國企業(yè)法規(guī)進行細化更新，逐漸加強對境外稅源的管理和挖掘。如果企業(yè)對這一反避稅措施的推進、落地沒有足夠的關(guān)注，可能導(dǎo)致中國國內(nèi)稅務(wù)現(xiàn)金支出增加，甚至導(dǎo)致境外已繳納稅收無法在境內(nèi)進行抵免的情形。
應(yīng)對途徑：密切關(guān)注中國受控外國企業(yè)法規(guī)動態(tài)，比如關(guān)注《特別納稅調(diào)整實施辦法》修訂的進展，對企業(yè)境外控股公司運營活動尤其是資金安排作出必要調(diào)整，對不作分配的商業(yè)理由給予充分記錄。
挑戰(zhàn)五：拓展常設(shè)機構(gòu)定義范圍
重要變化：為實現(xiàn)貿(mào)易利潤的征稅權(quán)的再分配，也為了應(yīng)對電子商務(wù)帶來的跨境稅收新形勢，后BEPS時代，各國政府將對“常設(shè)機構(gòu)”這一概念進行更寬泛的定義與解讀。通過人員派遣或者雇傭市場所在地代理人的形式開展跨境業(yè)務(wù)的企業(yè)在相關(guān)國家構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)并承擔額外稅負的風險將增加。若額外的稅負無法在母國進行稅收抵免，則集團整體稅務(wù)成本將上升。
應(yīng)對途徑：關(guān)注各國對第7項行動計劃的實施情況，以及根據(jù)第15項行動計劃開展多邊工具談判的進度，對現(xiàn)有的運營模式及人員派遣情況進行復(fù)核，評估架構(gòu)調(diào)整的必要性，在無法有效改變模式之前，適當增加財務(wù)報表的相關(guān)預(yù)提。
挑戰(zhàn)六：限制境外融資費用稅前扣除
重要變化：各國政府均以BEPS為契機，積極開展對其他跨境或國內(nèi)稅收法規(guī)的修訂和完善。包括借鑒第4項行動計劃的建議，限制融資活動帶來的利息扣除（包括第三方融資成本）。
應(yīng)對途徑：“走出去”中國企業(yè)對包括“利息扣除限制”之內(nèi)的各國法規(guī)變動需要構(gòu)建日常監(jiān)控、長效管理的機制，以對這些法規(guī)變動做出及時反應(yīng)。
作者單位：德勤中國
