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納稅評估主要財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

2011.03.13

*納稅評估
   指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的叛斷，并采取進(jìn)一步征管措施的行為。

*納稅評估工作
   1、主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員負(fù)責(zé)
   2、重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評估也可由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)
   3、匯總合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，由其申報(bào)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施。
   4、匯總合并納稅的成員企業(yè)，由對其監(jiān)管的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)實(shí)施。
   5、合并申報(bào)繳納外商所得稅的，由總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施。

*納稅評估工作的時間
   原則上在納稅申報(bào)到期之后進(jìn)行
   評估的期限以納稅申報(bào)的稅款所屬當(dāng)期為主
   特殊情況可以延伸到往期或以往年度

*納稅評估的工作內(nèi)容：
      1、根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評估及其預(yù)警值
      2、綜合運(yùn)用各類對比分析方法篩選評估對象
      3、對所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析并作出定性和定量的判斷
      4、對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取
         稅務(wù)約談
         調(diào)查核實(shí)
         處理處罰
         提出管理建議
         移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理
      5、維護(hù)更新稅源管理數(shù)據(jù)，為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等

*納稅評估指標(biāo)：
   是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評估對象，進(jìn)行重點(diǎn)分析時所選用的主要指標(biāo)。
   分為
      通用分析指標(biāo)
      特定分析指標(biāo)

*通用分析指標(biāo)：
   1、收入類
      主營業(yè)務(wù)收入變動率
               ＝（本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入）/基期主營業(yè)務(wù)收入*100％

   2、成本類
      單位產(chǎn)成品原材料耗用率（是否存在賬外銷售、是否錯誤使用存貨計(jì)價(jià)方法、是否人為調(diào)整產(chǎn)成品成本或應(yīng)納所得額等）
               ＝本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本*100％
      主營業(yè)務(wù)成本變動率（不正常時，可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等）
               ＝（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）/基期主營業(yè)務(wù)成本*100％
      主營業(yè)務(wù)成本率＝主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入

   3、費(fèi)用類（存在多計(jì)費(fèi)用問題）
      主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率＝（本期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用-基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用）/基期主營業(yè)務(wù)費(fèi)用*100％
      主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率＝主營業(yè)務(wù)費(fèi)用/主營業(yè)務(wù)收入*100％
      營業(yè)（管理、財(cái)務(wù)）費(fèi)用變動率＝（本期-基期）/基期*100％
      成本費(fèi)用率＝本期三項(xiàng)期間費(fèi)用/本期主營業(yè)務(wù)成本*100％
      成本費(fèi)用總額＝主營業(yè)務(wù)成本總額+費(fèi)用總額

   4、利潤類（存在多結(jié)轉(zhuǎn)成本或不計(jì)、少計(jì)收入）
      主營（其他）業(yè)務(wù)利潤變動率＝（本期-基期）/基期*100％

   5、資產(chǎn)類
      凈資產(chǎn)收益率（隱瞞收入、閑置未用資產(chǎn)計(jì)提折舊）
            ＝凈利潤/平均凈資產(chǎn)*100％
      總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（隱瞞收入、虛增成本）＝息稅前利潤/平均總資產(chǎn)*100％
      存貨周轉(zhuǎn)率（隱瞞收入、虛增成本）＝主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨*100％
      應(yīng)收（應(yīng)付）賬款變動率（判斷其銷售實(shí)現(xiàn)、可能發(fā)生壞賬情況。如此增長率提高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本問題）＝（本期-基期）/基期*100％
      固定資產(chǎn)綜合折舊率（高于基期標(biāo)準(zhǔn)值，可能存在稅前多列支固定資產(chǎn)折舊問題）
                     ＝基期固定資產(chǎn)折舊總額/基期固定資產(chǎn)原值總額*100％
      資產(chǎn)負(fù)債率如與預(yù)警值相差較大，則企業(yè)償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入的影響。

*通用指標(biāo)的配比分析：
      1、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率（正常情況下，兩者基本同步）
         A、比值＜1，且相差較大、二者都為負(fù)時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。
         B、比值＞1，且相差較大、二者都為正時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。
         C、比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍問題。
         分析：
         A、結(jié)合主營業(yè)務(wù)利潤率，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率變動情況。
         B、主營業(yè)務(wù)利潤率也異常，通過年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，判斷是否存在少計(jì)收入問題。
         C、結(jié)合“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)前面科目大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題。

      2、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率（正?；就皆鲩L，比值接近1）
         A、比值＜1，且相差較大、二者都為負(fù)時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。
         B、比值＞1，且相差較大、二者都為正時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。
         C、比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。
         分析：
         A、結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入變動率，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析，通過年度申報(bào)表及附表《營業(yè)收入表》，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計(jì)收入情況。
         B、結(jié)合“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)前面科目大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題。
         C、結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年度申報(bào)表及附表進(jìn)行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨等問題。

      3、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率（正常情況下，兩者基本同步）
         A、比值＜1，且相差較大、二者都為負(fù)時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。
         B、比值＞1，且相差較大、二者都為正時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。
         C、比值為負(fù)數(shù)，且前者為正后者為負(fù)時，可能存在多列成本費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

         分析：
         A、結(jié)合“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進(jìn)行分析，如出現(xiàn)前面科目大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計(jì)收入問題。
         B、結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過年度申報(bào)表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計(jì)存貨等問題。
         C、結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費(fèi)用率”、“主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率”兩項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析，與同行業(yè)的水平比較。
         D、通過對三項(xiàng)期間費(fèi)用的若干年度數(shù)據(jù)分析其中增長較多的費(fèi)用項(xiàng)目。對財(cái)務(wù)費(fèi)用增長較多的，結(jié)合長短期借款的期初期末數(shù)進(jìn)行分析，以判斷財(cái)務(wù)費(fèi)用增長是否合理，是否存在應(yīng)資本化的借款費(fèi)用列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的問題。

      4、主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率
         A、兩者比值＞1，都為正時，可能存在多列成本問題。
         B、前者這正，后者這負(fù)時，視為異常，可能存在多列成本、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

      5、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率
         A、將上述指標(biāo)本期與上年同期比較進(jìn)行綜合分析
         B、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（本期-上年同期）＞0、銷售利潤率（本期-上年同期）＜=0、資產(chǎn)利潤率（本期-上年同期）＜=0
         說明本期的資產(chǎn)使用效率提高，但收益不足以抵補(bǔ)銷售利潤率下降造成的損失
         可能存在隱匿銷售收入、多列成本費(fèi)用等問題
         C、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（本期-上年同期）＜=0、銷售利潤率（本期-上年同期）＞0、資產(chǎn)利潤率（本期-上年同期）＜=0
         說明本期的資產(chǎn)使用效率降低，導(dǎo)致資產(chǎn)利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。

*特定分析指標(biāo)：
   1、增值稅評估分析指標(biāo)及使用方法
      A、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（稅負(fù)率）＝本期應(yīng)納稅額/本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入

            疑點(diǎn)范圍：
               1）銷售額變動率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值。
               2）銷售額變動率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值。
               3）銷售額變動率及稅負(fù)率均高于正常峰值

            方法：
               1）運(yùn)用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對評估對象的抵扣聯(lián)進(jìn)行查驗(yàn)
               2）根據(jù)評估對象報(bào)送的有關(guān)資料
                  進(jìn)行毛益率測算分析、存貨負(fù)債進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析、
                  銷售額分析指標(biāo)分析，對其異常作進(jìn)一步判斷。
               3）銷售額變動率高于正常峰值及稅負(fù)率低于預(yù)警值
                  或銷售額變動率正常而稅負(fù)率低于預(yù)警值
                  以進(jìn)項(xiàng)稅額為評估重點(diǎn)查證有無
                  擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定申報(bào)抵扣等問題
                  對應(yīng)核實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性
               4）對銷項(xiàng)稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證
                  有無賬外經(jīng)營、瞞報(bào)遲報(bào)計(jì)稅銷售額
                  混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍
                  錯用稅率等問題

      B、工商業(yè)增加值分析指標(biāo)
         1）應(yīng)納稅額與工商業(yè)增加值彈性分析

               應(yīng)納稅額與工商業(yè)增加值彈性系數(shù)＝應(yīng)納稅額增長率/工商業(yè)增加值增長率
               應(yīng)納稅額：指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額
               工商業(yè)增加值＝工資+利潤+折舊+稅金

               彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題

               應(yīng)通過其它相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法
               并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況進(jìn)一步分析
               對其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估

         2）工商業(yè)增加值稅負(fù)分析

               工商業(yè)增加值稅負(fù)差異率＝本企業(yè)工商業(yè)增加值稅負(fù)/ 同行業(yè)工商業(yè)增加值稅負(fù)/*100％

               本企業(yè)工商業(yè)增加值稅負(fù)＝本企業(yè)應(yīng)納稅額/本企業(yè)工商業(yè)增加值
               同行業(yè)工商業(yè)增加值稅負(fù)＝同行業(yè)應(yīng)納稅額/同行業(yè)工商業(yè)增加值

               如低于同行業(yè)工商業(yè)增加值稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題
               結(jié)合其它相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法
               對其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估

      C、進(jìn)項(xiàng)稅金控制額
            ＝{（期末存貨-期初存貨）+本期銷售成本-（期末應(yīng)付賬款-期初應(yīng)付賬款）}*主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)*7％

            本期進(jìn)項(xiàng)稅額的分析比較：增值稅申報(bào)表與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表比、企業(yè)的與稅收管理員掌握的比
            進(jìn)項(xiàng)稅金控制額比較：本期與歷史同期進(jìn)行縱向比
            進(jìn)項(xiàng)稅金控制額比較：本企業(yè)與同行業(yè)同等規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行橫向比

         具體分析時：
            先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核對
            如前者明顯小于后者
            則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和未付款的購進(jìn)貨物提前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題

      D、投入產(chǎn)出評估分析指標(biāo)＝當(dāng)期原材料投入量/單位產(chǎn)品原材料使用量

         單位產(chǎn)品原材料使用量是指同地區(qū)同行業(yè)單位產(chǎn)品原材料使用量的平均值

         方法：
            1、用該指標(biāo)測算出企業(yè)的實(shí)際產(chǎn)量
            2、根據(jù)測算的實(shí)際產(chǎn)量與實(shí)際庫存進(jìn)行對比，確定實(shí)際銷量
            3、根據(jù)實(shí)際銷量，進(jìn)一步推算出企業(yè)的銷售收入。

         分析評估：
            1、如測算的銷售收入大于其申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能有隱瞞銷售收入的問題。
            2、通過其他納稅評估指標(biāo)與評估方法
               并與稅管員根據(jù)掌握稅負(fù)變化的實(shí)際情況進(jìn)行比較
               對評估對象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評估


   2、內(nèi)資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及使用方法
      1）分析指標(biāo)
         A、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率＝應(yīng)納所得稅額/利潤總額*100％

            分析評估：
            與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)、同期、本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在
            不計(jì)或少計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題
            運(yùn)用其他相關(guān)指標(biāo)深入評估分析

         B、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率（利潤稅負(fù)率）＝本期應(yīng)納所得稅/本期主營業(yè)務(wù)利潤*100％

         分析評估：
         設(shè)定預(yù)警值并與預(yù)警值對照
         與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)、同期、本企業(yè)基期所得稅負(fù)擔(dān)率相比低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在
         如果低于預(yù)定值
         可能存在銷售未計(jì)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題
         應(yīng)作進(jìn)一步分析
         C、應(yīng)納稅所得額變動率
            ＝（評估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額）/基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額*100％

            分析評估：
            關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如發(fā)生較大變化
            可能存在少計(jì)收入、多列成本、人為調(diào)節(jié)利潤問題
            也可能存在費(fèi)用配比不合理等問題

         D、所得稅貢獻(xiàn)率＝應(yīng)納所得稅額/主營業(yè)務(wù)收入*100％

         分析評估：
         將當(dāng)?shù)赝袠I(yè)、同期、本企業(yè)基期所得稅貢獻(xiàn)率相比
         低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常
         可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題
         應(yīng)運(yùn)用所得稅變動率進(jìn)一步評估分析

         E、所得稅貢獻(xiàn)變動率
            ＝（評估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）/基期所得稅貢獻(xiàn)率*100％

         分析評估：
         企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比
         低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題
         應(yīng)運(yùn)用其他相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評估，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果
         進(jìn)一步分析企業(yè)銷售收入、成本、費(fèi)用的變化和異常情況及其原因

         F、所得稅負(fù)擔(dān)變動率
            ＝（評估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）/基期所得稅負(fù)擔(dān)率*100％

            分析評估：
            企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)同期指標(biāo)相比
            低于標(biāo)準(zhǔn)值可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題
            應(yīng)運(yùn)用其他相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評估，并結(jié)合上述指標(biāo)評估結(jié)果
            進(jìn)一步分析企業(yè)銷售收入、成本、費(fèi)用的變化和異常情況及其原因

      2）分析指標(biāo)的分類和綜合運(yùn)用
         A、分類
         一類指標(biāo)：
               主營業(yè)務(wù)收入變動率
               所得稅稅收負(fù)擔(dān)率
               所得稅貢獻(xiàn)率
               主營業(yè)務(wù)利潤稅收負(fù)擔(dān)率
         二類指標(biāo)：
               主營業(yè)務(wù)成本變動率
               主營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動率
               期間費(fèi)用變動率
               主營業(yè)務(wù)利潤變動率
               成本費(fèi)用率
               成本費(fèi)用利潤率
               所得稅負(fù)擔(dān)變動率
               所得稅貢獻(xiàn)變動率
               應(yīng)納稅所得額變動率
               通用指標(biāo)中的收入成本費(fèi)用利潤配比指標(biāo)
         三類指標(biāo)：
               存貨周轉(zhuǎn)率
               固定資產(chǎn)綜合折舊率
               營業(yè)外收支增減額
               稅前彌補(bǔ)虧損扣除限額及稅前列支費(fèi)用評估指標(biāo)
         B、綜合運(yùn)用
         一類指標(biāo)出現(xiàn)異常，運(yùn)用二類指標(biāo)中的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行審核分析
         二類指標(biāo)出現(xiàn)異常，運(yùn)用三類指標(biāo)中影響的相關(guān)項(xiàng)目和指標(biāo)進(jìn)行深入審核分析
         同時結(jié)合原材料、燃料、動力等情況進(jìn)一步分析異常情況及其原因
         在運(yùn)用上述指標(biāo)的同時，對影響所得稅的其他指標(biāo)，也應(yīng)進(jìn)行審核分析

   3、外資企業(yè)所得稅評估分析指標(biāo)及使用方法
   進(jìn)行評估時應(yīng)特別關(guān)注的企業(yè)：
                  長期虧損企業(yè)
                  由免稅期或減稅期進(jìn)入獲利年度后，利潤陡減或由贏利變虧損的企業(yè)
                  贏利但利潤水平明顯低于同行業(yè)平均水平或持續(xù)低于同行業(yè)利潤水平等

分析指標(biāo)：
      A、如生產(chǎn)性經(jīng)營收入＜=全部業(yè)務(wù)收入*50％
            或非生產(chǎn)性經(jīng)營收入＞=全部業(yè)務(wù)收入*50％
            則不能享受生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠。
      B、出口銷售毛利率＝（出口收入-出口成本）/出口收入*100％
            按照公平交易原則，如該指標(biāo)明顯低于可比對象，可能存在
            關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價(jià)格偏低問題，有轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑，需提示作進(jìn)一步反避稅調(diào)查。
      C、資（財(cái)）產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利潤率＝（資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)-資產(chǎn)原價(jià)-轉(zhuǎn)讓費(fèi)用）/資產(chǎn)原價(jià)
            該指標(biāo)小于零，可能存在企業(yè)向較低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)避稅問題

*納稅評估的對象：為稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納稅所有稅種

*納稅評估的重點(diǎn)評估分析對象：
      綜合審核對比分析中發(fā)現(xiàn)問題或疑點(diǎn)的納稅人
      重點(diǎn)稅源戶
      特殊行業(yè)的重點(diǎn)企業(yè)
      稅負(fù)異常變化
      長時間零稅負(fù)和負(fù)稅負(fù)申報(bào)
      納稅信用等級低下
      日常管理和稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人

*納稅評估結(jié)果的處理：
1、計(jì)算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差、存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談舉證調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。
2、對評估中發(fā)現(xiàn)的需提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。
   稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》提前通知納稅人
   稅務(wù)約談的對象主要是企業(yè)財(cái)會人員。因需要必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的，應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準(zhǔn)，并通過企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行安排。
   納稅人因特殊困難不能按時接受稅務(wù)約談的，可向科務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，經(jīng)批準(zhǔn)后延期進(jìn)行。
   納稅人可委托具有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)代理人進(jìn)行稅務(wù)約談。稅務(wù)代理人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人委托代理合法證明
3、對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)經(jīng)所在地稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。
4、發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。稅務(wù)稽查部門要將處理結(jié)果定期向稅源管理部門反饋。
   發(fā)現(xiàn)外資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按獨(dú)立企業(yè)往來收取或支付價(jià)款和費(fèi)用，需要調(diào)查核實(shí)的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機(jī)關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。
5、納稅評估分析報(bào)告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。

學(xué)會計(jì)論壇
*稅務(wù)部門對重點(diǎn)稅源戶，要保證每年至少重點(diǎn)評估分析一次。

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