存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)與存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷(xiāo)
我在教學(xué)中經(jīng)常聽(tīng)到學(xué)生反映,存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo),結(jié)合存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提,再結(jié)合遞延所得稅資產(chǎn)如何編制抵銷(xiāo)或調(diào)整分錄?
【例題】甲公司是乙公司的母公司，所得稅稅率為25％，2007年和2008年有以下內(nèi)部業(yè)務(wù)：
(1)2007年乙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件8萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為6萬(wàn)元。2007年乙公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品300件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為9萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品100件。2007年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為7.2萬(wàn)元；乙公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元。
2007年12月31日
借：營(yíng)業(yè)收入 (400×8) 3200
貸：營(yíng)業(yè)成本 3200
借：營(yíng)業(yè)成本 [(8-6)×100] 200
貸：存貨 200
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80
貸：資產(chǎn)減值損失 [100×（8-7.2）]80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30
貸：所得稅費(fèi)用 30
方法一: (200-80)×25％=30
（2）2008年乙公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品40件；2008年12月31日乙公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的A商品60件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為5.6萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為144萬(wàn)元。
2008年12月31日
借：未分配利潤(rùn)—年初200
貸：營(yíng)業(yè)成本200
借：營(yíng)業(yè)成本 [(8-6)×60] 120
貸：存貨 120
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80
貸：未分配利潤(rùn)－－年初 80
借：營(yíng)業(yè)成本32
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備32
借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 72 （96-24）
貸：資產(chǎn)減值損失 72
借：遞延所得稅資產(chǎn) 30
貸：未分配利潤(rùn)一年初 30
借：所得稅費(fèi)用 30
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 30
方法一:(120-80+32-72) ×25％-30=-30
方法三：-14-16=-30
所以,方法一最簡(jiǎn)單，其他方法比較復(fù)雜。下面再舉例題:
【例題】(1)2007年，甲公司（母公司）向乙公司（子公司）銷(xiāo)售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含稅（下同）售價(jià)為7.5萬(wàn)元，增值稅率17%。每臺(tái)成本為4.5萬(wàn)元，均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)年乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。2007年末乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至每臺(tái)7萬(wàn)元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
借：營(yíng)業(yè)收入 100×7.5=750
貸：營(yíng)業(yè)成本 750
借：營(yíng)業(yè)成本 60×（7.5-4.5）=180
貸：存貨 180
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60×（7.5－7）=30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
借：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5
貸：所得稅費(fèi)用 37.5
