1、問：企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則--存貨》的規(guī)定，計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易，是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其計提的存貨跌價準備？如何進行結(jié)轉(zhuǎn)？
答：企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則--存貨》的規(guī)定，計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。
對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。
如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備金額，可按照以下公式進行計算：
因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備
= 上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額
2、問：農(nóng)產(chǎn)品的購人成本核算時應(yīng)注意哪些問題?
答：一般納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定，要計算增值稅進項稅額。舊制度規(guī)定的進項稅額抵扣稅率為10％，現(xiàn)行制度規(guī)定的抵扣稅率為13％。做題時題目有提示的按照提示做，沒有提示的應(yīng)按照13％計算。
3、問：工業(yè)企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人購入貨物對運費、運雜費的處理有何不同?
答：按照稅法的規(guī)定，工業(yè)企業(yè)—般納稅人購入貨物，運費要按7％的比例作為進項稅額處理，其余的93％計入原材料的成本。而運雜費包含運費和運輸過程中支付的裝卸費、保險費等雜費，按照稅法的規(guī)定，運雜費不能按照7％計算抵扣進項稅額。
小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料的進項稅不能抵扣，運費和運雜費都要計入購入材料的成本。
4、問：請問應(yīng)計入存貨成本的稅金包括增值稅和消費稅嗎?
答：增值稅一般納稅企業(yè)購入材料已交的增值稅允許抵扣不計入材料成本，而小規(guī)模納稅企業(yè)則必須將其計入成本。在消費稅中，進口應(yīng)稅消費品繳納的消費稅計入貨物成本；委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方代扣代繳的消費稅，委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接對外銷售的，委托方交納的消費稅計入委托加工成本，該產(chǎn)品銷售時不再交納消費稅；委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，委托方交納的消費稅按規(guī)定準予抵扣，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”賬戶的借方，待最終產(chǎn)品銷售時再全額交納消費稅。
5、問：小規(guī)模納稅人材料成本差異的計算應(yīng)注意什么問題?
答：思路還是材料成本差異＝實際成本—計劃成本，實際成本大于計劃成本為超支差反之為節(jié)約差異。需要注意的是：小規(guī)模納稅人，增值稅應(yīng)計入購入材料的實際成本。
例題：某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計劃成本核算．A材料計劃成本每噸為20元。本期購進A材料6000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款總額為102000元，增值稅額為17340元。另發(fā)生運雜費用1400元，途中保險費用359元。原材料運抵企業(yè)后驗收入庫原材料5995噸，運輸途中合理損耗5噸。購進A材料發(fā)生的成本差異(超支)為( ) 元
A、1099 B．1199 C．16141 D．16241 答案：B
解析：首先要注意該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，增值稅應(yīng)計入購入材料的成本。
購人材料的實際成本＝102000+17340+1400+359＝121099；
購人材料的計劃成本=20 x 5995＝119900；
所以．超支的差異＝121099—119900＝1199。
6、問：材料成本差異如何計算?
答：計劃成本法下，材料成本差異=實際成本—計劃成本，如果實際成本大于計劃成本，則屬于超支差異，反之屬于節(jié)約差異；這類問題的關(guān)鍵在于實際成本的確定。運輸途中的合理損耗應(yīng)計入實際成本。
例題1：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料采用計劃成本核算，A材料計劃成本每公斤為20元，本期購進A材料1000公斤，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款總額為21000元，增值稅額為3570元。原材料運抵企業(yè)入庫實收990公斤，運輸途中定額內(nèi)損耗8公斤，另外2公斤的短缺尚待查明原因。該批購進A材料發(fā)生的成本差異為( )元。
A．1200 B．1158 C．—1200 D．200 答案：B。
解析：(1)本題中沒有給出運費的相關(guān)資料，不用考慮運費；
(2)非合理損耗不計入原材料的實際成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”，待查明原因之后再分別記入“管理費用”、“其他應(yīng)收款”或“營業(yè)外支出”等科目。
材料成本差異＝實際成本—計劃成本＝(價款+運費×93％)—實際入庫數(shù)量×計劃單價
＝(21000一21000／1000×2十0)一990×20
＝20958—19800
＝1158(元)
例題2：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計劃成本計價核算。甲材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2002年4月份有關(guān)資料如下：
(1)“原材料”賬戶月初借方余額20000元， “材料成本差異”賬戶月初貸方余額700元，“物資采購”賬戶月初借方余額40000元(上述賬戶核算的均為甲材料)。
(2)4月5日，企業(yè)上月已付款的購人甲材料4000公斤如數(shù)收到，已驗收入庫。
(3)4月20 日，從外地A公司購入甲材料8000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為80 000元，增值稅額13000元；運費1000元(運費的增值稅按7％計算扣除)，企業(yè)已用銀行存款支付各種款項，材料尚未到達。
(4)4月25日，從A公司購入的甲材料到達，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗：按實收數(shù)量驗收入庫。
(5)4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。
要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄，并計算本月發(fā)生的增值稅進項稅額、本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異。
解析：這類題目應(yīng)按照要求以時間為順序一步一步的做，這樣不容易遺漏，不容易出錯。
編制會計分錄：
(1) 4月5日收到材料時：
借：原材料 40400
貸：物資采購 40000
材料成本差異 400
(2) 4月20日從外地購人材料時 增值稅進項稅額＝13000+1000x 7％＝13670(元)
借：物資采購 80930
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13670
貸：銀行存款 94600
(3) 4月25日收到4月20日購入的材料時
借：原材料 79600
材料成本差異 1330
貸：物資采購 80930
(4) 4月30日計算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會計分錄：
材料成本差異率＝材料成本差異借方余額/原材料借方余額
=(一700—400十1330)／(20000十40 400+79600)x100％
＝0.16429％
(其中：—700是材料成本差異賬戶的月初貸方余額，20000是原材料賬戶的月初借方余額：發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異(超支差異)＝70000x o．1643％=115(元)
借：生產(chǎn)成本 115
貸：材料成本差異 115
7、問：企業(yè)在購進材料過程中發(fā)生的非正常損耗，應(yīng)如何進行賬務(wù)處理?
答：一般工業(yè)性企業(yè)購進材料過程中發(fā)生的非正常損耗應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原由后分別處理，或結(jié)轉(zhuǎn)計人“其他應(yīng)收款”科目．或計人“營業(yè)外支出”科日，或計人“管理費用”科目等，一般工業(yè)性企業(yè)購進材料過程中發(fā)生的合理損耗應(yīng)計入購進材料的實際成本。
8、問：“物資采購”和“在途物資”科目的核算內(nèi)容有何差異?
答：“物資采購”和“在途物資”科目是在企業(yè)采用不同方法對存貨進行日常核算時所適用的不同的會計科目。
在原材料、商品等采用計劃成本進行日常核算的情況下，為了反映計劃成本和實際成本之間的差異，需要設(shè)置“物資采購”科目進行核算。
在原材料、商品等采用實際成本進行日常核算的情況下，不需要設(shè)置“物資采購”科目，但應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購人尚未到達或尚未驗收入庫的材料、商品等。
9、問：“材料成本差異”科目的借、貸方具體包括哪些內(nèi)容?
答：“材料成本差異”科目借方登記購入材料的超支差異，發(fā)出材料的節(jié)約差異，貸方登記發(fā)出材料的超支差異和購人材料的節(jié)約差異。但在會計實務(wù)中，發(fā)出材料的節(jié)約差異用紅字計入“材料成本差異”賬戶的貸方。
10、問：材料的實際成本、材料成本差異和計劃成本之間的邏輯關(guān)系應(yīng)如何理解?
答：材料成本差異＝實際成本—計劃單價x實際入庫數(shù)量(注意：計算實際入庫數(shù)量要將途中的合理損耗和非合理損耗數(shù)量都扣除)
計劃成本法下，“原材料”科目的借方余額和“材料成本差異”科目的借方余額的合計數(shù)就是材料的實際成本；或是：“原材料”科目的借方余額減去“材料成本差異”科目的貸方余額就是材料的實際成本。
所以，在計劃成本法下，在實際成本一定的情況下，要調(diào)減計劃成本，就得增加差異賬戶的借方金額；要調(diào)增計劃成本，就得增加差異賬戶的貸方金額。調(diào)整減少計劃成本，借記“材料成本差異”，貸記“原材料”科目；調(diào)整增加計劃成本，借記“原材料”，貸記“材料成本差異”科目。
例題：計劃成本法下，下列項目中應(yīng)計入材料成本差異賬戶貸方的是( BC )
A．購入材料時，實際成本大于計劃成本的差額 B．購入材料時，實際成本小于計劃成本的差額
C．調(diào)整增加原材料的計劃成本 D．調(diào)整減少原材料的計劃成本
11、關(guān)于在途商品等的歸屬：
對于銷售方按銷售合同協(xié)議規(guī)定已確認銷售，而尚未發(fā)運給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨；對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貸方結(jié)算發(fā)票等
的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨；對于購貨方已經(jīng)確認為購進而尚未到達入庫的在途商品，應(yīng)作為購貨方的存貨處理。
12、問：受托加工物資和受托代銷商品如何進行會計核算以及是否在資產(chǎn)負債表中反映?
答：(1)對于受托加工物資，這是受托加工單位收到委托單位委托加工的物資，不屬于受托加工單位的存貨，受托加工單位也不進行會計核算，因此也就不在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)。
(2)對于受托代銷商品，同樣不屬于受托代銷企業(yè)的存貨，但根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，在會計上要求按照存貨核算；在資產(chǎn)負債表中，受托代銷商品與代銷商品款合并填入存貨項目，它們金額相等，方向相反，對存貨項目的總額沒有影響，因此實質(zhì)上受托代銷商品并沒有在資產(chǎn)負債表上確認。
13、問：《會計》教材中，計算為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料的可變現(xiàn)凈值時，為何采用產(chǎn)品的售價總額而不用該材料的市場銷售價格？參閱什么內(nèi)容可助于理解此問題?
答：根據(jù)《企業(yè)會計準則——存貨》的規(guī)定，企業(yè)在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，在確定將在生產(chǎn)中耗用的存貨(如原材料等，但不包括用于出售的材料)期末可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎(chǔ)。從教材的例題來看，企業(yè)庫存的材料將在生產(chǎn)產(chǎn)品時耗用．屬于為生產(chǎn)而持有的材料，不會將此材料出售，所以，在確定材料的期末可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以產(chǎn)品的市場銷售價格作為計量基礎(chǔ)，確定材料的可變現(xiàn)凈值。
例題：甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為( A )萬元。
A．85 B．89 C．100 D．105
解析：本題中，材料是為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，在合同數(shù)量范圍內(nèi)的存貨，以合同價作為計量基礎(chǔ)；所以，在確定材料的期末可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以合同中規(guī)定的Y產(chǎn)品的市場銷售價格作為計量基礎(chǔ)，確定材料的估計售價，進而確認材料的可變現(xiàn)凈值。
期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20 x10—95—20 x1＝85萬元
14、問：如何掌握成本與可變現(xiàn)凈值孰低法?
答：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法需要事握如下內(nèi)容：
(一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的概念
成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法。
(二)可變現(xiàn)凈值的確定
可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。計算公式為：
可變現(xiàn)凈值=估計售價—至完工將要發(fā)生的成本—估計的銷售費用以及銷售稅金
在這里，關(guān)鍵是估計售價的確定，根據(jù)準則的規(guī)定，估計售價的確定原則如下：
(1)為執(zhí)行有銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，在合同數(shù)量范圍內(nèi)的存貨，以合同價作為計量基礎(chǔ)；超過合同數(shù)量部分，以—般商品的銷售價格作為計量基礎(chǔ)。
(2)無銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨(不包括用于出售的材料)，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。
但對于材料來講，在確定可變現(xiàn)凈值時：
(1)對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當按照成本計量：
(2)如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。
(3)用于出售的材料，則以該材料本身的市場售價作為計量基礎(chǔ)。
(二)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理
當成本低于可變現(xiàn)凈值時：不需做賬務(wù)處理，資產(chǎn)負債表中的存貨仍按存貨期末賬面成本列示。
當可變現(xiàn)凈值低于成本時：須在當期確認存貨跌價損失，記人“存貨跌價準備”賬戶。期末對“存貨跌價準備”賬戶的金額進行調(diào)整，使得“存貨跌價準備”賬戶的貸方余額反映期末存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額，其對應(yīng)賬戶為“管理費用”賬戶。
例題：某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。20 x 0年12月31日庫存自制半成品的實際成本為40萬元，預(yù)計進一步加工所需費用為16萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為8萬元．該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。 20x 0年12月31日該項存貨應(yīng)計提的跌價準備為( B )萬元。
A．0 B．4 C． 16 D．20
解析：本題中，存貨成本為40萬元，可變現(xiàn)凈值＝60—16—8＝36萬元．應(yīng)計提的跌價準備＝40—(60—16—8)＝4萬元。
15、問：存貨盤盈時是否考慮稅金?若考慮，如何處理?
答：存貨盤盈時．按同類或類似存貨的市場價格，借記“原材料”等科目，按照可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按兩者之和，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因，按規(guī)定經(jīng)批準或期末再從“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)出，屬于應(yīng)當計人當期損益的部分沖減當期的管理費用。
16、問：如何掌握存貸的盤盈和盤虧的處理?
答：企業(yè)的存貨應(yīng)當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。
盤盈或盤虧的存貨、如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進行處理．并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。也就是說對外提供的報表中沒有待處理財產(chǎn)損溢這樣的報表項目。
17、問：某企業(yè)原材料采用計劃成本核算，2001年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4000元，“原材科”科目余額為250000元，本月購人原材料實際成本475000元，計劃成本425000元；本月發(fā)出原材料計劃成本100000元，則該企業(yè)2001年6月30日原材料的實際成本為( A )。
A．621000元 B．614185元 C 577000元 D．575000元
我算不出621000元的答案，我的計算步驟如下，請看我哪步做錯了?
差異率＝(4000十50000)／(250000十425000)＝8％
發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異＝100000x 8％=8000
發(fā)出材料的實際成本=100000—8000=92000
結(jié)存材料的實際成本＝250000+475000—92000＝633000
答：你的計算中發(fā)出材料的實際成本計算不對，題目給出的條件是“材料成本差異”科目借方余額，是超支的成本差異，因此實際成本的計算不是100000—8000=92000，而是100000+8000＝108000，正確的計算如下：
當月材料成本差異率為8％．當月發(fā)出材料的實際成本為100000x(1+8％)＝108000元，
月末庫存材料的實際成本＝月初庫存材料的實際成本+本月購入材料的實際成本—本月發(fā)出材料的實際成本
=(250000+4000)+475000—108000＝621000
18、問：企業(yè)發(fā)生火災(zāi)等非正常損失時，存貨的毀損應(yīng)如何進行處理?請結(jié)合例題分析講解。
答：企業(yè)由于火災(zāi)造成存貨毀損，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目來核算。
例題：AS企業(yè)倉庫發(fā)生火災(zāi)燒毀一批材料．計劃成本10000元，本月差異率10％，增值稅稅率17％，收回殘料100元，保險賠款8000元．則火災(zāi)凈損失為( A )元。(假設(shè)收回的材料的進項稅額不能抵扣)
A．4770 B 4600 C 32870
解析：(1)計算毀損材料的實際成本10000x(1+10％)，毀損材料的進項稅額10000x（1+10％）×17％
(2)計算處置毀損材料可以取得的賠款和殘料收入：8000+100＝8100；
(3)計算火災(zāi)凈損失=10000x(1十10％)十10000x(1十10％)x17％—8100=4770
本題的具體分錄是：
借：待處理財產(chǎn)損溢 12870 [10000x(1十10％)十10000x(1十10％)x17％]
貸：原材料 10000
材料成本差異 1000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 1870 [10000×(1十10％)×17％]
借：原材料 100
其他應(yīng)收款 8000
營業(yè)外支出 4770
貸：待處理財產(chǎn)損溢 12870
19、問：存貨采用后進先出法計價，在物價上漲的情況下，將會對企業(yè)期末存貸和利潤帶來什么影響?如果在物價下降期間，將存貨的計價方法由原來的加權(quán)平均法改為先進先出法，對企業(yè)毛利、資產(chǎn)負債表上的存貨有何影響?
答：物價持續(xù)上漲時企業(yè)采用后進先出法計價，會使發(fā)出存貨的價值升高，期末存貨價值降低，銷售成本升高，當期利潤減少。物價持續(xù)下降期間采用加權(quán)平均法計算的發(fā)出存貨成本比先進先出法計算的成本低。因此改變方法后會減少企業(yè)的毛利，同時減少資產(chǎn)負債表上的存貨價值。
