一、工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬方面
1、按照居民納稅人和非居民納稅人確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)代扣代繳個(gè)人所得稅稅款。（中外合資、外商獨(dú)資等房地產(chǎn)企業(yè)）
居住時(shí)間
納稅人性質(zhì)
境內(nèi)所得
境外所得
境內(nèi)支付
境外支付
境內(nèi)支付
境外支付
90日（或183日）以內(nèi)
非居民
√
免稅
×
×
90日（或183日）～1年 非居民
√
√
×
×
1～5年 居民
√
√
√
免稅
5年以上 居民
√
√
√
√
居住時(shí)間5年以上，從第6年起以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；凡在境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年內(nèi)來(lái)源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。
2、對(duì)工資、薪金、獎(jiǎng)金、實(shí)物、有價(jià)證券等發(fā)放已達(dá)到應(yīng)納稅標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
3、注意工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得相區(qū)別，按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。
工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇(存在勞動(dòng)人事關(guān)系)而得到的報(bào)酬，如工資、薪金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬，個(gè)人與被服務(wù)單位沒(méi)有穩(wěn)定的、連續(xù)的勞動(dòng)人事關(guān)系。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系、后者則不存在這種關(guān)系。
蘇地稅發(fā)[1999]10號(hào)對(duì)“勞務(wù)報(bào)酬所得”的表述，勞務(wù)報(bào)酬所一般應(yīng)符合四個(gè)條件：
（1）其醫(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資等方面不享受單位員工待遇；
（2）其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的勞務(wù)報(bào)酬是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付；
（3）其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；
（4）其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用由其個(gè)人負(fù)擔(dān)。
目前江蘇省地稅局已經(jīng)將這條規(guī)定廢止了。
4、個(gè)人取得的公務(wù)交通、通信收入應(yīng)按規(guī)定計(jì)繳個(gè)人所得稅：直接發(fā)現(xiàn)金的并入工資薪金征收個(gè)人所得稅，報(bào)銷的可以免。
5、對(duì)從"盈余公積"、"利潤(rùn)分配"賬戶中提取支付的獎(jiǎng)金應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。
6、對(duì)直接通過(guò)"管理費(fèi)用"、"銷售費(fèi)用"科目以現(xiàn)金形式發(fā)放的獎(jiǎng)金應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。
7、通過(guò)"應(yīng)付福利費(fèi)"賬戶發(fā)放的人人有份的實(shí)物和現(xiàn)金，應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。
關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題
⑴生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。
⑵下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅；
①?gòu)某鰢?guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
②從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助；
③單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
⑶以上規(guī)定從1998年11月1日起執(zhí)行。
〔摘自國(guó)稅發(fā)［1998］155號(hào)〕
8、對(duì)個(gè)人一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪或勞動(dòng)分紅，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算扣繳稅款，不按全年月份分?jǐn)傆?jì)算從而少繳個(gè)人所得稅。
蘇地稅發(fā)[2003]186號(hào)文“對(duì)工資薪金收入每月發(fā)放不均衡的單位，經(jīng)單位申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可比照企業(yè)經(jīng)營(yíng)者試行年薪制后計(jì)征個(gè)人所得稅的辦法處理”的規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。但該單位必須進(jìn)行全員全額明細(xì)申報(bào)，且單位的所有職工必須采取同一種處理辦法。
9、售樓人員取得的推銷商品房提成收入，應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。
銷售費(fèi)用（其他）。分勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金。
關(guān)于個(gè)人取得包銷補(bǔ)償款征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人因包銷商品房取得的差價(jià)收入及因此而產(chǎn)生的包銷補(bǔ)償款，屬于其個(gè)人履行商品介紹服務(wù)或與商品介紹服務(wù)相關(guān)的勞務(wù)所得，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
要注意的一點(diǎn)是，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅的前提是包銷人員和委托單位是不存在雇傭關(guān)系的，如果存在雇傭關(guān)系，即單位雇員提供包銷單位產(chǎn)品取得的收入是按“工資、薪金”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅的。所以在參考國(guó)稅函的文件時(shí)要注意文件的背景，由于國(guó)稅函的文件往往是針對(duì)某省的一個(gè)具體請(qǐng)示來(lái)回答的，不了解背景盲目適用國(guó)稅函文件可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)果.
國(guó)稅函[2007]243號(hào)
10、企業(yè)為職工購(gòu)買的儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)按規(guī)定扣繳了稅款。
國(guó)稅函[2005]318號(hào)規(guī)定：對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
財(cái)稅[2005]94號(hào)又對(duì)單位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等是否交納個(gè)人所得稅進(jìn)行了進(jìn)一步明確：?jiǎn)挝粸槁毠€(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。
11、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人當(dāng)月的工資薪金收入計(jì)繳個(gè)人所得稅。
問(wèn)：企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放住
房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)是否計(jì)算繳納
個(gè)人所得稅？
答：企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼，醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼，仍按照（
財(cái)稅字［1994］020號(hào)）的規(guī)定，暫免征收個(gè)人所得稅。
（財(cái)稅字[1997]144號(hào)）
12、對(duì)退休回聘的人員取得的工資應(yīng)按規(guī)定計(jì)稅
離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
〔國(guó)稅函[2008]723號(hào)〕
二、利息、股息、紅利所得方面
1、企業(yè)向職工或其他個(gè)人集資，支付利息時(shí)是應(yīng)按20%的規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)企業(yè)應(yīng)支付未支付的利息直接增加借款本金的業(yè)務(wù)，應(yīng)按20%的規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
2、企業(yè)向參股的職工或者其他個(gè)人支付的股息、紅利收入應(yīng)全額扣繳個(gè)人所得稅。
3、企業(yè)用資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，屬于個(gè)人股東的部分，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
三、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面
股權(quán)轉(zhuǎn)讓 國(guó)稅函[2009]285號(hào)
三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫(kù)手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評(píng)估和檢查，并對(duì)其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。
四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。
對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
四、關(guān)于個(gè)人掛靠承包開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)方面
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]179號(hào)）規(guī)定，
（一）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體為：（1）承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。（2）承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。
（二）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。
（三）企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方式。關(guān)于個(gè)人所得稅方面，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人承包承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2000]395號(hào)進(jìn)一步明確解釋，企業(yè)在職職工對(duì)企業(yè)下屬部門實(shí)行自籌資金、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的承包和承租經(jīng)營(yíng)方式，雖不是對(duì)整個(gè)企業(yè)的承包、承租經(jīng)營(yíng)，但其承包和經(jīng)營(yíng)的方式基本與上述規(guī)定（國(guó)稅發(fā)[1994]179號(hào)）文件規(guī)定的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)相同。為公平稅負(fù)，合理負(fù)擔(dān)，對(duì)在職職工從事承包、承租經(jīng)營(yíng)取得的所得，應(yīng)比照“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
五、其他方面
1、單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅的，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)將支付額換算成含稅收入后計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
2、個(gè)人以發(fā)票充抵收入的情形，扣繳義務(wù)人和納稅人簽訂假合同、假協(xié)議的情形，扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入的情形，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等情形，從而導(dǎo)致不繳或少繳個(gè)人所得稅的行為。
3、董事會(huì)費(fèi)應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬”所得繳納個(gè)人所得稅。
4、年所得12萬(wàn)以上的納稅人應(yīng)進(jìn)行自行申報(bào)。
