按照“核定征收”方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人，在年度申報繳納企業(yè)所得稅時，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（B類）》，填報數(shù)據(jù)為2011年度數(shù)據(jù)。同時報送企業(yè)會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）。

（三）需要報送涉稅鑒證報告或?qū)徲媹蟾娴姆秶?/b>：

1.外資企業(yè)及上市公司，年度申報時附送會計師事務(wù)所出具的年度審計報告，并在報告中對所得稅調(diào)整情況單獨說明；

2.享受研發(fā)費加計扣除的企業(yè)，年度申報時附送稅務(wù)師事務(wù)所出具的有關(guān)研發(fā)費歸集情況的涉稅鑒證報告；

3.凡享受高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、軟件企業(yè)、動漫企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度申報時附送由中介機構(gòu)出具相關(guān)財務(wù)年度專項審計報告。

4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，開發(fā)產(chǎn)品完工后，在年度申報時，附送對該項產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的涉稅鑒證報告。

五、匯算清繳使用軟件

2011年所得稅申報表，天津市國家稅務(wù)局增加了部分填寫事項，因此，匯算清繳申報前，內(nèi)、外資企業(yè)首先要升級“申報軟件“后，進行申報信息錄入、申報。

六、匯算清繳申報方式

1、上門申報：納稅人持上述紙質(zhì)申報資料及電子申報數(shù)據(jù)盤到申報大廳申報；

2、網(wǎng)上申報：納稅人在網(wǎng)上進行申報，將匯繳紙質(zhì)資料于5月31日前報送申報大廳。

七、注意

1、在匯算清繳中有應(yīng)征所得稅收入與應(yīng)征增值稅、營業(yè)稅收入有差異的企業(yè)，請在申報資料中附詳盡的書面說明；

2、本年匯繳我局將對部分企業(yè)申報資料實行先審核后申報，具體實施的企業(yè)名單見我局網(wǎng)站。

第二部分 2011年度有關(guān)匯算清繳若干政策問題

一、有關(guān)收入總額的問題

（一）視同銷售收入

企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)交換；將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認收，會計上不做收入處理，匯繳時做收入調(diào)整。

（二）補貼收入

納稅人從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，包括直接減免的增值稅、先征后退、即征即退、先征后返的各類稅收。除國家稅務(wù)總局指定用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金外，一律繳納企業(yè)所得稅（財稅（2008）151號）。

軟件產(chǎn)品超稅負3%返還的稅款，可以作為不征稅收入處理；享受安置殘疾人增值稅退稅稅款，暫作為免稅收入處理。

企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
　　1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
　　2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
　　3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；
（三）確認企業(yè)所得稅收入問題（國稅函〔2008〕875號）

企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（國稅函〔2008〕875號）

幾類特殊銷售貨物收入的確認：

1、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

2、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

3 、融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入。對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。

4、商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

5、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

6、以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

二、有關(guān)稅前扣除的問題

（一）工資薪金支出

1.納稅人支付給與本企業(yè)依法簽訂勞動合同，并在本企業(yè)任職或受雇的員工合理的工資薪金支出，準予扣除。

2.納稅人當(dāng)年應(yīng)發(fā)并實際發(fā)放的工資薪金支出，準予稅前扣除。對實行“后發(fā)薪”制度的納稅人，提取但未發(fā)放的12月份工資，允許12月末工資余額保留一個月（下年度1月份）。

3.“合理工資薪金”是指：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

4.“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除（國稅函〔2009〕3號）。

（二）職工福利費

企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工福利費支出，應(yīng)沖減其2007年底以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定進行扣除。

企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。（國稅函〔2009〕3號）

關(guān)于財企字[2009]242號與國稅函[2009]3號文件關(guān)于工資總額認定的差異問題：財企[2009]242號關(guān)于企業(yè)為職工提供交通、住房、通訊待遇，實行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費管理，與國稅函[2009]3號規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會計處理可依據(jù)財企字[2009]242號，稅務(wù)處理要依據(jù)國稅函[2009]3號。

（三）職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。

軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。

經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。工會經(jīng)費的稅前扣除，應(yīng)當(dāng)在實際向工會撥繳后，憑工會組織開據(jù)的專用收據(jù)扣除。

（四）防暑降溫費、冬季取暖費標(biāo)準

　【津地稅企所（2010）5號】規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除。
（五）企業(yè)支付給職工一次性補償金

2010年度企業(yè)與受雇人員解除勞動關(guān)系，按照《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定的標(biāo)準支付的一次性補償金，準予稅前扣除。

（六）住房公積金

按天津市公積金管理委員會的規(guī)定，為職工繳納的住房公積金，在規(guī)定的基數(shù)和比例內(nèi)的繳存金額，允許稅前扣除。

（七）關(guān)于勞動保護支出

納稅人發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。勞動保護支出是指確因工作需要，為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出，憑合法票據(jù)扣除。

（八）補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療保險

所得稅法規(guī)定“企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準內(nèi)，準予扣除”。在國家稅務(wù)總局規(guī)定財稅（2009）27號規(guī)定，分別不超過職工工資總額5%以內(nèi)的部分準予扣除。

（九）廣告費支出

納稅人發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，按新所得稅法規(guī)定合并扣除，額度不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入和視同銷售收入的合計數(shù)的15%，超過部分可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，贊助支出不得稅前扣除。

納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件:
    ①廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；
    ②已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；
    ③通過一定的媒體傳播。

財稅【2009】72號《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》于2010年12月31日執(zhí)行到期。化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，準予扣除的比例與其它企業(yè)相同。

（十）差旅費支出

1．納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況結(jié)合實際，自行制定本企業(yè)的的差旅費報銷標(biāo)準，并報主管國稅機關(guān)備案（在匯繳申報資料中附送企業(yè)制定的差旅費報銷標(biāo)準及當(dāng)年發(fā)生差旅費的說明材料，包括出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等），其發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費支出允許以列表形式發(fā)放，在管理費用中稅前扣除。

2．納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費，也可以憑真實合法憑證，在管理費用中稅前扣除。

（十一）租賃交通工具費用

1.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運資質(zhì)的個人的交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費及與其相關(guān)的費用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除。
　　2.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運資質(zhì)以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。
（十二）業(yè)務(wù)招待費

新《企業(yè)所得稅法實施條例》的第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

假設(shè)某企業(yè)2010年實現(xiàn)銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費80萬元，如何計算稅前扣除的數(shù)額？如果發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為200萬元，稅前扣除的數(shù)額又是多少？

1．如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費為80萬元：

20000×5‰=100，80×60%=48，100>48，則只能在稅前扣除48萬元。

2.如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費為200萬元：

20000×5‰=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬元。

特定行業(yè)（如代理公司、中介公司等）如符合會計制度和財務(wù)核算要求，以其正確核算的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入加上稅法規(guī)定的視同銷售收入為計算業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費的收入基數(shù)。

投資公司取得的投資收益可以作為計算業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費的收入基數(shù)。企業(yè)以前年度計算方法與本條規(guī)定不一致的，不再進行調(diào)整。

（十三）準備金支出

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定未經(jīng)核定的準備金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，因此，在總局尚未做出明確規(guī)定之前，企業(yè)提取的準備金支出不得在稅前扣除。以前可以計提的壞賬準備自2008年也不得扣除，實際發(fā)生壞賬的企業(yè)應(yīng)先沖減余額。

（十四）通訊費

企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準發(fā)放或支付的通訊補貼，應(yīng)納入職工工資總額準予扣除，不再納入職工福利費管理;尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。

（十五）公益性捐贈支出

1．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。虧損企業(yè)由于會計利潤為零，因此捐贈支出不得在稅前扣除。

2．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，應(yīng)憑公益性社會團體等組織開具的捐贈專用收據(jù)稅前扣除。

3．如果企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出是由企業(yè)上級管理部門或集團公司統(tǒng)一捐贈的，可由管理部門或集團公司按實際捐贈金額進行分配，憑公益性捐贈專用收據(jù)的復(fù)印件及分配單，準予稅前扣除。

（十六）支付借款利息

1.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，在總局尚未明確非金融企業(yè)向非金融企業(yè)支付借款利息稅前扣除標(biāo)準之前，仍按天津市國家稅務(wù)局、天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（地稅企所[2009]15號）文件規(guī)定執(zhí)行。即：企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，暫按不超過金融企業(yè)同期同類貸款基準利率計算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證在稅前扣除。

2．企業(yè)向個人支付的借款利息，企業(yè)向自然人借款的利息支出，凡符合國家稅務(wù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）文件規(guī)定條件的，暫按不超過金融企業(yè)同期同類貸款基準利率計算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證在稅前扣除。

（十七）裝修費稅前扣除問題
　　企業(yè)對房屋、建筑物進行裝修發(fā)生的支出，應(yīng)作為長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。若實際使用年限少于3年的，憑相關(guān)合法憑證按照實際使用年限攤銷。
　（十八）職工食堂經(jīng)費的稅前扣除問題
　　企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除。　　
　?。ㄊ牛┏杀举M用的稅前扣除問題
　　對于納稅人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行核算的成本費用項目，由于各種原因，企業(yè)當(dāng)年沒有取得發(fā)票，而在次年企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票的，企業(yè)該項成本費用可以在其發(fā)生年度稅前扣除?！　?br>　?。ǘ┩顿Y者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的稅前扣除問題
　　凡企業(yè)投資者，按照公司章程或投資者約定的出資時間，在不超過《中華人民共和國公司法》規(guī)定的認繳出資期限內(nèi)（自公司成立之日起兩年，投資公司為五年），未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除?！　?br>　　（二十一）關(guān)于納稅人發(fā)生相關(guān)費用分攤問題
　　一些企業(yè)由于沒有獨立的計量系統(tǒng)，所發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用如：水、電、煤氣等，無法單獨取得發(fā)票，或與其他用戶共同取得一張發(fā)票。其實際發(fā)生的費用，可憑發(fā)票復(fù)印件、分攤金額證明及相關(guān)支出憑證，據(jù)實在稅前扣除。

三、有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理問題

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)年限、殘值處理

1．所得稅法對固定資產(chǎn)的最短折舊年限進行了調(diào)整，為保持政策的連續(xù)性，也避免實際工作中因企業(yè)調(diào)整折舊年限出現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)不易監(jiān)控的問題。對2008年1月1日前已購置并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，仍按原規(guī)定執(zhí)行，在稅務(wù)處理上不再調(diào)整。對2008年1月1日以后購置并使用的固定資產(chǎn)的折舊年限，按照新所得稅法規(guī)定執(zhí)行。

2．所得稅法對固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率沒有作具體規(guī)定，由企業(yè)自行決定，因此，對2008年1月1日前已購置固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值率，不再進行調(diào)整，仍按原規(guī)定執(zhí)行。對2008年1月1日以后購置的固定資產(chǎn)預(yù)計殘值率由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)情況自定，殘值率一經(jīng)確定，除另有規(guī)定外不得隨意改變。

（二）購買已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限的確定

企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，可憑合法憑證，并按以下年限計算折舊在所得稅前扣除。以下方法一經(jīng)確定，不得變更：

1.企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，凡出售方能夠提供該項資產(chǎn)原始資料（包括發(fā)票和固定資產(chǎn)使用卡片或相關(guān)資料）復(fù)印件（加蓋單位公章或財務(wù)專用章）的，可按稅法規(guī)定該項資產(chǎn)的剩余年限計算折舊。

2.企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，出售方雖不能提供該項資產(chǎn)原始資料復(fù)印件，但企業(yè)經(jīng)有資質(zhì)的中介機構(gòu)對該項資產(chǎn)進行了評估，且評估報告中列明了該項資產(chǎn)的已使用年限和尚可使用年限，若該項資產(chǎn)整體使用年限（已使用年限+尚可使用年限）不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，企業(yè)可選擇按照資產(chǎn)評估報告中列明的該項資產(chǎn)尚可使用年限計算折舊金額或者按照稅法規(guī)定該類資產(chǎn)最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產(chǎn)的剩余折舊年限計算折舊。上述方法一經(jīng)選擇，不得隨意改變。

對資產(chǎn)整體使用年限低于稅法規(guī)定的該類資產(chǎn)最低折舊年限的，按稅法規(guī)定最低折舊年限減除已使用年限作為該項資產(chǎn)的剩余折舊年限計算折舊。

3.企業(yè)購買已使用過的固定資產(chǎn)，出售方不能提供該項資產(chǎn)原始資料復(fù)印件的，應(yīng)按照稅法規(guī)定的折舊年限計算折舊。

接受投資的固定資產(chǎn)按上述規(guī)定執(zhí)行。

（三）籌辦費（開辦費）的處理

所得稅法不再將籌辦費（開辦費）列舉為長期待攤費用，與會計準則及會計制度處理一致，即企業(yè)可以從生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期一次性扣除。對于企業(yè)在新所得稅法實施以前年度發(fā)生的未攤銷完的開辦費,仍按原規(guī)定攤銷至5年期滿為止。

第三部分關(guān)于所得稅稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

一、享受所得稅稅收優(yōu)惠政策稅務(wù)處理方式

所得稅稅收優(yōu)惠實行備案管理規(guī)定，分為年度匯算清繳前備案和自行減免兩種方式。

享受所得稅稅收優(yōu)惠政策年度匯算清繳前備案范圍：

1.以下稅收優(yōu)惠必須于年度匯算清繳申報前至稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)，在取得同意備案通知書后，方可在匯繳申報中享受有關(guān)優(yōu)惠，未進行備案的不得享受所得稅優(yōu)惠政策。

（1）居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月取得的投資收益；

（2）符合條件的非營利組織的收入；

（3）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；

（4）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；

（5）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水

（6）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；

（7）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)；

（8）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除；

（9）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除；

（10）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資的；

（11）企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因加速折舊的；

（12）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入的；

（13）納稅人購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，按比例抵免稅額的；

（14）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)；

（15）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)；

（16）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)；

（17）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；

（18）企事業(yè)單位購進軟件縮短其折舊或攤銷年限的；

（19）納稅人享受鼓勵證券投資基金發(fā)展企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的。

2.以下稅收優(yōu)惠可以在匯繳申報中自行減免：

（1）國債利息收入

（2）居民企業(yè)取得股息、紅利

（3）小型微利企業(yè)

二、所得稅稅收優(yōu)惠備案應(yīng)提供的資料

（一）居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月取得的投資收益的，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．簡要說明：被投資企業(yè)名稱、投資時間、持有時間、投資額等。

3．在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)該項所得與機構(gòu)場所有“實際聯(lián)系”的證明資料。

（二）符合條件的非營利組織的收入，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．非營利組織的認定機構(gòu)的證書或文件；

3．設(shè)立非營利性組織章程、協(xié)議；

4．相關(guān)事項聲明（其內(nèi)容主要針對非營利組織的七個條件進行專項說明）。

（三）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．減免項目簡要說明；

3．國家法規(guī)規(guī)定需有經(jīng)營資質(zhì)的證明資料，如林業(yè)產(chǎn)權(quán)證、漁業(yè)捕撈許可證。

（四）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．簡要說明：項目情況簡介，是否承包經(jīng)營、是否承包建設(shè)、是否內(nèi)部自建；是否符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中涉及的范圍、條件、技術(shù)標(biāo)準；

3．取得第一筆收入的相關(guān)證明資料，如收款證明、發(fā)票存根聯(lián)；

4．政府主管投資部門對項目的批準文件。

（五）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，應(yīng)報送資料：

項目的具體條件和范圍待國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門明確后施行。

（六）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．簡要說明；

3．科技部門認定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同；

4．已發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入明細表。

（七）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．市科委、市財政局、市國稅局、市地稅局共同頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書復(fù)印件；

（八）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的加計扣除，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算；

3．自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

4．自主、委托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；

5．企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

6．委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；

7．研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；

8．企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同。

（九）安置殘疾人員所支付的工資加計扣除，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．安置殘疾人員情況說明；

3．殘疾人員花名冊；

4．殘疾人員證明和身份證；

5．企業(yè)與殘疾人員簽訂的勞動合同或協(xié)議；

6．企業(yè)為殘疾人員繳納社會保險和工資的憑證。

（十）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資的，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．創(chuàng)業(yè)投資項目簡要說明，包括被投資企業(yè)情況、投資額、投資時間，持有時間；

3．經(jīng)天津市創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)備案管理辦公室核實的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運作情況等證明材料（備案證書）；

4．中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同的復(fù)印件及實投資金驗資證明等相關(guān)資料；

5．被投資中小高新技術(shù)企業(yè)《高新技術(shù)企業(yè)證書》；

6．被投資中小高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年的職工人數(shù)、年銷售額、資產(chǎn)總額。

（十一）企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因加速折舊的，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．加速折舊理由情況說明；

3．需要加速折舊固定資產(chǎn)明細表。

(十二)企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，計算應(yīng)納稅所得額時減計扣除的，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．企業(yè)資源綜合利用情況簡要說明：包括綜合利用的資源、技術(shù)標(biāo)準、產(chǎn)品情況、單獨核算資源綜合利用收入情況；

3．《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的產(chǎn)品、技術(shù)標(biāo)準的證明資料。

4．市經(jīng)委出具的《天津市資源綜合利用認定證書》

(十三)企業(yè)購置用于符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，按規(guī)定比例抵免稅額的，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的情況說明，所購置的設(shè)備是否符合相關(guān)目錄規(guī)定的性能參數(shù)、應(yīng)用領(lǐng)域；

3．已購置相關(guān)設(shè)備的明細表及發(fā)票復(fù)印件；

4．購置專用設(shè)備的投資額的資金來源證明資料。

(十四)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．軟件企業(yè)證書（集成電路設(shè)計企業(yè)證明資料）。

(十五)國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．軟件企業(yè)證書；

3．國家發(fā)改委、信息產(chǎn)業(yè)部、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)名單的相關(guān)文件。

(十六)生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．集成電路企業(yè)享受優(yōu)惠政策的相關(guān)證明資料。

(十七)投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．集成電路企業(yè)享受優(yōu)惠政策的相關(guān)證明資料。

(十八)企事業(yè)單位購進軟件，縮短折舊或攤消年限的，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．需要縮短折舊或攤消年限的軟件資產(chǎn)明細表；

3．購進軟件發(fā)票復(fù)印件。

(十九)納稅人享受鼓勵證券投資基金發(fā)展企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)報送資料：

1．企業(yè)所得稅減免稅備案報告；

2．符合享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的簡要說明及證明資料。

第四部分有關(guān)其他問題

一、關(guān)于資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理

（一）申報形式

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（2011年第25號，以下簡稱25號公告）第八條規(guī)定：“企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分別為清單申報和專項申報兩種形式。”

清單申報應(yīng)填報《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報表》（見附件1）；專項申報應(yīng)填報《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報表》（見附件2）并按照25號公告要求報送相關(guān)資料。

（二）申報方式

根據(jù)25號公告有關(guān)規(guī)定，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不需審批，在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件，一并報送主管國稅機關(guān)。

（三）提供專項報告問題

1、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)師事務(wù)所公告欄有關(guān)問題的公告》（2011年第67號）第一條規(guī)定：國家稅務(wù)總局發(fā)布的業(yè)務(wù)文件中，凡涉及“有資質(zhì)的中介機構(gòu)”字樣的，統(tǒng)一解釋為“稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)”的規(guī)定，25號公告中第二十七條第（四）款、第二十九條第（五）款、第四十五條規(guī)定的專項報告，應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所出具。

2、25號公告中第二十三條、第二十四條規(guī)定的專項報告，納稅人可委托稅務(wù)師事務(wù)所出具，也可自行出具。

3、25號公告中第三十二條第（三）款、第三十四條第（三）款規(guī)定的專業(yè)技術(shù)鑒定意見，應(yīng)由相關(guān)部門出具。

二、關(guān)于稅前彌補虧損規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，最長不得超過5年。虧損是納稅調(diào)整后的虧損，彌補虧損無需稅務(wù)機關(guān)審批或備案，企業(yè)自行在季度申報中即可自行彌補。

三、關(guān)于小型微利企業(yè)申報及減免規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，工業(yè)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！皬臉I(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。

小型微利企業(yè)減免不需審批或備案，如果上年符合小型微利條件，可以在季度申報時自行減免，“利潤總額”與5%的乘積，填入申報表“減免所得稅額”內(nèi)。新辦企業(yè)，由于無法確定是否符合小型微利條件，當(dāng)年季度申報不得減免，如果匯繳申報時確認符合小型微利條件，可自行減免申報。（國稅函〔2008〕251號）

自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

四、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)減免稅后續(xù)管理

總局文件《關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號）規(guī)定：已辦理高新技術(shù)企業(yè)減免稅備案手續(xù)（一般情況備案三年）的企業(yè)，在匯繳申報中附送以下資料：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；

（二）企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表（見附件）；
（三）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；
　?。ㄋ模┢髽I(yè)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。

2011年度享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)隨年度匯算清繳資料一并報送具有資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的2011年度當(dāng)年達到高新技術(shù)企業(yè)指標(biāo)情況的涉稅鑒證報告和產(chǎn)品屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》及企業(yè)人員情況的說明。

以上資料的計算、填報口徑參照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，稅務(wù)機關(guān)審核后，將不符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準的企業(yè)名單上報市國稅局，市局提請科委認定小組取消納稅人高新技術(shù)企業(yè)證書后，當(dāng)年按照25%稅率補繳稅款。

五、關(guān)于享受研發(fā)費稅前加計扣除企業(yè)后續(xù)管理

享受研發(fā)費加計扣除政策的企業(yè)，按規(guī)定辦理相關(guān)備案手續(xù)后，在匯算清繳資料中還應(yīng)附送稅務(wù)師事務(wù)所出具的《有關(guān)研究開發(fā)費歸集情況的涉稅鑒證報告》，及天津市科委的《研發(fā)費稅前加計扣除項目鑒定意見書》。

六、關(guān)于關(guān)聯(lián)交易申報與同期資料準備

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）文件要求，實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)在向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。

依照《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》規(guī)定，除下述企業(yè)外，均應(yīng)準備同期資料：一是年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；二是關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；三是外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

同期資料管理是我國特別納稅調(diào)整法律體系新提出的概念，同期資料又稱同期文檔、同期證明文件，是指根據(jù)規(guī)定，納稅人對于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時按時準備、保存、提供的轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)資料或證明文件。同期資料包含：組織結(jié)構(gòu)；生產(chǎn)經(jīng)營情況；關(guān)聯(lián)交易情況；可比性分析等。

本站僅提供存儲服務(wù)，所有內(nèi)容均由用戶發(fā)布，如發(fā)現(xiàn)有害或侵權(quán)內(nèi)容，請點擊舉報。

三、有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理問題

三、有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理問題