稅法是CPA考試科目之一，本次營(yíng)改增政策頒布，增值稅核算的變化可謂是翻天覆地，但未傷筋動(dòng)骨，增值稅在會(huì)計(jì)核算上的基本核算方法并沒(méi)有實(shí)質(zhì)變化，只是加入了相關(guān)科目，給出了明確科目，明確了具體核算。整個(gè)增值稅的核算更加清晰，更加合理。那么下面就跟隨浦'江'財(cái)'經(jīng)來(lái)一起看看增值稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
“增值稅會(huì)計(jì)核算規(guī)定”為什么變化？
本次對(duì)于增值稅會(huì)計(jì)核算的更改主要是針對(duì)2016年5月1日的全面“營(yíng)改增”的新政策來(lái)進(jìn)行，因?yàn)樵械摹皯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”下設(shè)的專欄已經(jīng)不能滿足“營(yíng)改增”的新形勢(shì)要求，納稅人只使用三級(jí)專欄捉襟見(jiàn)肘，賬務(wù)核算并不清楚。
除“營(yíng)改增”外，還對(duì)一些實(shí)務(wù)上增值稅核算不明確的地方給予了明確，財(cái)政部版本的本文件，是及時(shí)對(duì)增值稅的核算進(jìn)行了調(diào)整。
“增值稅會(huì)計(jì)核算規(guī)定”主要變動(dòng)在哪兒？
本次對(duì)于增值稅會(huì)計(jì)核算的主要改變，是新增加了7個(gè)“二級(jí)”科目，“預(yù)交增值稅”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”（以前“營(yíng)改增”出現(xiàn)過(guò)，但本次明確新增該二級(jí)科目）、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”，這些科目與“應(yīng)交增值稅”是一個(gè)級(jí)別的科目，并不是新增加了“三級(jí)專欄”。
增值稅的三級(jí)專欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”并沒(méi)有改變。
重新啟用了一個(gè)專欄“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”，只不過(guò)名稱換為了“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄。
“人物圖”：增值稅應(yīng)交稅費(fèi)會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置框架
一般納稅人
小規(guī)模納稅人
（一）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目
核算內(nèi)容
核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。
重墨之筆
（1）企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
貸：銀行存款
（2）月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
預(yù)繳增值稅如何計(jì)算
轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)
不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)
跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)
采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目
可見(jiàn)“預(yù)交增值稅”主要針對(duì)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，根據(jù)“財(cái)稅[2016]36號(hào)”中的規(guī)定，需要預(yù)交增值稅的項(xiàng)目使用本科目，避免了直接在“未交增值稅”中核算時(shí)，不能清晰體現(xiàn)預(yù)交增值稅的情況，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等先在預(yù)交增值稅中核算，等到真正發(fā)生納稅義務(wù)，再轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，清晰簡(jiǎn)單，不易出錯(cuò)，同時(shí)要注意，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”核算的是當(dāng)期已經(jīng)交過(guò)的增值稅，這里和一般預(yù)交并不相同，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”主要核算的是納稅期限短于一個(gè)月時(shí)，在月內(nèi)繳納的增值稅。
（二）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目
核算內(nèi)容
核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。
重墨之筆
（1）采購(gòu)等業(yè)務(wù)按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額：
借：在途物資、原材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等科目
應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額）
貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目
（2）發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會(huì)計(jì)分錄。
（3）采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)：
借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目
應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目
（4）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
（5）因發(fā)生非正常損失或改變用途等原已計(jì)入待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額解決了實(shí)務(wù)中一些發(fā)票沒(méi)有認(rèn)證，只能暫時(shí)放在手上不能入賬或者計(jì)入成本后期再?gòu)某杀巨D(zhuǎn)出計(jì)入相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，主要是為企業(yè)未認(rèn)證的專票給予合理的入賬科目，之后再進(jìn)行抵扣或者轉(zhuǎn)出提供了核算科目。
（三）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目
核算內(nèi)容
核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。
重墨之筆
企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)了收入，但是按照稅法規(guī)定尚無(wú)需繳納銷項(xiàng)稅時(shí)，先把計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額計(jì)入“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目。
（1）借：銀行存款/應(yīng)收賬款等
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
（2）實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，做如下處理；
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）/應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅
全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理為：
（1）企業(yè)在營(yíng)改增之前但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，做如下處理；
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
（2）企業(yè)在營(yíng)改增之前已經(jīng)計(jì)提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，做如下處理；
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅/應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅/應(yīng)交教育費(fèi)附加
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”主要解決的是營(yíng)改增一些業(yè)務(wù)，比如建筑勞務(wù)，由于跨年等一些原因，是根據(jù)完工程度確認(rèn)收入的，但增值稅納稅義務(wù)發(fā)生實(shí)際為收訖款項(xiàng)或者采取預(yù)收款方式，在收到預(yù)收款時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的時(shí)間并不相符，可能出現(xiàn)確認(rèn)收入但不能確認(rèn)增值稅的情況，為了解決這一情況，在會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，這里就防止會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入但沒(méi)有增值稅的情況，在實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。解決了會(huì)計(jì)確認(rèn)收入和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)不同的問(wèn)題。
（四）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目
核算內(nèi)容
核算兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。
重墨之筆
（1）納入營(yíng)改增試點(diǎn)當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（2）待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額
注意并不是所有的留抵稅額都要計(jì)入該科目，該科目有特定的核算目的，即原增值稅一般納稅人不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額適用，主要解決截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額的問(wèn)題，如果不涉及該項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借方余額仍不需要做任何處理。
（五）“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目
核算內(nèi)容
核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。
重墨之筆
銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額：
借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等科目
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等科目
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）
注意“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”核算的是“一般納稅人”采取簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法時(shí)采用的科目，主要解決的以前一般納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法都用“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”核算的方法，而小規(guī)模納稅人仍然使用的是“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，并不在本科目核算。
（六）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目
核算內(nèi)容
主要核算金融商品正負(fù)差額應(yīng)納增值稅的情況，這是“小規(guī)模納稅人”除“應(yīng)交增值稅”可以使用的二級(jí)科目之一。金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。
重墨之筆
（1）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末：
如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：投資收益等科目
（2）交納增值稅時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。
“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”主要是符合轉(zhuǎn)讓金融商品增值稅的核算，符合增值稅關(guān)于金融商品正負(fù)差額應(yīng)納增值稅的情況，同時(shí)注意，這是“小規(guī)模納稅人”除“應(yīng)交增值稅”可以使用的二級(jí)科目之一。
（七）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目
核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。
核算內(nèi)容
核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。這也是“小規(guī)模納稅人”除“應(yīng)交增值稅”可以使用的二級(jí)科目之一。購(gòu)買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。
重墨之筆
（1）納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，做如下處理；
借：生產(chǎn)成本/無(wú)形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費(fèi)用等
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【可抵扣的增值稅額，小規(guī)模納稅人沒(méi)有此項(xiàng)】
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅【應(yīng)代扣代繳的增值稅額】
（2）實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，做如下處理；
借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅【代扣代繳的增值稅額】
貸：銀行存款
實(shí)質(zhì)解決了代扣代繳的增值稅應(yīng)該放入哪個(gè)科目核算的問(wèn)題，方便扣繳義務(wù)人體現(xiàn)扣繳義務(wù)，同時(shí)注意，這是“小規(guī)模納稅人”除“應(yīng)交增值稅”可以使用的二級(jí)科目之一。
差額征稅的賬務(wù)處理
（1）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。
按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，
一般納稅人：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工等【應(yīng)付或?qū)嵏督痤~】
貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等
按待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）/應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等【允許抵扣的金額】
小規(guī)模納稅人：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工等【應(yīng)付或?qū)嵏督痤~】
貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等
按待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工等【允許抵扣的金額】
（2）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。
金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅【應(yīng)納稅額】
如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，
借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅【結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額】
貸：投資收益
交納增值稅時(shí)，
借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
年末，本科目如有借方余額，
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
相關(guān)聯(lián)的“表情加戲”
進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理
（1）因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，做如下處理；
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/應(yīng)付職工薪酬/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）/應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額/應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額
（2）原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，做如下處理；
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)
固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。
一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，做如下處理；
借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（3）貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。
一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，做如下處理；
借：原材料/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目
貸：應(yīng)付賬款等
小規(guī)模納稅人明細(xì)科目
只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。
出口退稅的賬務(wù)處理
為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。
（1）未實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目；退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
（2）實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。在規(guī)定期限內(nèi)，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。
交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。
交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
減免增值稅的賬務(wù)處理。對(duì)于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目。
增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。
按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目。
