隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，各地基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度大大加強，固定資產(chǎn)投資審計任務(wù)日趨繁重。同時，由于投資審計在核減投資額方面取得明顯成效，政府對投資審計工作越來越重視，群眾也越來越關(guān)注投資審計，普遍要求對所有建設(shè)項目進(jìn)行竣工決算審計或跟蹤審計。這使得投資審計面臨“任務(wù)重、責(zé)任大、風(fēng)險高”的現(xiàn)狀，也給審計機關(guān)提出了新的課題：如何更好地對審計結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，提高審計質(zhì)量；如何更好地發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理中的問題，發(fā)現(xiàn)案件線索；如何更好地規(guī)范審計程序，規(guī)避審計風(fēng)險。當(dāng)前審計機關(guān)的投資審計人員數(shù)量明顯不足，迫切需要積極轉(zhuǎn)變管理模式，通過信息化手段提高政府投資項目審計水平。
一、固定資產(chǎn)投資審計應(yīng)用系統(tǒng)的總體思路
我們的總體思路是：以數(shù)字化審計平臺為支撐，構(gòu)建固定資產(chǎn)投資審計應(yīng)用系統(tǒng)，對所有政府投資項目的計劃與管理數(shù)據(jù)進(jìn)行全過程動態(tài)采集，兼容絕大多數(shù)工程造價軟件數(shù)據(jù)；創(chuàng)建計算機審計方法模型，實時分析采集數(shù)據(jù)，并對發(fā)現(xiàn)的問題設(shè)置預(yù)警提示功能，全過程跟蹤相關(guān)單位對發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況；選擇部分項目現(xiàn)場布置監(jiān)控設(shè)備，對建設(shè)現(xiàn)場全程監(jiān)控；開發(fā)圖文信息系統(tǒng)，更好地服務(wù)于隱蔽工程與拆遷審計；對項目建設(shè)管理情況進(jìn)行評價與匯總，并實現(xiàn)部分?jǐn)?shù)據(jù)信息的共享。
二、固定資產(chǎn)投資審計應(yīng)用系統(tǒng)的主要內(nèi)容
投資審計應(yīng)用系統(tǒng)包括5個子系統(tǒng)：數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析及預(yù)警子系統(tǒng)、圖文信息和視頻監(jiān)控子系統(tǒng)、數(shù)據(jù)匯總與問題整改子系統(tǒng)，數(shù)據(jù)共享子系統(tǒng)。
（一）數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)
數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)主要包括項目計劃與管理數(shù)據(jù)的采集，工程造價軟件數(shù)據(jù)的采集，審計資料的采集三大塊，該子系統(tǒng)的成功建設(shè)是整個系統(tǒng)正常發(fā)揮作用的前提與保證。
1.項目計劃與管理數(shù)據(jù)主要包括六大類：
（1）履行基本建設(shè)程序方面
項目立項文件：項目投資額、資金來源、批準(zhǔn)日期。
環(huán)境影響評價文件：項目環(huán)境影響程度、批準(zhǔn)單位、批準(zhǔn)日期。
建設(shè)用地規(guī)劃許可證：規(guī)劃地點、發(fā)證單位、發(fā)證日期。
建設(shè)工程規(guī)劃許可證：規(guī)劃地點、發(fā)證單位、發(fā)證日期。
節(jié)能評估和審查：評估和審查機構(gòu)、發(fā)證日期。
施工許可證：領(lǐng)證日期。
合同工期：開工日期、竣工日期。
實際工期：開工日期、交工日期、竣工驗收日期。
工程建設(shè)檔案資料：歸檔日期，檔案館驗收日期。
所有資料應(yīng)上傳電子資料，這部分?jǐn)?shù)據(jù)應(yīng)由建設(shè)單位或發(fā)改委、國土、規(guī)劃、住建等部門進(jìn)行上傳。
（2）招標(biāo)投標(biāo)方面（以單項合同統(tǒng)計）
設(shè)計：單位名稱、單位資質(zhì)、設(shè)計費用、確定設(shè)計單位方式。
監(jiān)理：單位名稱、單位資質(zhì)、監(jiān)理費用、確定監(jiān)理單位方式。
招標(biāo)代理：單位名稱、單位資質(zhì)、招標(biāo)代理費用、確定招標(biāo)代理單位方式。
標(biāo)底編制：單位名稱、單位資質(zhì)、標(biāo)底編制費用、確定標(biāo)底編制單位方式。
標(biāo)底審核：單位名稱、單位資質(zhì)、標(biāo)底審核費用、確定標(biāo)底審核單位方式。
材料、設(shè)備采購：供應(yīng)商名稱、采購金額、材料設(shè)備品牌與規(guī)格、確定供應(yīng)單位方式。
施工：單位名稱、單位資質(zhì)、單項合同金額、確定施工單位方式。
所有資料應(yīng)上傳電子資料，這部分?jǐn)?shù)據(jù)主要由招標(biāo)管理部門進(jìn)行上傳。
（3）工程實施管理方面
建設(shè)單位直接發(fā)包項目：項目名稱、實施單位、單位資質(zhì)、直接發(fā)包金額。
工程質(zhì)量監(jiān)督：工程質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)辦理日期、質(zhì)量監(jiān)督部門受理情況。
質(zhì)量檢測：單位名稱、單位資質(zhì)。
所有資料應(yīng)上傳電子資料，這部分?jǐn)?shù)據(jù)主要由建設(shè)單位進(jìn)行上傳，現(xiàn)場審計人員對資料進(jìn)行審核。
（4）征地拆遷方面
征收占用土地批準(zhǔn)手續(xù)、征地補償費標(biāo)準(zhǔn)、征地補償費撥付資料、繳納耕地占用稅稅費資料、房屋征收評估資料、拆遷補償安置資金撥付情況。
所有資料應(yīng)上傳電子資料，這部分?jǐn)?shù)據(jù)主要由建設(shè)單位進(jìn)行上傳，拆遷管理部門對資料進(jìn)行審核。
（5）建設(shè)資金來源及使用方面
建設(shè)資金籌集情況、財政性資金實際撥付情況、工程質(zhì)量保證金、工程款實際撥付情況。
所有資料應(yīng)上傳電子資料，這部分?jǐn)?shù)據(jù)主要由建設(shè)單位進(jìn)行上傳，財政部門對資料進(jìn)行審核。
（6）基本建設(shè)財務(wù)核算管理方面
專戶儲存資料、單獨建賬資料、實際完成投資額、建設(shè)單位管理費明細(xì)。
所有資料應(yīng)上傳電子資料，這部分?jǐn)?shù)據(jù)主要由建設(shè)單位進(jìn)行上傳，現(xiàn)場審計人員對資料進(jìn)行審核。
2.工程造價軟件數(shù)據(jù)的采集方面
（1）創(chuàng)建一個能兼容各種工程造價軟件數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，導(dǎo)入項目的標(biāo)底文件、投標(biāo)文件、審核文件。
（2）系統(tǒng)對同一清單編碼項目再根據(jù)項目特征進(jìn)行二次劃分。
（3）與工程造價管理處共同編訂建筑材料編碼，應(yīng)做到所有政府投資項目同一材料編碼一致。
3.審計資料的采集方面
（1）制定投資審計項目審計文書統(tǒng)一格式，跟蹤審計項目可以制定《政府投資項目質(zhì)量控制辦法》，規(guī)范文書格式。
（2）審計資料包括：
①工程管理類：招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑會議紀(jì)要、中標(biāo)通知書、工程施工合同及其它協(xié)議、地質(zhì)勘察報告、圖紙會審紀(jì)要、設(shè)計變更、技術(shù)核定資料、現(xiàn)場簽證、地基驗槽記錄及隱蔽驗收資料、材料設(shè)備定價資料、甲供材料清單、經(jīng)審核的《施工組織設(shè)計》等。
②審計類：審計單位與人員、審計方式、審計日記、審計取證單、工程審定單、跟蹤審計意見單、審計工作底稿、審計報告等。審計取證單應(yīng)與《違反財經(jīng)法規(guī)行為審計定性和處理處罰向?qū)А分兴谐龅膯栴}序號一致。
（二）數(shù)據(jù)分析及預(yù)警子系統(tǒng)
該子系統(tǒng)是整個應(yīng)用系統(tǒng)的核心，通過該子系統(tǒng)所建立的3級分析模塊，查找異常情況并進(jìn)行自動預(yù)警與提示，審計人員應(yīng)對異常情況進(jìn)行重點復(fù)核。3級分析模塊主要包括：
1.相同數(shù)據(jù)源內(nèi)部分析。根據(jù)《違反財經(jīng)法規(guī)行為審計定性和處理處罰向?qū)А分兴y(tǒng)計的投資審計各項違紀(jì)違規(guī)問題建立約80個分析模塊，對數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)所采集的三類數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出某項目建設(shè)管理中存在的問題。
2.不同數(shù)據(jù)源對比分析。采集的工程造價軟件數(shù)據(jù)應(yīng)進(jìn)行橫向與豎向比較分析，豎向分析主要是比較同一項目同一清單標(biāo)底、投標(biāo)文件、審核文件之間工程量與綜合單價的差異，統(tǒng)計出差異比例較大的清單；橫向分析主要是比較同一時期施工的同種結(jié)構(gòu)不同項目的單位造價，人材機管理費等所占比例，統(tǒng)計出有異常的項目。材料主要是分析那些無造價信息指導(dǎo)價，由甲方進(jìn)行定價的材料，對于同一材料在不同項目所定價格明顯有偏差的應(yīng)進(jìn)行統(tǒng)計。
3.綜合分析。將投資審計采集的有關(guān)數(shù)據(jù)與其他行業(yè)部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，充分利用好數(shù)字化審計平臺，做到各種數(shù)據(jù)之間的綜合分析。
（三）圖文信息和視頻監(jiān)控子系統(tǒng)
1.圖文信息主要包括以下幾大功能：
（1）與國土勘察部門合作，對現(xiàn)有影像圖技術(shù)進(jìn)行改進(jìn)，加入AUTOCAD的測量與計算功能，實現(xiàn)對隱蔽工程與拆遷工程的遠(yuǎn)程監(jiān)控與事后復(fù)核。
（2）將一些專業(yè)的工程量計算軟件技術(shù)融入該子系統(tǒng)，將每個項目的電子圖紙導(dǎo)入該子系統(tǒng)，對于分析及預(yù)警子系統(tǒng)所發(fā)現(xiàn)的工程量變化較大的項目進(jìn)行復(fù)核。
2.視頻監(jiān)控是指選擇部分項目在現(xiàn)場設(shè)置監(jiān)控攝像頭，利用“鷹眼技術(shù)”對項目進(jìn)行全過程的遠(yuǎn)程監(jiān)控，并隨時調(diào)取錄像進(jìn)行取證。
（四）數(shù)據(jù)匯總與問題整改子系統(tǒng)
該子系統(tǒng)是對前面3個子系統(tǒng)所形成的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，并對問題整改情況進(jìn)行全過程跟蹤。
1.數(shù)據(jù)匯總應(yīng)包括以下內(nèi)容：
截止某一時點全市在建工程數(shù)量、在建工程計劃投資額、實際完成投資額、累計支付工程款、已進(jìn)行結(jié)算審計項目數(shù)、結(jié)算審計額、項目造價分析指標(biāo)等、各種問題匯總數(shù)等。
2.問題整改應(yīng)包括以下內(nèi)容：
問題定性依據(jù)、處理處罰依據(jù)、建設(shè)管理部門對問題的整改措施、中介機構(gòu)對審計結(jié)果的調(diào)整等。
整改措施應(yīng)有真實的電子數(shù)據(jù)上傳，整改時間應(yīng)按規(guī)定執(zhí)行，超過規(guī)定時間系統(tǒng)將設(shè)定禁止上傳功能。
（五）數(shù)據(jù)共享子系統(tǒng)
該子系統(tǒng)是將前面4個子系統(tǒng)所形成的資料進(jìn)行分類，并與所需部門進(jìn)行共享。
政府投資項目建設(shè)的總體進(jìn)展，應(yīng)及時向市政進(jìn)行匯報。
項目發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況應(yīng)及時向紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行匯報并與之共享。
項目建設(shè)前期中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)與發(fā)改委、國土、規(guī)劃、環(huán)保等部門進(jìn)行共享。
項目資金撥付中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)與財政部門進(jìn)行共享。
項目招投標(biāo)中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)與招標(biāo)管理部門進(jìn)行共享。
項目各經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、認(rèn)定材料價格應(yīng)與造價管理部門進(jìn)行共享。
中介機構(gòu)的審計質(zhì)量評定結(jié)果應(yīng)與造價管理部門進(jìn)行共享并作為審計機關(guān)對中介機構(gòu)考核的重要依據(jù)。
三、固定資產(chǎn)投資審計應(yīng)用系統(tǒng)研發(fā)可能遇到的困難
（一）資金投入較大。這個系統(tǒng)所包括的內(nèi)容很多，其中很大一部分將依靠專業(yè)的軟件開發(fā)公司才能完成，很多課題都是一種創(chuàng)新，完全要靠技術(shù)人員的不斷研究才能完成，需要投入相當(dāng)數(shù)量的研發(fā)資金。
（二）人力資源緊張。這個系統(tǒng)的開發(fā)除了專業(yè)軟件技術(shù)人員外，還必須有計算機、投資、財務(wù)審計人員的參加，而且開發(fā)周期比較長，審計人員平時的審計任務(wù)都很重，這就需要審計機關(guān)在安排工作任務(wù)時統(tǒng)籌安排。
（三）數(shù)據(jù)采集困難。該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集將依靠多部門的共同努力才能完成，同時各部門應(yīng)對上傳的數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真檢查，保證數(shù)據(jù)完整、真實并符合系統(tǒng)要求。
（四）技術(shù)難關(guān)較多。該系統(tǒng)需要建立一個能導(dǎo)入大多數(shù)工程造價軟件的平臺，需要將AUTOCAD的三維技術(shù)引入影像圖資料中，需要將自動算量軟件嵌入到該系統(tǒng)中，這些都是需要專業(yè)技術(shù)人員解決的難題。
四、更好地研發(fā)該系統(tǒng)的建議
（一）政府及相關(guān)部門的大力支持
該系統(tǒng)的研發(fā)必須獲得政府的支持。首先，政府需要安排專項的研發(fā)資金；其次，政府應(yīng)盡快建立政府投資項目管理平臺，相關(guān)部門應(yīng)及時上傳數(shù)據(jù)，政府有專職部門對管理平臺數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查。
（二）審計機關(guān)的高度重視
審計機關(guān)應(yīng)成立獨立的研發(fā)小組，主要領(lǐng)導(dǎo)親自掛帥，并從審計機關(guān)選擇業(yè)務(wù)水平高的計算機審計與投資審計人員，定期討論并解決研發(fā)中碰到的問題。
（三）軟件開發(fā)公司的技術(shù)保障
通過招標(biāo)，選擇有類似開發(fā)經(jīng)驗的軟件開發(fā)公司，該公司在投標(biāo)文件中應(yīng)闡述解決技術(shù)難點的總體思路和詳細(xì)解決方案。
在基礎(chǔ)設(shè)施投入越來越大的今天，固定資產(chǎn)投資審計信息化作為對大型、復(fù)雜項目管理的有效方法，已成為審計機關(guān)對項目全過程監(jiān)督管理中，不可或缺的重要手段和工具。這項工作任重而道遠(yuǎn)，需要政府的全力支持和各部門的齊心協(xié)力，才能研發(fā)出投資審計應(yīng)用系統(tǒng)，為固定資產(chǎn)投資審計的更快、更好發(fā)展作出貢獻(xiàn)。（王海鵬）
