預(yù)收賬款掛帳長期或者大額掛帳的現(xiàn)象主要分兩類：
1、非主觀故意行為。部分企業(yè)尤其是工業(yè)企業(yè)按合同規(guī)定收到預(yù)收帳款、發(fā)出貨物后未將全部貨款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入，未能及時足額納稅；以上偏差并非企業(yè)故意偷逃稅款，主要是會計人員對稅法的學(xué)習(xí)和理解不夠，或誤將預(yù)收帳款結(jié)算方式當(dāng)作分期收款結(jié)算方式進行帳務(wù)處理，或認(rèn)為沒有收到全部貨款及開具發(fā)票就可以不記收入而未結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。會計人員在確認(rèn)銷售商品收入的時間上存在認(rèn)識上的偏差，會計人員過多的從會計制度角度，考慮謹(jǐn)慎性原則，強調(diào)所有權(quán)的實際性轉(zhuǎn)移，而忽視稅法規(guī)定的形式要件實現(xiàn)就應(yīng)納入收入，繳納稅款，混淆“預(yù)收帳款”、“分期收款”等結(jié)算方式，將本應(yīng)屬于收款在前，發(fā)貨在后的預(yù)收帳款誤按分期收款進行帳務(wù)處理。
2、存在主觀故意行為。納稅人資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收帳款”某一時間貸方余額為較大。該企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品屬于非緊俏商品，基本上是買方市場，購貨單位先付款后提貨的可能性較小，故檢查重點放到“預(yù)收帳款（暫收款）”帳戶。此帳戶反映某一時間段貸方發(fā)生額比較頻繁，故通過抽取調(diào)閱發(fā)生額較大的憑證詳細(xì)檢查。經(jīng)查閱其業(yè)務(wù)日報表和銷售部門的發(fā)貨記錄，發(fā)現(xiàn)付款單位已將貨提走，但發(fā)票未開，從而確定為屬于銷售貨物的行為，只是部分余款未結(jié)。經(jīng)過逐項核實，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將銷售貨款掛“預(yù)收帳款”，未轉(zhuǎn)入“商品銷售收入”，少報銷售額，不繳或者少繳納稅款。
另外，部分納稅人濫用收入確認(rèn)要件，故意推延納稅時間。如有的企業(yè)利用甲方因整體交付和付款計劃安排而不及時索票，濫用收入確認(rèn)要件，以未驗收而不滿足合同確認(rèn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，推延納稅時間。如電力行業(yè)，甲方付款有一定的付款時間規(guī)定。根據(jù)行業(yè)慣例，要5年后才付款，設(shè)備供應(yīng)商也按照5年確認(rèn)收入，而電站投入商業(yè)化運作一般只需要3年時間。這樣會面臨涉稅風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上把握預(yù)收賬款確認(rèn)收入。
應(yīng)稅收入長期掛“預(yù)收帳款”，在稅務(wù)機關(guān)的檢查中是經(jīng)常遇到的。對此稅務(wù)部門加強監(jiān)督檢查，注重審核帳簿與查看實物相結(jié)合，掌握貨物發(fā)出的具體情況。
例如，A公司預(yù)付30%價款，款到發(fā)貨后付50%，安裝調(diào)試后付16%，開出全額發(fā)票后再付4%.實際運作上，稅務(wù)機關(guān)實施檢查時，B公司已全部發(fā)貨，收到了該集團公司的收條，且收到80%的貨款。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方預(yù)收的定金或部分貨款，貨物發(fā)出時確認(rèn)銷售收入。對于B公司提出自己銷售的貨物屬于大型設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在完成安裝后才算是發(fā)貨這一情況，經(jīng)過稽查人員外調(diào)，當(dāng)時，B公司發(fā)貨后已完成安裝任務(wù)，A公司打了收條證明收到了貨物，盡管雙方因?qū)Ξa(chǎn)品質(zhì)量有爭議，但并不影響貨物所有權(quán)在發(fā)貨時就已發(fā)生轉(zhuǎn)移這一事實。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當(dāng)為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，B公司受到了補稅、罰款和加收滯納金的稅務(wù)處理。(作者：王富軍)
來源：廣西地稅 中國稅網(wǎng)
