尊敬的納稅人:
首先感謝您對(duì)地稅部門的理解、支持和對(duì)營改增工作的積極參與、配合！
按照黨中央、國務(wù)院全面深化改革的重大決策部署，自2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增稅，將現(xiàn)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)的納稅人應(yīng)繳納的營業(yè)稅，改為由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的增值稅。5月1日營改增后，哪些業(yè)務(wù)由國家稅務(wù)部門辦理？哪些業(yè)務(wù)由地方稅務(wù)部門辦理？為了方便您了解相關(guān)規(guī)定，及時(shí)辦理涉稅事宜，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)告知如下：
一、地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)哪些增值稅的征收？
增值稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家稅務(wù)局，涉及納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)和個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的涉稅事宜，暫由地方稅務(wù)局代為征收管理，除此以外的其他業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅全部由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。
二、地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的增值稅與原營業(yè)稅相比有哪些變化？稅收負(fù)擔(dān)是否減輕了？
僅就地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代為征收的增值稅與原營業(yè)稅比較而言，可以用一句話來概括，即“一降二調(diào)三不變”。
一降：即降稅負(fù)。
這次改革成效最重要的標(biāo)志，就是把結(jié)構(gòu)性減稅措施落到實(shí)處，把改革“紅包”實(shí)實(shí)在在發(fā)到企業(yè)手中，以政府收入做“減法”換取企業(yè)效益做“加法”、市場(chǎng)活力做“乘法”。營改增實(shí)施時(shí)間確定后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)了一系列相關(guān)配套政策文件，涉及的不僅僅是營業(yè)稅和增值稅兩個(gè)稅種，還包括與這兩個(gè)稅種相關(guān)的其他稅種的政策，比如個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、契稅等，在此，我們向您承諾：一定要把本次改革的稅收政策落到實(shí)處，使您實(shí)實(shí)在在享受到國家稅制改革的紅利，讓您有更多的獲得感、滿意度。轉(zhuǎn)讓和出租不動(dòng)產(chǎn)，營業(yè)稅的稅率均為5%，個(gè)人出租住房的減按1.5%，營改增后，對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅，實(shí)行按5%的征收率征收，同時(shí)對(duì)個(gè)人出租住房的征收率減按1.5%，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)大體下降了0.27個(gè)百分點(diǎn)。下面舉例說明：
案例1轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)：劉某出售一套購買不足2年，原值為80萬元的住房，以售價(jià)為100萬元轉(zhuǎn)讓給楊某。劉某應(yīng)繳納的稅金營改增前后比較:
營改增前：營業(yè)稅及附加=100×5%=5萬元
營改增后：增值稅=100÷（1 5%）×5%=4.76萬元
楊某應(yīng)繳納的契稅營改增前后:
營改增前楊某應(yīng)繳納的契稅為:
100萬元×契稅適用稅率
營改增后楊某應(yīng)繳納的契稅為:
100÷（1 5%）=95.24萬元×契稅適用稅率
以上案例轉(zhuǎn)讓方劉某增值稅比營業(yè)稅少繳2400元，稅負(fù)降低了0.24個(gè)百分點(diǎn);因主稅減少，相應(yīng)附征的稅費(fèi)也隨著減少，個(gè)人所得稅營改增后計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的價(jià)格，相應(yīng)稅款也有所減少。受讓方楊某因計(jì)稅依據(jù)由原100萬元減少為95.24萬元,相應(yīng)的契稅也有所減少。
案例2出租不動(dòng)產(chǎn)：劉某將其一處商業(yè)房屋出租給李某使用，月租金10萬元。劉某應(yīng)繳納的稅金營改增前后比較：
營改增前：營業(yè)稅=10×5%=0.5萬元
房產(chǎn)稅=10×12%=1.2萬元
營改增后：增值稅=10÷（1 5%）×5%=4762元
房產(chǎn)稅=10÷（1 5%）×12%=1.14萬元
以上案例增值稅比營業(yè)稅少繳238元，稅負(fù)降低了0.24個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)隨主稅種繳納的附加稅費(fèi)也相應(yīng)的減少。房產(chǎn)稅少繳600元，稅負(fù)下降0.05個(gè)百分點(diǎn)。
二調(diào)：即發(fā)票和申報(bào)納稅的調(diào)整。
一是納稅人使用開具的發(fā)票發(fā)生了以下調(diào)整：
1、自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向您發(fā)放發(fā)票，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，您可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況您可向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，經(jīng)省國稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，但最遲不超過2016年8月31日。
2、2016年5月1日后，您轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn)和個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，可向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。
二是納稅人在進(jìn)行申報(bào)繳納增值稅時(shí)發(fā)生了以下調(diào)整：
1、2016年5月1日后發(fā)生的應(yīng)稅行為應(yīng)繳納的增值稅，應(yīng)按照主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)納稅。
2、單位、個(gè)體工商業(yè)戶轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納的增值稅，先向不動(dòng)產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，再向機(jī)構(gòu)所在地的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
3、其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)或出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅，僅向不動(dòng)產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
三不變：即優(yōu)惠政策不變、征收流程不變、納稅地點(diǎn)不變。
一是稅收優(yōu)惠政策不變。原享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅人，營改增后繼續(xù)享受增值稅優(yōu)惠。如對(duì)于兼營的小微企業(yè),原增值稅和營改增部分仍然各自核算收入,可以各自享受3萬元免稅的政策。
二是征收管理流程不變。營改增后，您向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款繳納的程序、發(fā)票開具程序、稅收繳款書開具程序等不變。
三是稅款繳納地點(diǎn)不變。營改增后，您轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納或預(yù)繳的增值稅，個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅，仍向不動(dòng)產(chǎn)所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
三、其他需要向您說明的事項(xiàng)
1、營改增后，2016年4月30日前欠繳的營業(yè)稅，您仍應(yīng)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)盡快清繳，以降低稅款滯納金的加收。
2、2016年5月1日后稅務(wù)部門對(duì)您進(jìn)行稅收檢查時(shí)或開展納稅評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)，或者您自行開展稅收自查時(shí)，發(fā)現(xiàn)您在2016年4月30日前應(yīng)繳未繳的營業(yè)稅，您仍然應(yīng)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
3、2019年5月31日前，您發(fā)現(xiàn)屬于2016年4月30日以前應(yīng)繳納而多繳納的營業(yè)稅及附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加，仍可向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳納的稅款（費(fèi)）。當(dāng)然，地稅部門發(fā)現(xiàn)您多繳的稅（費(fèi)），將立即退還。
4、2016年4月份應(yīng)納的營業(yè)稅，請(qǐng)您于2016年5月15日前，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納
5、如果您是實(shí)行按季度申報(bào)繳納營業(yè)稅的納稅人（如金融業(yè)），2016年4月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅，請(qǐng)您于2016年5月15日前，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，2016年5月和6月份應(yīng)繳納的增值稅，于2016年7月15日前向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
6、2016年5月1日后您取得的應(yīng)稅收入，雖開具的是地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，應(yīng)依照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，不能再計(jì)算繳納營業(yè)稅。
7、2016年4月30日前，您發(fā)生的業(yè)務(wù)已向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納了營業(yè)稅，尚未開具發(fā)票，又沒有結(jié)存地方稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制發(fā)票，2016年5月1日后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月1日前自行開具增值稅普通發(fā)票或向主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。自然人出租不動(dòng)產(chǎn)需要補(bǔ)開發(fā)票的，可向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。
8、2016年5月1日后，單位、個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和自然人轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn)，享受國家免征稅收優(yōu)惠的，只能開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
9、其他個(gè)人采取預(yù)收款方式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的與收租金收，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。
10、納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)或其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)，若價(jià)格明顯偏低，且又無正當(dāng)理由的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定核定計(jì)稅價(jià)格，該價(jià)格即為不含稅價(jià)格。
尊敬的納稅人，這次全面推開營改增，時(shí)間緊、任務(wù)重，為確保稅制改革的順利實(shí)施，尤其是確保2016年5月1日老百姓買賣住房能夠方便、順暢，我們正按照國家稅務(wù)總局、省地稅局的緊密部署，在國稅部門的大力支持、配合下，緊張、有序地在地稅部門各辦稅服務(wù)大廳安裝增值稅稅控發(fā)票專用設(shè)備和發(fā)票、稅收繳款書開具等軟件系統(tǒng)的升級(jí)優(yōu)化以及干部培訓(xùn)工作，如稅制轉(zhuǎn)換給您帶來的不便，還敬請(qǐng)您的諒解。營改增后，對(duì)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代為征收的增值稅，我們?cè)诖讼蚰兄Z“服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不變、征管流程不變、執(zhí)法尺度不變”。您的事,就是我們的事，我們將全力以赴做好工作，持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)，將不便留給我們稅務(wù)人，將方便帶給您。
最后，再次感謝您的理解、支持和配合，并致以崇高的敬意！
山東省地方稅務(wù)局營改增領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室
二〇一六年四月二十六日
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