【小編寄語】2014年初級會計職稱備考已經(jīng)開始，為了幫助大家更好的復(fù)習(xí)掌握初級會計實務(wù)里“存貨”這個大知識點，從今天開始，小編帶領(lǐng)大家一起學(xué)習(xí)，逐個擊破其中小知識點，從而掌握“存貨”章節(jié)。本知識點大概用12天學(xué)習(xí)，一定堅持哦…
【第四天】
原材料按計劃成本核算一直是考試的一個難點，知識點再難也有解題的辦法，兵來將擋水來土掩，大家不要知難而退，要學(xué)會見招拆招。下面就帶領(lǐng)大家一起來見招拆招慢慢攻克這個難點。要集中精神看哦。
其實原材料按計劃成本的核算本質(zhì)上還是按實際成本核算，就是將實際成本分為計劃成本和差異兩部分了。
1.設(shè)置的科目
材料采購、原材料、材料成本差異
注意：材料成本差異是原材料的備抵附加調(diào)整賬戶，類似的還有待處理財產(chǎn)損益科目。
2.基本核算程序
簡單說，原材料按計劃成本的核算分兩步來完成。
第一步分解，將實際成本分解為計劃成本和材料成本差異。
第二步還原，將計劃成本還原為實際成本。
具體的分解和還原過程如下所示：
（1）采購
借：材料采購（實際成本）
貸：銀行存款
（2）驗收入庫
借：原材料（計劃成本）
貸：材料采購（計劃成本）
注意：原材料驗收入庫時是用計劃成本核算的。
（3）結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫形成的差異
①計劃成本大于實際成本
這種情況下實際成本小于計劃成本，就為公司節(jié)約了成本，計劃成本減去實際成本的差額我們稱之為節(jié)約差。
這時就需要介入材料成本差異賬戶來進行調(diào)整。
會計分錄如下所示：
借：材料采購
貸：材料成本差異
②計劃成本小于實際成本
這種情況下實際成本要大于計劃成本，那么公司的成本就會超支了，實際成本減去計劃成本的差額我們稱之為超支差。運用材料成本差異賬戶來進行調(diào)整，
會計分錄如下：
借：材料成本差異
貸：材料采購
（4）發(fā)出原材料
借：生產(chǎn)成本等（計劃成本）
貸：原材料（計劃成本）
（5）期末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的差異額
?、俳Y(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差
借：材料成本差異
貸：生產(chǎn)成本
?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差
借：生產(chǎn)成本
貸：材料成本差異
發(fā)出材料計劃成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計劃成本×差異率
總結(jié)：
第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；
第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”賬戶借方，“材料采購”賬戶貸方；
第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；
第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；
第五，期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。
材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額）/（期初材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本）×100%
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
打起精神，下面帶領(lǐng)大家一起來看一個例題。
【例題。單選題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24 000元，本月收入原材料的計劃成本為176 000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150 000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4 300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（ ）元。
A.－3000
B.3 000
C.－3450
D.3 450
正確答案B
答案解析：
當(dāng)月材料成本差異率=（－300+4 300）/（24 000+176 000）×100%=2%；
本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額=150 000×2%=3 000（元）。
注意：有學(xué)員反映，材料成本差異借貸方容易混淆，搞不清楚到底是怎么回事。 在這里就用這個例子給大家解釋一下。月初材料成本差異貸方余額300為節(jié)約差，用負(fù)數(shù)表示；月本月收入材料的超支差記在借方，用正數(shù)表示。
大家看明白了嗎？如果還是對這個知識點大家還有不清楚的地方，建議大家可以好好聽聽楊聞萍老師在初級會計實務(wù)課程里的精細(xì)條理的講解。
學(xué)完知識點了，由于這個知識點比較難，大家一定不要忘了練習(xí)哦。網(wǎng)校為大家精心準(zhǔn)備了正保題庫，建議大家在基礎(chǔ)學(xué)習(xí)階段可以按照自己的需求選擇正保題庫按章節(jié)、知識點兩種練習(xí)方式， 這樣對大家的備考更有針對性，便于強化與鞏固考試大綱中的高分知識點。
溫馨提示：對于這個知識點，如果您還有更多的見解，歡迎您投遞至：tougao@chinaacc.com，也可以進入網(wǎng)校論壇進行討論。希望大家認(rèn)真學(xué)習(xí)，每天多努力一點點，知識點一個個攻破，再一個個鞏固，相信最終一定會成功的！下篇將帶領(lǐng)大家一起去攻克“包裝物”這個知識點，敬請期待！
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