所得稅檢查
第七章 企業(yè)所得稅的檢查
企業(yè)所得稅是對內(nèi)資企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所的征收的一種收益稅。企業(yè)所得稅的檢查內(nèi)容主要是應(yīng)納稅所得額和稅率。
企業(yè)所得稅的檢查，按照產(chǎn)品成本組成因素和生產(chǎn)過程會(huì)計(jì)核算程序，分設(shè)材料、工資、費(fèi)用、生產(chǎn)成本及產(chǎn)成品、商品成本、本年利潤與所得稅檢查。
第一節(jié) 材料成本的檢查
材料檢查是通過“材料”賬戶和材料倉庫的賬面及現(xiàn)場資料進(jìn)行的。
一、入庫材料的檢查
企業(yè)入庫的材料，按其取得的來源分為外購材料、自制材料、委托加工材料、投資者投資投入的材料、接受捐贈(zèng)的材料等。
（一）采購材料的檢查
1.采購材料成本組成的檢查。
購進(jìn)材料的采購成本由下列各項(xiàng)組成：
? 買價(jià)（不包括增值稅額）。
? 運(yùn)雜費(fèi)，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)等費(fèi)。
? 運(yùn)輸途中的合理損耗。
? 入庫前的挑選整理費(fèi)用（包括整理挑選中發(fā)生工、費(fèi)支出和必要的耗損扣除回收的下腳廢料價(jià)值）。
? 購入材料負(fù)擔(dān)的稅金和進(jìn)口貨物的關(guān)稅（不包括增值稅、外匯差價(jià)和其他費(fèi)用）。
采購材料買價(jià)的檢查是通過采購材料的原始憑證的檢查進(jìn)行的。
2.采購費(fèi)用的檢查。
采購費(fèi)用，包括運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、整理、包裝、保險(xiǎn)等采購過程中發(fā)生的費(fèi)用，以及采購人員的差旅費(fèi)和設(shè)在外地的采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)。
采購費(fèi)用的檢查，是通過對采購原始憑證的檢查同時(shí)進(jìn)行的，一般有兩種情況，一種是不應(yīng)由采購材料負(fù)擔(dān)的費(fèi)用列作采購費(fèi)用，增加了材料成本，直接影響了生產(chǎn)成本和利潤；另一種情況是，把應(yīng)由采購材料負(fù)擔(dān)的費(fèi)用直接列作生產(chǎn)費(fèi)用支出，縮小了材料成本，影響了當(dāng)期生產(chǎn)成本和利潤。
（ 1）剔除費(fèi)用的調(diào)整和計(jì)算。
剔除費(fèi)用的分配率 =提出材料采購費(fèi)用/采購材料支付金額（包括買價(jià)、采購費(fèi)用）ⅹ100%
（ 2）追加費(fèi)用的核算。
追加費(fèi)用的分?jǐn)偮蕿椋?div style="height:15px;">
追加費(fèi)用的分?jǐn)偮?=追加費(fèi)用額/采購材料支付金額（包括買價(jià)、采購費(fèi)用）ⅹ100%
3.采購材料損耗的檢查。
材料采購過程的損耗，根據(jù)其不同情況，按如下規(guī)定處理：定額內(nèi)的損耗按驗(yàn)收實(shí)際數(shù)入賬，調(diào)整材料單價(jià)，列作材料的實(shí)際成本。在保險(xiǎn)范圍內(nèi)的損失，應(yīng)向保險(xiǎn)公司取得賠償。由供貨單位、運(yùn)輸單位、倉儲(chǔ)部門和采購人員的責(zé)任過失造成的損失，均不得計(jì)入采購成本，應(yīng)先按損失金額列作“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。
4.對估價(jià)入賬材料是否及時(shí)調(diào)賬的檢查。
檢查方法：通過收料憑證和“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”賬戶，查清暫估入價(jià)的材料數(shù)量；再查下月月初是否作了紅字沖銷的會(huì)計(jì)分錄。
（二）自制材料成本的檢查
工業(yè)企業(yè)自制材料的成本，包括耗料、工資和制造費(fèi)用，在“生產(chǎn)成本”下設(shè)的“加工材料”明細(xì)賬或“輔助生產(chǎn)”明細(xì)賬戶下設(shè)的“加工材料”賬戶核算。
自制材料的檢查，主要審查耗用材料的成本是否正確，有無任意造成多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)材料成本的現(xiàn)象；自制材料成本的組成是否符合制度規(guī)定，有無將自制材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資及費(fèi)用擠入產(chǎn)品成本的。檢查方法有：（ 1）從賬務(wù)處理入手，審查結(jié)轉(zhuǎn)自制材料借方的對應(yīng)科目。（2）從費(fèi)用分配表著手，審查自制材料分?jǐn)傎M(fèi)用的工時(shí)分配率，與定額是否相符。（3）對自制材料交庫數(shù)量的檢查，可采用定額測定的方法。
（三）委托加工材料成本的檢查
委托加工是指企業(yè)提供原材料及主要材料，委托外廠加工改制成另一種材料。對委托加工材料的檢查，主要從其收回?cái)?shù)量、成本的組成和成本的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確這三個(gè)方面來進(jìn)行檢查。
1.對收回?cái)?shù)量的檢查。
檢查方法：可采用“定額耗料控制計(jì)算法”進(jìn)行檢查。具體測算方法有以下兩種：
? 按發(fā)出材料測算加工后應(yīng)收回的材料數(shù)量。
? 按實(shí)際收回材料測算實(shí)際耗用材料數(shù)量。
2.委托加工材料成本組成的檢查。
委托外單位加工的材料成本，包括實(shí)際耗用的原材料或半成品加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和加工費(fèi)等。
檢查方法：著重審查“委托加工物資”賬戶的借方，結(jié)合原始憑證和加工合同，一方面核實(shí)發(fā)出材料的單價(jià)和加工費(fèi)的計(jì)算是否正確，有無只反映原材料成本，不反映加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)或者重復(fù)劣質(zhì)加工費(fèi)的；另一方面要注意有無將加工費(fèi)擠入其他產(chǎn)品成本，或?qū)⒁恍┎粦?yīng)列入加工材料的成本攤?cè)胛屑庸げ牧铣杀镜摹?div style="height:15px;">
3.委托加工材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的檢查。
結(jié)轉(zhuǎn)委托加工材料可以按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的必須同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
檢查方法：一是注意收回委托加工材料時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理是否正確。二是直接檢查“委托加工物資”明細(xì)賬戶，如果發(fā)現(xiàn)收回的材料結(jié)轉(zhuǎn)的單價(jià)偏高或出現(xiàn)紅字余額，應(yīng)進(jìn)一步核對原始憑證。
二、出庫材料的檢查
企業(yè)發(fā)出材料主要有兩方面的內(nèi)容：一是生產(chǎn)耗用的發(fā)出。二是非生產(chǎn)耗用的發(fā)出。
發(fā)出材料應(yīng)從數(shù)量和計(jì)價(jià)這兩方面來檢查。
（一）發(fā)出材料數(shù)量的檢查
1.劃清生產(chǎn)領(lǐng)用與非生產(chǎn)領(lǐng)用的界限，核實(shí)非生產(chǎn)領(lǐng)用材料數(shù)量。
檢查方法：
（ 1）查發(fā)料憑證。（2）查領(lǐng)料憑證。（3）注意多用途材料的檢查。
2.使用控制計(jì)算耗料的方法來檢查生產(chǎn)領(lǐng)用材料。
? 單位產(chǎn)品耗料數(shù)量分析法。
? 應(yīng)耗材料分析法。
? 應(yīng)出產(chǎn)品分析法。
（二）發(fā)出材料計(jì)價(jià)的檢查
材料有按實(shí)際成本發(fā)和按計(jì)劃成本發(fā)兩種核算方法，檢查材料成本時(shí)，應(yīng)首先了解企業(yè)材料核算的方法，然后分別按不同的計(jì)價(jià)方法進(jìn)行檢查。
1.對按實(shí)際成本發(fā)料的檢查。
（ 1）先進(jìn)先出法的檢查。
對該方法的檢查，可以用倒擠法來檢驗(yàn)。它有兩種情況：
1）當(dāng)庫存數(shù)量小于或等于最后一批購入數(shù)量時(shí)，庫存材料的單價(jià)應(yīng)與最后一批購入的材料單價(jià)相等；
2）當(dāng)庫存材料數(shù)量大于最后一批購入材料數(shù)量時(shí)，應(yīng)把大于的數(shù)量依次向前推算，加計(jì)成本。
（ 2）加權(quán)平均法的檢查。
對加權(quán)平均法的檢查，主要看其發(fā)出和結(jié)余單價(jià)是否一致。
（ 3）移動(dòng)加權(quán)平均法的檢查。
對移動(dòng)平均法的檢查，主要是看結(jié)存材料的單價(jià)，是否與本期最后一批購入材料計(jì)算的平均單價(jià)一致。
（ 4）個(gè)別計(jì)價(jià)法的檢查。
2.對按計(jì)劃價(jià)格發(fā)料的檢查。
對按計(jì)劃價(jià)格核算材料的檢查，主要是對“材料成本差異”賬戶和“成本差異率”的檢查。
三、庫存材料的檢查
造成庫存材料金額不正確的原因有兩個(gè)：（ 1）材料結(jié)存數(shù)量不實(shí)；（2）發(fā)出材料單位成本計(jì)價(jià)不實(shí)。
（一）庫存材料數(shù)量的檢查
庫存材料數(shù)量的檢查，一般應(yīng)建立在實(shí)地盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，審查企業(yè)是否存在賬實(shí)不符的情況。
（二）盤存材料成本的檢查
1.賬面余額的檢查。
檢查方法，是以材料明細(xì)賬賬面結(jié)存的單位價(jià)格，與該項(xiàng)材料按照有關(guān)計(jì)價(jià)方法計(jì)算的單價(jià)比較。
2.賬面余額紅字的檢查。
檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)賬面余額的表現(xiàn)形式，分析其可能發(fā)生的問題，分別處理。一般有：
? 賬面余額數(shù)量、金額都是紅字。
? 賬面數(shù)量是藍(lán)字，余額是紅字。
? 賬面數(shù)量結(jié)存是紅字而余額為藍(lán)字。
3.材料盤盈盤虧處理的檢查。
在檢查時(shí)，必須注意以下幾點(diǎn)：
? 庫存材料盤盈的檢查。
? 庫存材料盤虧的檢查。
? 審查盤點(diǎn)表的計(jì)價(jià)。
四、低值易耗品的檢查
對低值易耗品的檢查，必須根據(jù)其特點(diǎn)及攤銷的不同方法，結(jié)合領(lǐng)、發(fā)、保管等手續(xù)進(jìn)行。低值易耗品的檢查，主要有以下幾個(gè)方面：
? 有無將屬于固定資產(chǎn)的勞動(dòng)資料錯(cuò)作低值易耗品處理。
? 有無將購進(jìn)尚未領(lǐng)用的低值易耗品在購入時(shí)一次攤銷的。
? 有無將用于在建工程支出、福利部門等非生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品攤?cè)氤杀?、費(fèi)用的。
? 采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，有無不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町惖摹?div style="height:15px;">
? 有無在低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將殘料入庫作價(jià)不沖減低值易耗品攤銷額，而作為賬外物資的。
檢查方法：首先可根據(jù)本年的費(fèi)用計(jì)劃以及本年上期、上年同期低值易耗品實(shí)際費(fèi)用發(fā)生情況，對檢查期的低值易耗品攤銷，對增減變動(dòng)較大的，應(yīng)作為疑點(diǎn)和線索，進(jìn)而審查有關(guān)憑證，核實(shí)領(lǐng)用、攤銷和結(jié)轉(zhuǎn)情況。
（一）一次攤銷法的檢查
審核攤銷時(shí)，應(yīng)將“低值易耗品”賬戶的貸方發(fā)生額與“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”明細(xì)賬借方發(fā)生額核對，如金額不符，審核有關(guān)憑證，查明結(jié)轉(zhuǎn)去向和原因。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，在攤銷時(shí)注意是否分?jǐn)偭瞬牧铣杀静町悾瑘?bào)廢時(shí)殘料價(jià)值是否相應(yīng)沖減了費(fèi)用。
（二）分期攤銷法的檢查
審查“分期攤銷法”的攤銷，應(yīng)將“低值易耗品”賬戶的貸方發(fā)生額與“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”賬戶借方核對，并按耐用期限和實(shí)際領(lǐng)用期，測算應(yīng)攤銷金額，審查“攤銷費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”賬戶的貸方發(fā)生額，如金額不符，應(yīng)追查原因。
（三）五五攤銷法的檢查
檢查時(shí)，應(yīng)將“在庫低值易耗品”賬戶的貸方發(fā)生額與“在用低值易耗品”賬戶的借方發(fā)生額相核對，并按“ 50%計(jì)算與”低值易耗品“明細(xì)賬戶的貸方發(fā)生額相核對。如金額不符，應(yīng)進(jìn)一步檢查原始憑證，查明原因。
五、包裝物的檢查
（一）包裝物范圍的檢查
主要包括：（ 1）用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。
不得列入包裝物的范圍：（ 1）用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝容器。（2）一次性耗用的包裝物品。
（二）包裝物使用及攤銷的檢查
1.出租、出借包裝物攤銷的檢查。
出租、出借包裝物在其周轉(zhuǎn)使用中損耗的價(jià)值，如同固定資產(chǎn)折舊一樣，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行攤銷。
對出租、出借包裝物的檢查，一是檢查出租包裝物的租金有無不作或少作其他業(yè)務(wù)收入和漏計(jì)稅款的問題；二是逾期包裝物押金是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入并計(jì)繳增值稅，有無轉(zhuǎn)移收入和掛賬的問題；三是通過“包裝物——未使用包裝物”、“待攤費(fèi)用”、“包裝物——包裝物攤銷”等賬戶，查核包裝物損耗的計(jì)攤方法和多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)包裝物成本、多攤或少攤包裝物損耗的問題。
第二節(jié) 工資及福利費(fèi)的檢查
一、工資的檢查
工資檢查，包括人員組成、工資總額組成、工資分配和計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的檢查。
（一）人員組成的檢查
企業(yè)的全部在冊職工，包括固定職工、合同制職工、在冊臨時(shí)工，都屬于企業(yè)職工的工資支付范圍。但不包括下列人員的工資：（ 1）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（3）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。
（二）工資總額組成的檢查
企業(yè)的工資總額包括基本工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。但不包括下列支出：（ 1）雇員向納稅人投資而分配的股息所得；（2）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；（3）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出；（4）各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；（5）雇員調(diào)動(dòng)工作的差旅費(fèi)和安家費(fèi)；（6）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；（7）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（8）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金等。
工資檢查包括：
? 計(jì)時(shí)工資的檢查
? 計(jì)件工資的檢查
? 工資分配的檢查
? 計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的檢查
二、應(yīng)付福利費(fèi)的檢查
（一）應(yīng)付福利費(fèi)的檢查
職工福利費(fèi)是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額的 14%提取，計(jì)入產(chǎn)品成本，用于職工福利方面的支出。
（二）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查
按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期工資總額的 2%和1.5%，分別提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，列入成本費(fèi)用。
對于工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查，同職工福利費(fèi)的檢查一樣，一是查核工資基數(shù)；二是查核計(jì)提比例。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的檢查
一、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算及檢查內(nèi)容
檢查內(nèi)容主要包括：
? 檢查計(jì)提固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍、折舊年限、殘值及折舊方法的確定是否合理、合法，有無擴(kuò)大范圍、多提、少提折舊，影響當(dāng)期利潤的。
? 檢查有無隨意改變計(jì)提折舊方法。
? 檢查計(jì)提折舊計(jì)算金額是否準(zhǔn)確。
? 檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。
二、固定資產(chǎn)折舊的檢查方法
（一）檢查企業(yè)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍
需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)內(nèi)容包括：房屋和建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)等。
（二）檢查固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限的確定
具體檢查方法為：
? 檢查企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限確定是否符合規(guī)定，有無人為縮短折舊年限而多提折舊的行為。
? 若企業(yè)確定的固定資產(chǎn)折舊年限短于分行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)檢查企業(yè)是否已報(bào)主管財(cái)稅部門批準(zhǔn)核定，有無未經(jīng)批準(zhǔn)而人為縮短折舊年限從而多提折舊的。
? 企業(yè)取得了已使用過的固定資產(chǎn)，其尚可使用的年限短于規(guī)定折舊年限的，檢查是否報(bào)經(jīng)主管財(cái)稅部門批準(zhǔn)審核后按尚可使用的年限來確定固定資產(chǎn)的折舊年限。
? 通過有關(guān)的會(huì)計(jì)核算資料，包括企業(yè)設(shè)置的“固定資產(chǎn)卡片”、“固定資產(chǎn)分類明細(xì)賬”以及企業(yè)按月編制的“固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表”對照“累計(jì)折舊”賬戶貸方發(fā)生額，根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行檢查，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在縮短折舊年限多提折舊的現(xiàn)象。
（三）檢查企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法
固定資產(chǎn)折舊方法在會(huì)計(jì)核算上主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。
對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行檢查方法如下：
? 選用的方法是否合理，看其與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的要求及資產(chǎn)的狀況是否相符合。
? 對采用直線法提固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)，除重點(diǎn)檢查企業(yè)折舊年限、殘值比例是否按規(guī)定執(zhí)行外，還應(yīng)注意檢查企業(yè)的計(jì)提折舊的計(jì)算過程是否正確，計(jì)算結(jié)果是否準(zhǔn)確。
? 對采用工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)，重點(diǎn)檢查固定資產(chǎn)在規(guī)定的使用年限內(nèi)其工作量或時(shí)數(shù)是否按有關(guān)規(guī)定核定，不能有隨意性。
? 對采用加速折舊方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)，首先要審核是否已報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)核定。
第四節(jié) 生產(chǎn)成本及產(chǎn)成品的檢查
計(jì)算產(chǎn)品成本必須正確劃分以下幾個(gè)方面的費(fèi)用界限：
? 分清資本性和經(jīng)營性支出及營業(yè)外支出的費(fèi)用界限。
? 分清生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限。
? 分清本期成本費(fèi)用與下期費(fèi)用的界限。
? 分清各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限。
? 分清本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用界限。
對產(chǎn)品成本的檢查，主要檢查生產(chǎn)費(fèi)用的匯集、分配和計(jì)算是否正確。
一、生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配的檢查
（一）外購材料歸集和分配的檢查
對材料分配的檢查應(yīng)該注意幾個(gè)問題：一是材料消耗在各月份采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否相對固定，有無因控制成本而經(jīng)常變動(dòng)分配標(biāo)準(zhǔn)的情況；二是各種材料所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理、適當(dāng)，能否正確或近似正確反映各種產(chǎn)品所消耗材料費(fèi)用；三是分配的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)與實(shí)際發(fā)生的統(tǒng)計(jì)數(shù)是否相等。
檢查方法：一是收集資料，掌握企業(yè)歷年來各種材料采用分配標(biāo)準(zhǔn)的情況，對照檢查期采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)；二是差清分配標(biāo)準(zhǔn)如何確定及其取得的來源；三是核實(shí)車間原始記錄、統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)字等，檢查對照材料分配表上的分配數(shù)額，是否有弄虛作假的現(xiàn)象。
（二）工資和福利費(fèi)分配的檢查
工資及福利費(fèi)分配的檢查與材料分配的檢查的內(nèi)容和方法相同。
（三）制造費(fèi)用歸集和分配的檢查
對制造費(fèi)用的檢查，應(yīng)對照原始憑證進(jìn)行檢查。一是檢查報(bào)銷的單據(jù)是否合法，費(fèi)用發(fā)生內(nèi)容與項(xiàng)目是否一致，報(bào)銷、驗(yàn)收和審批手續(xù)是否完整，開支的標(biāo)準(zhǔn)是否正常，費(fèi)用的發(fā)生是否應(yīng)歸屬于本期的生產(chǎn)成本；二是檢查制造費(fèi)用所采用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否公平合理；三是檢查分配額的計(jì)算是否正確等。
二、在產(chǎn)品成本的檢查
檢查在產(chǎn)品成本，一是檢查在產(chǎn)品的結(jié)存量；二是檢查在產(chǎn)品計(jì)價(jià)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)在產(chǎn)品的實(shí)際情況和成本核算的不同方法確定檢查的具體內(nèi)容和方法。
（一）在產(chǎn)品數(shù)量的檢查
進(jìn)行檢查時(shí)，可先根據(jù)生產(chǎn)記錄、賬面情況和在產(chǎn)品盤點(diǎn)表，核對在產(chǎn)品品種及其結(jié)存量，看賬實(shí)是否相符；再進(jìn)行期初期末的縱向比較和各月度間期末在產(chǎn)品結(jié)存的增減比較。
（二）期末已領(lǐng)未用材料的檢查
檢查時(shí)，首先，詢問車間核算人員和廠部財(cái)會(huì)人員，期末是否有剩料，是否進(jìn)行了剩料盤點(diǎn)，是否辦理了剩料交庫或假退料等。其次，要檢查憑證，計(jì)算落實(shí)。
（三）在產(chǎn)品盤盈、盤虧的檢查
檢查時(shí)，應(yīng)結(jié)合“在產(chǎn)品收發(fā)存賬”及“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬，在核實(shí)在產(chǎn)品盤盈盤虧數(shù)量的基礎(chǔ)上，檢查在產(chǎn)品盤盈盤虧賬務(wù)處理是否正確。在產(chǎn)品盤盈經(jīng)過審批后，是否相應(yīng)沖減了“制造費(fèi)用”，在產(chǎn)品盤虧中應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失是否轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”，有無全部計(jì)入“制造費(fèi)用”的情況。
（四）在產(chǎn)品成本計(jì)算的檢查
1.原材料成本法的檢查。
檢查時(shí)著重核實(shí)月初和月末在產(chǎn)品的原材料盤存數(shù)和計(jì)價(jià)是否正確。
2.約當(dāng)產(chǎn)量法的檢查。
檢查時(shí)，要了解該產(chǎn)品的投料是否在開始時(shí)一次投入，要注意是否按成本項(xiàng)目分別按不同的約當(dāng)系數(shù)計(jì)算在產(chǎn)品成本。
3.“定額成本法”計(jì)算在產(chǎn)品成本的檢查。
檢查時(shí)，首先應(yīng)審查規(guī)定的定額成本是否正確、合理，其組成是否包括了全部成本項(xiàng)目。如果只計(jì)原材料費(fèi)用，不計(jì)工資和其他費(fèi)用，就少計(jì)了在產(chǎn)品成本；其次審查是否按規(guī)定的定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，有無任意估算的情況。
4.“定額比例法”計(jì)算在產(chǎn)品成本的檢查。
采用“定額比例法”計(jì)算在產(chǎn)品成本的檢查，以核實(shí)的期末在產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用與“生產(chǎn)成本”賬戶和“成本計(jì)算單”對照是否相符，在產(chǎn)品成本、完工產(chǎn)品成本計(jì)算是否正確，所依據(jù)的消耗定額或費(fèi)用定額是否準(zhǔn)確、穩(wěn)定，賬面數(shù)與核實(shí)計(jì)算數(shù)是否相符，如不相符，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。
三、在產(chǎn)品的檢查
（一）入庫產(chǎn)品的檢查
影響完工產(chǎn)品成本的主要因素一是完工產(chǎn)品的數(shù)量，二是完工產(chǎn)品的計(jì)價(jià)。
（二）出庫產(chǎn)品的檢查
出庫產(chǎn)品的檢查，一是數(shù)量，二是計(jì)價(jià)。
（三）庫存產(chǎn)成品的檢查
庫存產(chǎn)成品清查盤點(diǎn)的方法，可比照材料清查辦理，要求相同。
第五節(jié) 商品采購成本的檢查
對商品采購成本的檢查，就是分清商品購價(jià)、進(jìn)貨費(fèi)用和海關(guān)代扣進(jìn)口增值稅的界限，對不屬于商品進(jìn)價(jià)的一切費(fèi)用和代扣代繳的增值稅，以及商品采購過程中發(fā)生的商品升損，均不得進(jìn)入商品采購成本。
一、農(nóng)副產(chǎn)品成本的檢查
農(nóng)副產(chǎn)品成本的檢查，根據(jù)農(nóng)副產(chǎn)品采購的特點(diǎn)，檢查時(shí)，應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：
（一）對收購數(shù)量、單價(jià)和總值的檢查
檢查時(shí)，首先要審核農(nóng)副產(chǎn)品的收購憑證是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用，收購憑證所列的品名、數(shù)量、金額是否真實(shí)，憑證手續(xù)是否完整，有無虛列采購項(xiàng)目；審核編制的收購憑證匯總表，注意有無錯(cuò)匯、多匯或少匯收購金額。其次應(yīng)將審核后的收購憑證匯總表或“農(nóng)副產(chǎn)品購、銷存報(bào)告表”與“庫存商品”相應(yīng)的明細(xì)賬戶的記錄進(jìn)行核對，核實(shí)其入賬的數(shù)量、金額是否正確。最后，通過審查結(jié)轉(zhuǎn)農(nóng)副產(chǎn)品收購成本的會(huì)計(jì)分錄，及所附的原始單據(jù)，核實(shí)有無將支付收購價(jià)格以外的費(fèi)用計(jì)入采購成本，購進(jìn)的免稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確，采購稅金是否從收購價(jià)款中分離。
（二）對農(nóng)副產(chǎn)品清選、整理成本的檢查
檢查時(shí)，可通過有關(guān)產(chǎn)品清選前后的明細(xì)賬戶和清選單，核對清選前后的總金額是否相符；有否將清選前后的數(shù)量計(jì)價(jià)列作商品損耗，減少農(nóng)副產(chǎn)品的庫存金額；或者將清理費(fèi)用列作農(nóng)副產(chǎn)品成本，影響進(jìn)價(jià)成本的正確性；核對清選后新等級商品的進(jìn)出庫商品的數(shù)量和計(jì)價(jià)，核實(shí)庫存農(nóng)副產(chǎn)品的成本，分別作出相應(yīng)的調(diào)整。
二、批發(fā)企業(yè)銷售成本的檢查
（一）商品進(jìn)價(jià)及商品購入原價(jià)的檢查
在檢查時(shí)，一般應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：
? 有無將未銷售的商品購入原價(jià)作為已銷商品購入原價(jià)，擴(kuò)大商品銷售成本。
? 有無將商品實(shí)際進(jìn)價(jià)以外的其他價(jià)格支出作為商品購入進(jìn)入。
檢查時(shí)，必須分清兩條界限：
（ 1）劃清購價(jià)成本和費(fèi)用補(bǔ)貼的界限。
（ 2）劃清費(fèi)用列支的界限。
（二）銷售成本的檢查
商業(yè)、供銷企業(yè)批發(fā)商品的銷售成本，采用不同的結(jié)轉(zhuǎn)方法，就有不同的檢查方法，通常有以下幾種：
1.對分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法的審核。
檢查時(shí)，應(yīng)以“庫存商品明細(xì)賬”收入欄中的進(jìn)貨數(shù)量與進(jìn)貨發(fā)票核對，賬中收入、付出、結(jié)存三欄的單價(jià)都應(yīng)相等。
2.對最后進(jìn)價(jià)法的查核。
檢查時(shí)，可從“庫存商品”明細(xì)賬查核最后一批作為計(jì)價(jià)依據(jù)的進(jìn)貨數(shù)量和單價(jià)，據(jù)以核對該批進(jìn)貨憑證的記錄單價(jià)和明細(xì)賬結(jié)存欄的單價(jià)，并審定銷售成本的正確性。
3.對加權(quán)平均進(jìn)價(jià)法的檢查。
檢查時(shí)，可以“庫存商品”明細(xì)賬的被查期最后一個(gè)月的登記資料，查核加權(quán)平均單價(jià)和結(jié)轉(zhuǎn)成本的計(jì)算是否正確。
4.對毛利率計(jì)算法的調(diào)整。
檢查時(shí)，應(yīng)以核實(shí)季末或年末數(shù)為準(zhǔn)。
（三）期末庫存商品結(jié)存數(shù)額的檢查
對檢查期期末庫存商品結(jié)存數(shù)額的檢查，是運(yùn)用“盤存計(jì)銷”的原理，它是進(jìn)一步考核企業(yè)所接轉(zhuǎn)的銷售成本是否正確的重要前提。
1.期末庫存商品數(shù)量的核實(shí)。
檢查時(shí)首先要對期末未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，注意以下兩個(gè)問題：實(shí)多賬少，實(shí)少賬多。
2.期末庫存商品金額的核實(shí)。
采用分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法，其庫存商品單價(jià)應(yīng)與最后一批進(jìn)貨價(jià)格進(jìn)行核對。
（四）其他事項(xiàng)的檢查
1.對銷售商品退、補(bǔ)價(jià)款的查核。
檢查時(shí)，可通過“銷售更正單”核對“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，查明退、補(bǔ)價(jià)款及其增值稅的處理情況。
2.對商品溢余和短缺的查核。
檢查時(shí)，對未經(jīng)批準(zhǔn)、擅自處理的超定額損耗，仍應(yīng)從原賬戶轉(zhuǎn)回“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；對以售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的溢余或短缺商品，應(yīng)按進(jìn)價(jià)調(diào)整其庫存商品。
3.對商品削價(jià)的查核。
檢查時(shí)，主要是核定削價(jià)損失準(zhǔn)備的計(jì)提是否符合規(guī)定和已銷商品的削價(jià)損失的處理情況；在計(jì)算已銷商品削價(jià)損失時(shí)，據(jù)以計(jì)算削價(jià)損失的商品銷售收入低于商品銷售成本，應(yīng)該是不含增值稅的，同時(shí)又必須是新銷售價(jià)格低于原進(jìn)價(jià)的商品，才能得以計(jì)算削價(jià)損失；在庫商品不能調(diào)整削價(jià)損失。不實(shí)行商品削價(jià)損失準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價(jià)損失在當(dāng)期損益中直接體現(xiàn)。
三、零售企業(yè)銷售成本的檢查
（一）對進(jìn)銷差價(jià)增加、減少的檢查
對進(jìn)銷差價(jià)增加和減少的檢查，就是對庫存商品各種變動(dòng)情況的檢查。
1.購進(jìn)商品進(jìn)銷差價(jià)的檢查。
主要有三種情況： a.對貨已到、款已付的商品的查核；b.對貨未到、款已付的商品的查核；c.對貨已到、款未付的商品的查核。
2.批零兼營單位轉(zhuǎn)撥門市部商品的進(jìn)銷差價(jià)的檢查。
檢查時(shí)，主要檢查轉(zhuǎn)撥庫存商品的計(jì)價(jià)。
3.調(diào)價(jià)、削價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)的檢查。
檢查時(shí)，應(yīng)注意以下不同的處理： a.對提價(jià)商品的進(jìn)銷差價(jià)的查核；b.對調(diào)低售價(jià)商品的進(jìn)銷差價(jià)的查核；c.對削價(jià)商品的進(jìn)銷差價(jià)的查核。
4.商品盤存溢余、短缺時(shí)進(jìn)銷差價(jià)核算的檢查。
審查溢余商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算是否正確。
（二）已銷商品實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷差價(jià)的檢查
檢查實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷差價(jià)的核算應(yīng)注意以下幾個(gè)問題：
? 企業(yè)月初進(jìn)銷差價(jià)的余額是否正確。
? 有無將以進(jìn)價(jià)核算的庫存商品余額，列入以售價(jià)金額核算的庫存商品余額之中。
? 是否有估算進(jìn)銷差價(jià)率的情況。
（三）年終核實(shí)調(diào)整進(jìn)銷差價(jià)的檢查
檢查時(shí)，先查核“庫存商品”明細(xì)賬，并抽查主要商品進(jìn)貨發(fā)票，掌握商品的進(jìn)價(jià)及售價(jià)；然后認(rèn)真審查“盤存表”、“盤存商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算表”，看企業(yè)的計(jì)算、匯總、調(diào)整有無差錯(cuò)，必要時(shí)，對某些重要商品進(jìn)行抽盤，以驗(yàn)證企業(yè)盤點(diǎn)的真實(shí)性。
第六節(jié) 期間費(fèi)用的檢查
? 管理費(fèi)用的檢查
（一）管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算及檢查要點(diǎn)
根據(jù)管理費(fèi)用明細(xì)賬，通過“管理費(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額與原始憑證相核對，檢查要點(diǎn)包括：
1.檢查管理費(fèi)用開支范圍、列支標(biāo)準(zhǔn)是否符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，有無超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支、擠占費(fèi)用。
2.檢查管理費(fèi)用內(nèi)容的真實(shí)性、合法性，有無虛列費(fèi)用。
3.檢查管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。
（二）管理費(fèi)用的檢查方法
1.差旅費(fèi)的檢查。
檢查時(shí)主要選擇發(fā)生額較大的或整數(shù)異常金額，調(diào)閱審查其原始憑證的真實(shí)性、合法性。檢查出問題后應(yīng)調(diào)增當(dāng)期利潤和應(yīng)納稅所得額。
2.技術(shù)開發(fā)費(fèi)的檢查。
3.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用的檢查。
4.壞賬損失的檢查。
5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查。
6.廣告費(fèi)的檢查。
二、銷售（營業(yè)）費(fèi)用的檢查
（一）銷售（營業(yè)）費(fèi)用的檢查要點(diǎn)
1.審查銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）開支范圍。
2.審查銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）內(nèi)容的真實(shí)性和合法性。
3.審查銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）會(huì)計(jì)處理是否正確。
（二）銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）包括的項(xiàng)目
銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）應(yīng)作為一種期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而不作為增加產(chǎn)品（商品）成本的項(xiàng)目。
（三）銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）的檢查方法
1.檢查銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）的開支范圍。
2.檢查銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）的合法性和真實(shí)性。
三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查
（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查要點(diǎn)
1.檢查所列支項(xiàng)目是否符合規(guī)定，有無超規(guī)定任意列支擠占費(fèi)用情況。
2.檢查利息、匯兌損益費(fèi)用是否資本化，有無將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值的資本利息和匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
3.檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)算金額、會(huì)計(jì)核算是否正確，有無超限額列支。
（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用主要內(nèi)容
1.利息凈支出。
下列費(fèi)用開支可列入利息凈支出：
a.短期借款利息（包括經(jīng)營性借款利息）
b.應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)利息。
c.經(jīng)營期間支付的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的利息。
上述各項(xiàng)利息支出超過國家規(guī)定的當(dāng)期平均利率水平以上的利息支出，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
d.列作財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出，應(yīng)扣除其利息收入。
2.加息。
3.外匯調(diào)劑手續(xù)費(fèi)。
4.金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)。
5.匯兌凈損失。
（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查方法
首先測試財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額是否正常，然后從利息費(fèi)用和匯兌損益兩個(gè)方面開展詳細(xì)檢查。
第七節(jié) 預(yù)提、待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)的檢查
一、預(yù)提費(fèi)用的檢查
預(yù)提費(fèi)用的檢查就是檢查預(yù)提費(fèi)用的項(xiàng)目、預(yù)提的時(shí)期和結(jié)轉(zhuǎn)支出等是否同規(guī)定和實(shí)際相符，同時(shí)檢查各項(xiàng)目余額的處理情況。
? 預(yù)提項(xiàng)目的檢查
應(yīng)檢查 預(yù)提項(xiàng)目是否屬于本期已經(jīng)發(fā)生并符合規(guī)定的項(xiàng)目，有無預(yù)提的不屬于成本開支范圍的非生產(chǎn)性支出的內(nèi)容。
（二）預(yù)提費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際支付額和余額的檢查
檢查時(shí)，可根據(jù)有關(guān)資料如月租費(fèi)、借款總額及月利率等，借以審定預(yù)提的正確性。
二、待攤費(fèi)用的檢查
待攤費(fèi)用的檢查就是檢查攤銷對象是否符合制度規(guī)定，發(fā)生額是否符合實(shí)際，攤銷額是否均衡合理。
（一）項(xiàng)目的檢查
檢查時(shí)，必須查明各個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，看是否屬于待攤費(fèi)用項(xiàng)目范圍。
? 發(fā)生額的檢查
應(yīng)檢查項(xiàng)目的發(fā)生額，查明計(jì)入待攤費(fèi)用的各種非生產(chǎn)性支出和不合理支出。
? 攤銷額的檢查
在攤銷額確定后，其月攤銷額是均衡攤銷的，不能任意采取延長或縮短期限，提高或降低月攤銷額，用來調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本。
（四）余額的檢查
一般通過對待攤費(fèi)用各明細(xì)賬余額的目測檢查，就能發(fā)現(xiàn)問題。
三、遞延資產(chǎn)的檢查
遞延資產(chǎn)與待攤費(fèi)用同屬于預(yù)付待攤性質(zhì)的費(fèi)用，因此，對遞延資產(chǎn)的檢查可以比照待攤費(fèi)用的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行。
第八節(jié) 投資收益的檢查
一、短期收益的檢查
（一）短期投資收益的確認(rèn)
短期投資的收益劃分為存續(xù)期間的持有收益和轉(zhuǎn)讓或兌付時(shí)的實(shí)現(xiàn)收益。
（二）短期投資的檢查要點(diǎn)
? 檢查短期投資的真實(shí)性，看有無以短期投資為名將資金挪作他用或轉(zhuǎn)移資金的情況。
? 檢查企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓投資項(xiàng)目所取得的收入是否及時(shí)記入“投資收益”賬戶。
? 企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收益有無不通過“投資收益”賬戶處理，長期掛在“其他應(yīng)收款”賬戶的情況；有無將“投資收益”賬戶的期末余額不轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，少計(jì)當(dāng)期收益的情況。
（三）短期投資的檢查方法
我們可以采取編制“短期投資賬戶及相關(guān)收益賬戶一覽表”的方法進(jìn)行檢查。一覽表主要包括以下內(nèi)容：
1.投資種類。
2.年初余額。
3.本年增加與減少數(shù)。
4.年末余額。
5.投資收益。
二、長期投資的檢查
（一）長期投資收益的確認(rèn)
1.股票投資。
2.債券投資。
3.其他投資。
（二）股票投資收益的檢查
1.對采用成本法核算的企業(yè)，主要檢查其收到的股利是否及時(shí)記入“投資收益”賬戶，有無掛賬現(xiàn)象；對購入的股票如有已宣告發(fā)放的股利，是否在收到股利時(shí)抵減。
2.對采用權(quán)益法核算的企業(yè)，1）應(yīng)當(dāng)核定購買方股數(shù)占發(fā)行方全部股數(shù)的比例；2）審定發(fā)售股票企業(yè)的盈利或虧損數(shù)額，對其盈利或虧損數(shù)額應(yīng)取得審定單位的法定證明；3）檢查企業(yè)是否按投資額占被投資企業(yè)全部股份的比例計(jì)算所擁有權(quán)益的增加，對被投資單位出現(xiàn)的虧損是否按投資比例及時(shí)進(jìn)行彌補(bǔ)。
（三）債券投資收益的檢查
1.查核應(yīng)計(jì)利息是否正確。
2.查核溢價(jià)或折價(jià)攤銷額的計(jì)算是否正確。
3.查核債券的轉(zhuǎn)讓收入與原賬面差額的核算是否正確。
（四）其他投資收益的檢查
應(yīng)通過“聯(lián)營投資協(xié)議”和“長期投資”有關(guān)明細(xì)賬戶，核定其投資數(shù)額和利潤的正確性，在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)注意以下問題：
1.以實(shí)物或無形資產(chǎn)投資的計(jì)價(jià)是否正確。
2.從聯(lián)營企業(yè)分得的利潤是否記入企業(yè)的“投資收益”賬戶。
3.企業(yè)有無將應(yīng)分得的利潤存放在投資單位，或轉(zhuǎn)投到其他企業(yè)或單位，或者掛在往來結(jié)算賬戶，甚至作為小金庫移作他用。
第九節(jié) 其他業(yè)務(wù)利潤的檢查
其他業(yè)務(wù)利潤是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出后的余額。
一、材料銷售的檢查
檢查時(shí)，應(yīng)對協(xié)作戶之間的材料轉(zhuǎn)讓，查核其計(jì)價(jià)是否合理，有無相關(guān)壓價(jià)等情況；有無把收入掛在往來賬戶的問題。
二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的檢查
對出售無形資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議及有關(guān)資料核對；對結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)與“無形資產(chǎn)”賬面余額核對，以判定收入和成本的正確性?！盁o形資產(chǎn)”的賬面余額，也就是其攤銷后余額，它是按照規(guī)定的有效年限平均攤銷的。
另外結(jié)合往來賬戶，檢查技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，是否及時(shí)記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，有無掛在往來結(jié)算賬戶的現(xiàn)象。
三、固定資產(chǎn)租金收入的檢查
1.按照租賃合同，核定租金數(shù)額和結(jié)算期限，檢查租金收入標(biāo)準(zhǔn)是否符合合同規(guī)定，是否及時(shí)記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，有無記入“其他應(yīng)付款”等往來賬戶，或移作他用的情況。
2.查核折舊計(jì)算表和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方發(fā)生額，檢查出租固定資產(chǎn)提取的折舊是否記入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。
3.通過“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶的借方發(fā)生額和“應(yīng)交稅金”賬戶，查核固定資產(chǎn)租金收入是否按照規(guī)定計(jì)繳了稅金。
四、包裝物出租收入的檢查
1.根據(jù)銷售合同和包裝物出庫記錄，核定出租包裝物的租金數(shù)額。檢查的要求與上述固定資產(chǎn)租金收入檢查相同。
2.查核“包裝物”賬戶的貸方包裝物出庫記錄及“其他業(yè)務(wù)支出”或“待攤費(fèi)用”賬戶，檢查出庫（租）包裝物的攤銷情況。
3.通過“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶借方發(fā)生額和“應(yīng)交稅金”賬戶，查核包裝物租金收入是否按照規(guī)定計(jì)繳增值稅或營業(yè)稅。
第十節(jié) 利潤總額及納稅調(diào)整的檢查
一、利潤總額的檢查
（一）銷售（營業(yè)）稅金及附加的核算與檢查
1.檢查銷售（營業(yè)）稅金及附加的計(jì)算是否全面、準(zhǔn)確，主要是對照有關(guān)稅種的政策規(guī)定，核實(shí)該稅種計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)是否完整，營業(yè)稅金及附加的計(jì)提是否及時(shí)，適用的稅目、稅率、優(yōu)惠政策是否準(zhǔn)確等。
2.檢查銷售（營業(yè)）稅金及附加的核算范圍是否正確，主要是通過銷售（營業(yè)）稅金及附加和其他業(yè)務(wù)支出對應(yīng)賬戶的明細(xì)賬，查明企業(yè)有無將不允許稅前扣除的各項(xiàng)稅金如增值稅、所得稅列入上述賬戶的核算范圍。
（二）營業(yè)外收入的檢查
1.以“營業(yè)外收入”明細(xì)賬為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債類賬戶，核實(shí)企業(yè)營業(yè)外收入的構(gòu)成情況。
2.對企業(yè)已經(jīng)記入“營業(yè)外收入”賬戶的各項(xiàng)收入，要調(diào)閱相關(guān)憑證，逐項(xiàng)審核其發(fā)生額是否符合制度規(guī)定。
3.對照制度規(guī)定的核算范圍，核實(shí)企業(yè)有無將不屬于營業(yè)外收入的項(xiàng)目記入“營業(yè)外收入”賬戶。
4.結(jié)合往來結(jié)算賬戶，核實(shí)企業(yè)有無將應(yīng)屬于營業(yè)外收入的項(xiàng)目不作為營業(yè)外收入處理。
（三）營業(yè)外支出的檢查
1.以“營業(yè)外支出”明細(xì)賬為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債類賬戶，核實(shí)企業(yè)營業(yè)外支出的構(gòu)成情況。
2.對企業(yè)已經(jīng)記入“營業(yè)外支出”賬戶的各項(xiàng)支出，檢查其核算方法是否正確。
3.對照制度規(guī)定的核算范圍，核實(shí)企業(yè)有無將不屬于營業(yè)外支出的項(xiàng)目記入“營業(yè)外支出”賬戶。
4核實(shí)營業(yè)外支出項(xiàng)目的真實(shí)性。
5.核實(shí)損失性支出項(xiàng)目的審批手續(xù)。
二、納稅調(diào)整的檢查
（一）彌補(bǔ)虧損的檢查
1.企業(yè)上一年度發(fā)生的虧損額。
2.彌補(bǔ)虧損的期限。
（二）聯(lián)營企業(yè)分回利潤的檢查
聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅稅率高于被投資方的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅；如投資方所得稅稅率低于被投資方的，不再退回所得稅。
檢查主要是通過計(jì)算的結(jié)果，與企業(yè)已計(jì)算結(jié)果比較，看其是否正確，如果有差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整。
（三）公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的檢查
1.公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的真實(shí)性。
2.檢查是否允許調(diào)減。
3.檢查抵扣標(biāo)準(zhǔn)。
4.扣除金額計(jì)算是否正確。
（四）內(nèi)資企業(yè)境外投資收益的檢查
扣除限額的計(jì)算應(yīng)分國家地區(qū)不分項(xiàng)計(jì)算。企業(yè)來源與境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，如低于扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除；超過扣除限額的，其超過部分不能在本納稅年度內(nèi)作為稅款扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長不得超過 5年。
三、所得稅的計(jì)算與繳納的檢查
檢查時(shí)，可以根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬的借方發(fā)生額，對照所得稅繳款書逐筆檢查，核實(shí)已繳稅款，再與納稅申報(bào)表中的已納稅額核對，應(yīng)注意有無把查補(bǔ)所得稅款、罰款、滯納金混同在已繳稅額內(nèi)，造成少繳稅款的現(xiàn)象。
第十一節(jié) 定額征收戶應(yīng)稅收入的檢查
企業(yè)所得稅的征收方式主要有查賬征收和核定征收兩種方式，核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方法。在實(shí)際工作中，如何合理確定納稅人的營業(yè)額成為核定企業(yè)所得稅的關(guān)鍵。核定營業(yè)額的方法通常有類比法、保本測算法、推算法等等。
