在絕大多數(shù)情況下，企業(yè)所得稅和會計賬務(wù)處理都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，少數(shù)情況下也存在會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理了，稅收規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入，由此產(chǎn)生了稅會差異，而跨期收取的租金、利息和特許權(quán)使用費就是其中典型，下面就來分析一下差異產(chǎn)生原因及匯算填報。
1、租金收入。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，而國稅函2010年79號文件又規(guī)定企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。也就是在稅法上既認可權(quán)責(zé)發(fā)生制，又認可合同規(guī)定應(yīng)付租金日期作為確認收入的標準，一旦企業(yè)選擇了將合同應(yīng)付租金日期作為確認收入標準后，就產(chǎn)生了稅會差異，需要做納稅調(diào)增或者調(diào)減。
2、利息收入。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定利息按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)，而會計上是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認收入，兩者之間產(chǎn)生稅會差異，需要做納稅調(diào)增或調(diào)減。
3、特許權(quán)使用費收入。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定按照應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入，而在會計上對于合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費，但提供后續(xù)服務(wù)的，會計規(guī)定應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。兩者之間存在了稅會差異，需要做納稅調(diào)增。
跨期收取的租金、利息和特許權(quán)使用費填報順序按照先填A(yù)105020第1-4行，再填A(yù)105000第3行，最后過入主表A100000第15-16行。具體如下：
1、租金、利息和特許權(quán)使用費會產(chǎn)生差異均與合同約定的應(yīng)付款日期有關(guān)，在填報本項目時應(yīng)該以合同為載體，確認是按合同約定應(yīng)付款日期確認收入方可填報此表。
2、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費三項收入產(chǎn)生的稅會差異是時間性差異，是暫時的，隨著跨期合同履行完畢，最終會將兩種差異調(diào)整一致。
下周一晚上（2019年4月15日晚7點），為大家專題講解企業(yè)所得稅匯算清繳新政及填表變化。
