【考點(diǎn)精講】
固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤在合并報表中的抵銷（假設(shè)用于管理部門）（中級會計實(shí)務(wù)）
第一年：
第一種情況：集團(tuán)內(nèi)一方將產(chǎn)品銷售給另一方作為固定資產(chǎn)使用（假定形成的是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收益）。
①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及固定資產(chǎn)原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。
借：營業(yè)收入[內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入]
貸：營業(yè)成本[內(nèi)部銷售企業(yè)的成本]
固定資產(chǎn)—原價[內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計的原價]
②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費(fèi)和累計折舊抵銷：
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
貸：管理費(fèi)用
③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
第二種情況：集團(tuán)內(nèi)一方將固定資產(chǎn)銷售給另一方作為固定資產(chǎn)使用。
①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)相關(guān)的營業(yè)外收支以及原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷：
借：營業(yè)外收入[內(nèi)部銷售方的利得]
貸：固定資產(chǎn)—原價[內(nèi)部購入方多計的原價]
或
借：固定資產(chǎn)—原價[內(nèi)部購入方少計的原價]
貸：營業(yè)外支出[內(nèi)部銷售方的損失]
②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費(fèi)和累計折舊予以抵銷：
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
貸：管理費(fèi)用
如果為內(nèi)部銷售損失，則編制相反分錄。
③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（如果為內(nèi)部銷售損失，則確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
第二年（假定形成的是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收益）：
①將期初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤：
借：未分配利潤—年初
貸：固定資產(chǎn)—原價
②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計提的折舊費(fèi)和累計折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤：
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
貸：未分配利潤—年初
③借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：未分配利潤—年初
④將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費(fèi)和累計折舊予以抵銷：
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
貸：管理費(fèi)用
⑤轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)：
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅資產(chǎn)
【疑難問題解答】
李平、李亮和李光為明星合伙企業(yè)的合伙人。李平欠張石人民幣20萬元，無力用個人財產(chǎn)清償。張石在不滿足于用李平從明星合伙企業(yè)分得的收益償還其債務(wù)的情況下，是否可以直接變賣李平在明星合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額用于清償？（經(jīng)濟(jì)法）
解答：張石不可以直接變賣李平在明星合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額用于清償。張石可以依法請求人民法院強(qiáng)制執(zhí)行李平在明星合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額用于清償。
根據(jù)我國《合伙企業(yè)法》的規(guī)定：
（1）合伙企業(yè)中某一合伙人的債權(quán)人，不得以該債權(quán)抵銷對合伙企業(yè)的債務(wù)；
（2）合伙人個人負(fù)有債務(wù)，其債權(quán)人不得代位行使該合伙人在合伙企業(yè)中的權(quán)利；
（3）合伙人個人財產(chǎn)不足清償其個人所負(fù)債務(wù)的，該合伙人只能以其從合伙企業(yè)中分取的收益用于清償；債權(quán)人也可依法請求人民法院強(qiáng)制執(zhí)行該合伙人在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額用于清償。
①清償必須通過民事訴訟法規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行程序進(jìn)行，債權(quán)人不得自行接管債務(wù)人在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額；
②在強(qiáng)制執(zhí)行債務(wù)人在合伙企業(yè)的財產(chǎn)份額時，其他合伙人有優(yōu)先受讓的權(quán)利。
【易錯易混辨析】
銷售百分比法與資金習(xí)性預(yù)測法的聯(lián)系與區(qū)別（財務(wù)管理）
資金習(xí)性預(yù)測法一般預(yù)測的是資金需要總量，銷售百分比法預(yù)測需要增加的資金需要量。所以在計算增加的資金時，前者還要減掉上年的資金占用量，而后者就不用了。
銷售百分比法是資金習(xí)性預(yù)測法的一個簡單運(yùn)用。
銷售百分比法的計算公式的文字表述是：外部融資需要量＝需要增加的資金量-增加的留存收益
資金習(xí)性預(yù)測法計算出的是資金需要總量，而銷售百分比法文字表達(dá)式中的“需要增加的資金量”＝資金需要總量-上年資金存量
如果將這兩個方法合并在一起可以列出這么一個等式：外部融資需要量＝資金需要總量－上年資金存量-增加的留存收益＝不變資金＋變動資金－上年資金存量－增加的留存收益。
【歷年考題剖析】
陳某向張某借款5萬元，沒有約定利息。一年后，張某獲知陳某經(jīng)營個體企業(yè)獲利，在陳某還款時要求其支付利息1800元，陳某表示反對。根據(jù)《合同法》的規(guī)定。下列關(guān)于陳某應(yīng)否支付利息的表述中，正確的是（ ）。（經(jīng)濟(jì)法-單選題-2013年）
A.陳某應(yīng)按銀行同期貸款利率支付利息
B.陳某應(yīng)按當(dāng)?shù)孛耖g慣例支付利息
C.陳某無需支付利息
D.陳某應(yīng)支付1800元利息
答案：C
解析：本題考核借款合同。自然人之間的借款合同對支付利息沒有約定或者約定不明確的，視為不支付利息。
點(diǎn)評：注意自然人之間的借款合同與金融機(jī)構(gòu)作為貸款方的借款合同相比，主要有以下幾方面區(qū)別：一、自然人之間訂立借款合同，既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式；金融機(jī)構(gòu)訂立借款合同只能采用書面形式。二、自然人之間借款，借款合同自貸款人提供借款時生效；金融機(jī)構(gòu)作為貸款人的借款合同，當(dāng)事人達(dá)成借款的書面協(xié)議，合同就成立。三、自然人之間的借款合同，當(dāng)事人可以約定支付利息，也可以不約定支付利息，當(dāng)事人約定不明的，視為不支付利息；金融機(jī)構(gòu)作為貸款人的借款合同，借款人必須向貸款人支付利息。四、自然人之間借款，約定支付利息的，借款利率不得違反國家有關(guān)限制利率的規(guī)定；金融機(jī)構(gòu)作為貸款人的借款合同，借款利率應(yīng)當(dāng)按照中國人民銀行規(guī)定的貸款利率的上下限確定。
【答疑精華】
還本銷售，應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？中級會計實(shí)務(wù)）
解答：關(guān)于還本銷售的會計處理，會計制度尚未作出明確規(guī)定，一般的處理是：
1.實(shí)現(xiàn)銷售收入時，依據(jù)稅法規(guī)定，增值稅額按實(shí)際售價計算：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
3.每年預(yù)提還本支出，需要區(qū)分還本銷售的目的：
（1）以促銷為目的：
借：銷售費(fèi)用
貸：其他應(yīng)付款—還本支出
（2）以籌資為目的：
①如所籌資金用于投資、補(bǔ)充營運(yùn)資金等，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。
借：財務(wù)費(fèi)用—還本支出
貸：其他應(yīng)付款—還本支出
②如所籌資金用于購建固定資產(chǎn)，在購建期間預(yù)提的還本支出應(yīng)增加相應(yīng)資產(chǎn)價值。
借：固定資產(chǎn)
貸：其他應(yīng)付款—還本支出
4.到期支付還本額：
借：其他應(yīng)付款—還本支出
貸：銀行存款
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)采用還本銷售方式銷售商品有時可能促銷和籌資兩種目的兼而有之，此時，應(yīng)如何將還本支出合理地分?jǐn)傆诓煌某袚?dān)對象，還需要會計人員的職業(yè)判斷。
