一、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表
1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，對(duì)于客戶已經(jīng)編制了明細(xì)表的，取得外勤主管分拆的本科目明細(xì)表，并轉(zhuǎn)換為底稿版；對(duì)于客戶未編制明細(xì)表的，按照外勤主管下發(fā)的模板填寫本科目明細(xì)表（底稿見FD002）；
2、復(fù)核加計(jì)正確，與總賬、報(bào)表核對(duì)相符，標(biāo)記相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；
3、向企業(yè)索取應(yīng)付賬款賬齡明細(xì)表，若為連續(xù)審計(jì)，將填制的期初賬齡分析表與上年的審計(jì)報(bào)告相核對(duì)，存在差異的應(yīng)查明原因，并據(jù)以檢查各明細(xì)項(xiàng)目期末賬齡填制是否正確；若為首次接受委托審計(jì)，還應(yīng)對(duì)企業(yè)提供的期初賬齡做必要的復(fù)核；
4、對(duì)存在借方余額的項(xiàng)目，應(yīng)檢查明細(xì)賬、原始憑證、采購(gòu)合同等有關(guān)資料分析借方余額形成的原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整，并在審定表審計(jì)說(shuō)明中寫明調(diào)整分錄（底稿見FD002）；
5、結(jié)合預(yù)付賬款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額，檢查有無(wú)同一客戶多處掛賬、異常余額或與購(gòu)貨無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作調(diào)整；
6、在明細(xì)表上標(biāo)識(shí)重要的債權(quán)單位，如余額較大、發(fā)生額較大、關(guān)聯(lián)方往來(lái)或賬齡較長(zhǎng)的明細(xì)項(xiàng)目，作為函證及進(jìn)一步檢查的對(duì)象（底稿見FD002）；
7、對(duì)于有外幣余額的明細(xì)賬戶，應(yīng)注明外幣余額和折算匯率，或單獨(dú)編制外幣余額明細(xì)表。檢查其使用折算匯率是否為2008 年12 月31 日的外匯牌價(jià)，及折算是否正確。
應(yīng)該注意的是：（1）由于大部分企業(yè)采用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，應(yīng)付賬款明細(xì)表可根據(jù)其生成的相應(yīng)報(bào)表直接編制，但應(yīng)注意部分財(cái)務(wù)軟件在生成財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)將應(yīng)付賬款中的借方余額明細(xì)項(xiàng)目自動(dòng)進(jìn)行重分類調(diào)整。審計(jì)人員在遇有財(cái)務(wù)報(bào)表與應(yīng)付賬款明細(xì)余額表不符時(shí)，應(yīng)查明原因進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；（2）大額的借方余額，必須查驗(yàn)相關(guān)合同和憑證，確認(rèn)屬于預(yù)付賬款，方可重分類調(diào)整；（3）檢查若發(fā)現(xiàn)對(duì)同一客戶分別于應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等多個(gè)往來(lái)科目同時(shí)掛賬的，應(yīng)查明原因，甄別是否應(yīng)將各科目的款項(xiàng)進(jìn)行合并。若企業(yè)是因?yàn)楹怂悴煌瑯I(yè)務(wù)或因?qū)?duì)應(yīng)同一客戶的不同部門的往來(lái)款項(xiàng)分別科目進(jìn)行核算不便調(diào)整的，應(yīng)注意在向該客戶函證時(shí)應(yīng)保證數(shù)據(jù)的完整性。
二、應(yīng)付賬款函證
1、選擇賬齡長(zhǎng)、金額較大、主要供應(yīng)商、本期業(yè)務(wù)頻繁并且發(fā)生額大的賬戶或關(guān)聯(lián)方等重要明細(xì)項(xiàng)目作為函證對(duì)象，填寫擬發(fā)函單位聯(lián)系方式一覽表（底稿見ZD2-1）；
2、填寫詢證函（底稿見FD004-1）；
3、編制“應(yīng)付賬款函證結(jié)果匯總表”（底稿見FD004），對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)；核對(duì)回函內(nèi)容與被審計(jì)單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項(xiàng)的原因，分析被審計(jì)單位對(duì)于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“應(yīng)付賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”（底稿見FD005），并檢查支持性憑證；如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，應(yīng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。
4、對(duì)未回函的考慮是否再次發(fā)函，針對(duì)最終未回函的賬戶實(shí)施替代審計(jì)程序（底稿見FD006），檢查與交易有關(guān)的原始憑證，如購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票、檢驗(yàn)單據(jù)、入庫(kù)單及期后付款記錄等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)付賬款的真實(shí)性。
應(yīng)該注意的是：（1）底稿FD004-1 所提供的詢證函格式為標(biāo)準(zhǔn)格式，審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中可根據(jù)情況對(duì)詢證函的格式進(jìn)行調(diào)整，如增加對(duì)發(fā)生額的函證等；（2）函證由審計(jì)人員親自發(fā)出，回函均是被函證方直接寄給事務(wù)所；也可以親自到被函方實(shí)施函證。函證方式必須在底稿中描述并有實(shí)施該程序?qū)徲?jì)人員簽字；（3）審計(jì)人員為節(jié)省現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，發(fā)函可先向?qū)Ψ桨l(fā)送傳真，并要求對(duì)方盡快回復(fù)。然后再將函證原件寄送函證對(duì)象，函證采用掛號(hào)信的方式，并將郵寄憑據(jù)作為底稿保存,待收到對(duì)方寄回的詢證函原件可將傳真件替換；（4）回函收到傳真件直至整理底稿未能收到原件的，若是本所傳真號(hào)收到的一般不需補(bǔ)充實(shí)施替代程序，若是客戶的傳真號(hào)收到的，需要在傳真件上注明“本人直接接收”；若該項(xiàng)往來(lái)（尤其資產(chǎn)方）余額超過(guò)TE 的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充實(shí)施替代測(cè)試；（5）替代測(cè)試表是針對(duì)每個(gè)明細(xì)客戶的，不能將一個(gè)科目編制一張?zhí)娲鷾y(cè)試表。
三、檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因及是否還需償付
1、關(guān)注賬齡在3 年以上的應(yīng)付賬款，向企業(yè)詢問(wèn)其長(zhǎng)期掛賬的原因，是否可能無(wú)需支付；
2、檢查本期處理的確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分（底稿可使用應(yīng)付賬款檢查情況表或以文字說(shuō)明）；
3、關(guān)注賬齡超過(guò)3 年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據(jù)，并披露。
應(yīng)該注意的是：應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因一般有：（1）貨物存在質(zhì)量問(wèn)題，與供應(yīng)商發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛而掛賬的；（2）虛假業(yè)務(wù)形成的負(fù)債、虛設(shè)賬戶隱匿的利潤(rùn)；（3）債權(quán)人破產(chǎn)清算、債務(wù)重組債權(quán)人豁免債務(wù)未及時(shí)進(jìn)行賬戶處理等原因造成無(wú)需支付的應(yīng)付賬款。審計(jì)人員可向企業(yè)法務(wù)部等部門調(diào)查是否存在因應(yīng)付賬款長(zhǎng)期未支付而存在的未決訴訟事項(xiàng)。
四、對(duì)應(yīng)付賬款完整性的檢查
1、復(fù)核截至審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問(wèn)是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債都記錄在正確的會(huì)計(jì)期間內(nèi)（底稿見FD010）；
2、針對(duì)己償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付（底稿見FD011）；
3、結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否存在貨到單未到的情況，確認(rèn)企業(yè)是否進(jìn)行了暫估入庫(kù)，并將相關(guān)負(fù)債計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間（底稿見FD002）。
五、資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款的檢查
資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款的檢查，借方發(fā)生額即付款項(xiàng)目，應(yīng)檢查其相關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等）并追查至銀行對(duì)賬單，確認(rèn)入賬日期是否正確，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款（底稿見FD009）；貸方發(fā)生額應(yīng)檢查其購(gòu)貨合同、入庫(kù)單、發(fā)票等憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理（底稿見FD007）。
應(yīng)該注意的是：本項(xiàng)檢查可結(jié)合替代測(cè)試程序進(jìn)行。
六、應(yīng)付賬款債務(wù)重組的檢查
1、獲取企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組簽署的相關(guān)協(xié)議；
2、檢查債務(wù)重組的賬務(wù)處理是否正確：根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的收益及損失應(yīng)在營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出科目進(jìn)行核算。
應(yīng)該注意的是：本項(xiàng)檢查可使用應(yīng)付賬款檢查情況表（底稿見 FD011）進(jìn)行。
七、關(guān)聯(lián)方往來(lái)及交易檢查
1、查找并向企業(yè)確認(rèn)關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上（含5%）股東），在明細(xì)表中分關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方編制（底稿見FD002），并分析關(guān)聯(lián)方期末余額占總體的比例；
2、關(guān)聯(lián)方應(yīng)付款及交易的檢查：（1）對(duì)于納入合并報(bào)表范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方往來(lái)，可與審計(jì)關(guān)聯(lián)方單位的審計(jì)人員核對(duì)應(yīng)付賬款余額及本年度交易金額，填寫特殊項(xiàng)目底稿“關(guān)聯(lián)方往來(lái)核對(duì)表”，并注明合并報(bào)表應(yīng)予抵銷的金額。核對(duì)不一致的需說(shuō)明對(duì)差異的處理結(jié)果及理由；（2）對(duì)于非納入合并報(bào)表范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方往來(lái)，采購(gòu)合同、購(gòu)貨發(fā)票、入庫(kù)單、貨款結(jié)算單據(jù)等相關(guān)文件資料，確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性；了解交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件，作比較分析，確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易是否公允。必要時(shí)可向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師函詢，以確認(rèn)關(guān)聯(lián)方往來(lái)及交易的真實(shí)性、合理性。
八、檢查應(yīng)付賬款是否已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)
檢查應(yīng)付賬款列報(bào)是否恰當(dāng)（底稿見 FD003）。
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